擬上市企業內部控制問題及應對措施探討

龐興興

建立健全完整、統一、有效的內部控制規范體系對于提高擬上市企業的管理質量和風控能力至關重要，但目前部分擬上市公司內部控制仍存在較多問題，影響了企業的健康發展。

擬上市企業內部控制存在的問題

一、內部控制概念模糊

很多擬上市企業對內部控制的概念較為模糊，其認為內部控制主要就是財務內部控制，在制定內部控制制度時更偏重于制定財務內控相關制度，而忽略了系統的企業管理制度的制定。

二、內部控制環境存在問題

第一，公司組織架構不健全。部分企業高層管理者缺乏內控管理經驗和能力，無法建立有效的組織架構；在機構搭建過程中，缺少足夠的人力、財力，無法滿足上市需求；企業領導層內部意見不一，存在爭奪企業控制權的問題。

第二，缺乏完善的人力資源培訓體系。目前很多公司高管層缺乏內控意識，無法認識到內部控制與企業風險管理之間的關系，員工也無法意識到個人利益與公司利益的關聯性，個人目標與企業目標不能很好地結合，工作態度缺乏積極性，無法挖掘自身潛能，人力資源機構缺乏培訓意識，沒有做到有計劃地加強員工培訓和繼續教育工作，導致人才流失和人力資源浪費，從長期經營來看，不利于企業的可持續發展。

第三，內部審計機構形同虛設。內部審計機構設置、人員配置和工作內容應該具備獨立性，但很多擬上市企業對此并不重視，導致內部審計機構形同虛設，無法出具有效的內部控制評價工作評估報告，甚至并未設置內部審計機構。

三、缺乏企業風控意識

第一，對高收益項目投資風險控制不夠。高收益必然伴隨著高風險，擬上市企業更看重業績和利潤，在追求利潤最大化的過程中更容易盲目樂觀、自信，缺少風險控制意識。

第二，不重視戰略風險。隨著國內外宏觀經濟政策的調整，很多企業想要開展多元化業務尋找未來戰略合作伙伴，其會通過收購企業部分或者全部股份滲透至新的市場領域，這雖然可以讓企業快速提高市場競爭力，但是風險也很大，部分企業忽略了此項風險。

第三，忽略財務風險。部分企業在擬上市過程中會選擇擴張而忽略了財務風險，過度借款和投資，導致企業資金鏈斷裂。

第四，運營風險較高。企業在擬上市過程中會選擇通過擴展企業生產運營、加大市場營銷力度及研發投入來做大做強企業，忽略了這期間存在的運營風險。盲目的擴展很可能會使企業產能過高導致產品供過于求、生產過剩引發財務危機；為短期獲利而進行過度營銷，會導致企業信譽受損，不利于企業長期發展。

四、內控流程不完善

第一，不相容職務未分離。企業中有很多不相容的職務，包括授權批準與業務經辦、業務經辦和賬務記錄、賬務記錄和資產管理、業務經辦和監督稽查等。在擬上市企業中常會出現為了簡化業務流程，上級領導直接將授權權限下放至直接經辦人的情況，易導致舞弊行為。

第二，授權審批不嚴格。部分擬上市企業內部控制體系未按規定嚴格執行形同虛設，導致一些日常授權審批內部控制管理出現漏洞。此外，很多企業會隨著市場變化、政策變化發展一些新業務，導致現有的內部控制體系不能滿足新業務的需求，但部分企業無法快速補充設置有針對性的內控流程，應急性的授權審批機制不完善，導致企業無法很好地抓住機遇，規避業務風險。

第三，財務系統數字化管理不完善。企業財務部門基礎崗工作人員常對自己的崗位職責認知有誤，忽略了審核的權利，而管理崗無法做到對所有業務部門的業務進行深入了解，導致內部監督、制約力度不夠。

第四，績效考評制度不健全。部分企業考評目標不夠明確，績效目標缺乏針對性、可操作性也較差，階段性結果考核目標不夠清晰；確定考核指標時易忽略定性指標；在制定考核評價標準時，雖然年初有明確的預算目標，但仍依賴于公司以往的歷史數據。造成企業在提交上市資料時，會因績效考評體系控制問題被要求做出解釋。

五、內部監督未有效落實

有些擬上市的企業雖設立了監督崗，但由于工作壓力、上下級溝通無效，使日常監督工作形同虛設；甚至迫于業績壓力，針對重大事項也僅僅進行形式上的討論，而非作為專項管理，更未制定專項監督的應急機制。

完善擬上市企業內部控制的改進方案和對策

一、樹立正確的管理理念

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的。首先，要組建專門的內控組織機構，由人力資源部門組織公司領導層參與培訓，由內控組織機構人員講解相關的管理知識，使公司管理層樹立正確的管理理念。其次，將內控工作落實到各部門負責人，這樣可以有效控制溝通成本，提高辦事效率。最后，企業應該從內部管理制度建設入手，根據企業文化及戰略目標制定一整套完善的內部控制制度。

