雙碳背景下基于DSR-AHP模型的審計評價指標的建立

何曉玲?崔杰

基于國內外現有的研究成果，本文主要針對國內新能源發電行業結合雙碳目標下電力行業的現狀，運用DSR模型構建電力企業低碳審計評價指標體系，并用AHP方法對各項指標進行權重量化，以期為新能源發電行業低碳審計評價研究體系建立提供可參考的依據。

自1994年《中國21世紀議程》發布，我國一直在探索經濟增長與生態環境保護問題協調發展方式。傳統行業的迅速發展促使我國經濟高速發展，但隨之而來的是一系列的環境污染和生態破壞等問題。2022年10月黨的二十大召開，適逢碳達峰、碳中和目標提出兩年之際，“雙碳”戰略目標的提出加快了我國產業結構全面綠色轉型，也為我國碳達峰、碳中和目標愿景的實現奠定了堅實的基礎，為全球氣候變化治理提供了范例。

構建低碳審計評價指標體系的必要性

工業化進程的中后期是我國發展必經的階段，我國電力消費需求始終旺盛，能源消費將持續增長，用電量增速遠高于能源消費。電力工業還將保持高速增長態勢，而我國電力產業主要以煤電為主，每年開發的煤炭有近一半用于發電，全國近50%的碳排量來源于電力行業。根據《全國“十三五”規劃綱要》相關要求，電力企業要切實實現政府提出的低碳經濟發展的目標和要求，開展低碳經營、電力生產和能源結構轉型是電力企業未來發展大勢所趨。有效控制電力行業碳排放量和污染物排放對我國實現低碳發展具有重要的意義。借助審計手段對電力企業碳減排責任的履行和碳排放信息披露等內容進行審核和鑒證，能夠有效促進電力行業低碳經濟發展和加快節能減排工作。建立清晰、簡明的低碳審計量化指標體系，有益于審計結果被投資者、消費者等企業利益相關者理解，完善的低碳審計評價標準有助于低碳審計工作的開展。本文主要針對新能源電力行業展開研究，運用DSR模型構建電力企業低碳審計評價指標體系，并用AHP方法進行指標權重量化，力爭為低碳審計評價研究提供可借鑒的依據。

基于DSR-AHP法的電力企業“雙碳”審計模型構建

對于企業而言，目標層次指的是企業“雙碳”審計評價指標體系，也是該模型評價的最終目標。目標層為企業所有與“雙碳”低碳相關的所有生產經營活動。準則層次為企業“雙碳”審計指標體系的第二層次是對目標層的細分。指標層是企業“雙碳”審計指標體系的第三層，它是對準則層各個指標更詳細的闡釋。本文將碳審計的驅動因素分解為D1-D4三個指標，狀態因子分解為S1-S6六個指標，響應因子分解為R1-R4四個指標，用以建立相應審計模型（見表1）。

權重排序，按照1-9標度對準則層因子及指標層因子進行權重排序，得出結果如下。

第一，第1個中間層中要素對決策目標的排序權重，狀態因子、響應因子、驅動因素的權重分別為0.6370、0.2583、0.1047。第二，方案層中要素對決策目標的排序權重如下：電力政策（S4）0.2927，售電量增長率（R1）0.1437，棄風棄光率（S6）0.1050，獲得電力指數集團排名（S2）0.0788，電力運行場站發生一般以上事故年次數（S1）0.0729，電力收入（D1）0.0714，清潔能源裝機占比（R3）0.0608，碳資產管理能力（S5）0.0469，綜合線損率（S3）0.0408，上網電量（R4）0.0359，萬元產值綜合能耗（D3）0.0196，新能源類創新成果數（R2）0.0178，發電量（D4）0.0082，清潔能源并網裝機規模（D2）0.0055。

基于DSR-AHP法的電力企業“雙碳”審計風險評價指標體系的應用案例

SG公司2022年“雙碳”工作概述 SG公司為西北一家清潔能源發電公司，主要發電方式為風力發電、光伏發電等，清潔能源裝機占比100%。2022年，SG公司并網清潔能源裝機規模新增12.9萬千瓦，發電量22.92億千瓦，同比增長23.88%，在集團內25個項目公司中排名第7，其中，上網電量為22.25億，占比97%。營業收入9.78億元，同比增長28.6%。2022年售電量13.35億，較2021年增長25%。2022年SG未發生一般及以上生產安全事故，綜合線損率-8.89%，棄風率6.15%，棄光率7.64%，萬元產值綜合能耗比上年降低2.33%（見表2）。

SG所在地區電網滯納能力不足，且該地區國網公司在下發項目接入批復時要求企業承諾新能源利用率不高于80%，同時在后續項目競配中要求的儲能比例增加，很難滿足SG公司的收益要求。且由于SG公司所在地區碳排放權交易市場尚未成形，SG公司的碳資產管理能力仍處于起步階段。

新能源類創新成果方面，SG公司在2022年共計申報新能源場站運行相關專利8項，技術性論文6篇，獲獎電力成果3項。

SG公司“雙碳”審計風險評價 根據表2的評價結果顯示，SG公司運行良好，發電售電量、收入、創新等各方面都處于穩步發展階段，同時技術也在逐步創新，線損率、棄風棄光率在逐年降低，新能源創新成果方面也有鮮明成果。但是該企業的發展依然受到限電政策以及當地碳交易市場發展不完善的限制。同時，該企業為單純的新能源電力企業，所有收入均來源于新能源發電，電力滯納能力較低，容易受到綜合性企業的市場沖擊。

對于SG公司的發展建議 第一，根據生態環境部2020年12月發布的《碳排放權交易管理辦法（試行）》，重點排放單位每年可以使用國家核證自愿減排量（CCER）抵消碳排放配額的清繳，一方面，可以補充新能源項目的現金流，另一方面，也為新能源企業提供更多的融資渠道。SG公司應抓住機遇，提升碳資產管理能力，待碳排放權交易市場逐步完善以后才能更快適應市場，壯大企業規模，推動雙碳目標實現。第二，優化新能源業務結構，尋找并投資孵化一批具有發展潛力、與新能源行業緊密相關的新型戰略性產業和產業鏈上下游的高新技術企業，來提升電力滯納能力，增強與綜合性集團企業對抗資本（董華濤，2018）。第三，緊密結合企業當地的電力生產政策，根據政府政策調整企業發展戰略，來更好地打造本土化高質量新能源企業。

新能源電力企業SG公司既享受到了國家政策扶持，碳市場發展下的新機遇，也面臨電力滯納能力、限電政策制約，綜合性集團的沖擊等。完善內部的“雙碳”審計，發揮清潔能源的優勢，才能更好地為國家“雙碳”獻力。

[作者單位：中國三峽能源（集團）股份有限公司甘肅分公司]