二、完善內部控制環境

（一）構建有效的公司組織架構

公司高層管理者需要設立明確的戰略目標，根據已制定的內部控制制度建立有效的架構體系；人力資源部門需要梳理員工名單表，查看現有人員是否匹配組織架構體系要求；財務部門也需要根據組織架構評估所需財力。基層部門需及時反饋相關信息到公司高層管理者，確保組織架構有效、可行。

（二）完善人力資源培訓體系

人力資源部門應明確每個部門對各自崗位應該具備的職務要求，通過定期考核、參考考評標準，給出公正的評價結果，要求相關人員有針對性地組織外部培訓。

（三）設立內部審計機構

首先，企業需要加強內部審計機制，設立獨立的內部審計機構，確保人員配置和工作的獨立性，審計委員會主席應由獨立董事擔任，以確保內部控制監督的有效性；其次，內部審計機構在審計的過程中，應完全獨立工作，內部審計人員應按照審計程序完成前期調查、收集相關的審計證據、初步形成審計底稿、由上級領導審核、提出相關的審計意見并出具審計報告；最后，審計報告需要分類備案，以備后續查檔。

（四）樹立內控意識

企業應全員參與內部控制，提高全員尤其是企業高層管理者內部控制認知，以推動企業的經營發展。

三、強化高層管理人員風險意識，提高風控能力

第一，加強項目投資風險意識。企業需要做好項目風險預判，結合項目期的市場環境，通過測算項目資本成本率來預估該項目的凈現值是否與預期相符，出具項目投資風險報告，針對重大投資項目，按照規定的權限和程序實行集體決策。

第二，提高對戰略風險的認知。企業想要通過收購形式滲透至新的領域，務必應對擬投資項目做好前期問詢調研，熟知流程中的業務環節和流程。首先，調查被投資企業產品是否滿足當前國家產業政策要求，技術創新是否符合當前市場需求；其次，評估被收購公司作價，可以通過審計凈資產、評估凈資產或市盈率作價；最后，查實被收購企業是否存在經營數據、信息造假情況。

第三，嚴格防范財務風險。首先，要了解企業的財務狀況，通過計算各項財務指標理性融資；其次，企業在對外投資時，需要考慮宏觀經濟環境和投資行業前景，避免過度投資，以防資金鏈斷裂。

第四，注意規避運營風險。首先，企業需要做好生產計劃，以銷定產，對于成熟的產品可以根據以往歷史數據合理備庫存，對于新產品根據市場所需結合企業訂單數量，進行少量備貨，避免產能過剩導致資金占用過多，引發財務危機。其次，加大市場營銷力度需要考慮宏觀市場、企業產品在市場上的影響度，還需考慮企業自身的產能、產品質量、市場預算等因素，避免過度營銷。最后，需要結合市場環境以及企業自身的核心產品分類研發，將研發項目分為短期項目和長期項目，短期項目可以快速適應外部環境，減少外部環境帶來的壓力；長期項目主要圍繞企業自身核心產品進行有計劃的研發，并根據研發計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。

四、完善內控流程

第一，不相容職務相分離。首先，設立內控規劃體系需要將不相容職務分離，明確各部門和各崗位的職責權限，形成有效的制衡機制；其次，設立獨立的監督機構，確保職務獨立。

第二，加強授權審批內部控制管理。企業應規范授權審批控制管理。授權形式分為日常授權和特殊事項授權，日常授權針對的就是日常經營管理過程中按照已定程序進行的授權，有明確的內控制度約束，業務權利、義務、可執行的條件清晰，符合規定即可授權執行；特殊事項授權是指非常規性事項，屬于應急性授權，內控應當在兼顧日常業務的基礎上，設立特殊事項的審批管理體系，對于特殊事項，尤其重大業務可實行集體決策審批或者聯簽流程，不得由任何個人單獨授權。

第三，完善財務系統數字化管理。財務系統涉及業務部門與財務部門的銜接，財務部門應針對業務部門數據進行嚴格的審核，最終以數字化的形式體現在財務系統中。

第四，優化績效考評機制。企業在建立績效考評系統時，首先，需要明確績效考評目標，制定有針對性和可操作性的績效考評制度。其次，合理設置考核指標體系，定性指標雖不具備數據特征，但是在企業發展中起到至關重要的作用，所以應適當引入定性指標。最后，績效考評控制需要全員參與，制定明確的獎罰措施，制度流程化，以有效實施。

五、加強內部監督實施控制

第一，規范日常監督。日常內部控制需要嚴格按照內控制度執行，不允許簡化工作流程；日常監督部門需要設立專人與各業務部門建立聯系；監督部門應完全獨立，定期、不定期核查業務與財務部門數據是否存在問題，確保數據的完整性、準確性，保證資產的安全性。

第二，完善專項監督。內控監督部門需要有針對性地進行專項監督，將其作為日常監督的補充，出具專項監督報告，如發現內控體系存在缺陷，應該及時給予糾正、改進。

綜上所述，擬上市企業高層管理者必須樹立內部控制意識，制定完善內部控制制度，防控企業風險，確保資產安全，助力企業順利上市。（作者單位：北京瑞威工程檢測有限公司）