審計視角下加強高校“三公”經費管理的思考

卞瀚婧

通常來說，“三公”經費資金來源應全部為財政預算撥款。通過財政預算撥款安排給相關部門、單位，用于因公出國（境）、公務接待、公務用車購置及運行維護等方面的支出。本文所說的高校“三公”經費，主要是指高校人員因公出國（境）、公務接待、公務用車購置及運行維護等方面的花費。那么，高校“三公”經費審計到底審什么呢？其審計內容是什么呢？

高校“三公”經費審什么

本文認為，高校“三公”經費審計主要是對“三公”經費的預算、管理及其使用狀況進行審計監(jiān)督，主要內容包括：“三公”經費的真實性審查、“三公”經費的合法性審查，以及“三公”經費績效性的審查與監(jiān)督等。在開展高校“三公”經費內部審計時，應重點關注的關鍵環(huán)節(jié)主要包括以下幾個方面：

一、高校“三公”經費的預算管理情況（包括信息公開）

對于高校“三公”經費預算管理情況的審查和監(jiān)督，其主要內容包括：審查其“三公”經費是否涵蓋在高校的年度預算中。若涵蓋在其中，則審查其預算的編制是否符合標準，是否完整、準確、細化，有無調整。若存在調整，則審查其預算的調整程序是否符合規(guī)定，有無錯漏，是否存在無預算、超預算的支出。

同時，審查其預算的編制是否真實有效，是否有巧立名目，將“三公”經費的支出中飽私囊，挪作他用；其預算的編制是否具有合法性，是否將“三公”經費在其下級單位或附屬院校進行列支，然后通過往二級機構撥款，進行公款消費等；其預算的編制是否具有績效性，是否存在超出因公出國（境）、公務用車、公務接待的正常范圍的情況。

此外，還要審查高校“三公”經費的決算信息，審查其是否及時、全面、準確和公開等。

二、內部控制制度的建立與執(zhí)行情況

內部控制制度是指高校在“三公”經費方面制定的內部管理制度。在對高校“三公”經費內部控制制度的建立情況進行審計時，主要是審查其是否建立與“三公”經費管理相關的文件制度，建立的制度是否健全、是否具有可操作性，以及制度的建立是否細化、完善、科學、合理，是否具有必要的約束作用等。

同時，在審查其內部控制制度的執(zhí)行情況時，主要審查其內部控制制度的執(zhí)行是否到位，是否按照規(guī)定的業(yè)務流程執(zhí)行，是否具有細化的監(jiān)督措施，其執(zhí)行情況是否達到了應有的約束作用等。

三、財務管理情況

對于高校“三公”經費財務管理的審計，主要是審查其“三公”經費的支出是否真實有效，是否具有合法性與績效性。其主要內容包括：審查其財務統(tǒng)計數據是否與真實情況相符，是否存在將“三公”經費挪作他用的情況；審查其高校專項資金、科研費用等是否涉及“三公”經費，有無將公務接待費、因公出國（境）費、公務用車費等列入會議費、差旅費、辦公經費中；是否存在小金庫，同一院系或部門是否存在“三公”經費相對往年突然增多或減少的情況，若統(tǒng)計分析發(fā)現異常，審查存在小金庫的可能性。

同時，審查高校公務接待費、因公出國（境）費、公務用車費等是否按照“三公”經費開支范圍報銷費用，有無超范圍列支相關費用；“三公”經費的支出是否超出定額標準，其用途是否具有績效性等。

四、“三公”經費管理情況

因公出國（境）管理情況。如：是否嚴格按照規(guī)定編制年度因公出國（境）計劃，有無安排與本部門業(yè)務工作無關的出國考察或者培訓，有無私自通過旅行社等組織出國活動，有無擅自改變出國線路、增加訪問國家、延長在國外停留時間，有無公款出國旅游等情況。

公務接待管理情況。如：是否按要求簡化公務接待，有無嚴格履行公務接待審批程序，嚴格執(zhí)行工作餐標準，有無借機相互宴請、大吃大喝，有無安排參觀旅游景點和高消費娛樂，贈送禮品、土特產、紀念品等情況。

公務用車管理情況。如：是否嚴格執(zhí)行公務用車配置和使用管理規(guī)定，有無超編制、超標準配備公務用車，有無為公務用車增加高檔配置、豪華內飾，有無超標準租用車輛，借用、占用其他單位車輛，有無違反規(guī)定公車私用等情況。

高校“三公”經費怎么審

開展高校“三公”經費審計工作時，可以結合政策落實效果，通過數據對比分析及各項支出業(yè)務的實質性測試，檢查“三公”經費支出合規(guī)性；結合內部控制管理，檢查“三公”經費制度建立與執(zhí)行的規(guī)范性，分析管理制度是否完善、執(zhí)行是否到位；結合資金管理要求，具體分析支出內容、范圍，是否存在資金浪費現象，檢查“三公”經費支出有效性；結合預決算管理要求，檢查“三公”經費預算合理性與決算編制的真實完整性；結合信息公開要求，檢查“三公”經費的透明性。

一、因公出國（境）費審計

第一，將已出國（境）人員登記臺賬（包括人員姓名、職務、行政級別、本次出國離境及入境時間、出國地點、出國事由、所乘坐并報銷飛機艙位、報銷費用金額等信息）與經費報銷的明細賬進行對比，核實登記臺賬的真實性、完整性；第二，將年度因公出國（境）人員計劃和已出國（境）人員的登記臺賬以及審批文件進行對比分析，審查是否存在計劃外出國（境）和未按審批權限批準出國（境）的問題、出國（境）人員擅自更改行程、延長境外停留時間的問題；第三，將年度因公出國（境）經費預算指標、年度因公出國（境）開支經費總額對比分析，界定經費超支幅度，查找原因。

二、公務接待費審計

第一，審查發(fā)票的來源，查詢開票酒店的經營資質及注冊信息，尤其是大額餐飲消費開支，關注高檔消費、超標準接待的可能性；第二，審查經辦人員報銷頻率，關注同一部門或同一人員在一定時期內多次報銷同一酒店開具發(fā)票的現象，尤其是發(fā)票連號、幾天之內多次開發(fā)票的情況，界定是否通過化整為零掩飾大額消費開支；第三，審查內部審批程序，查看接待審批單填寫的接待理由、對象、參與人數、審批領導簽字，與發(fā)票金額、開票時間等進行對比分析，關注接待費支出的真實性，有無公款私報的可能。

三、公務用車購置及運行維護費審計

第一，審查車輛基本信息、購置或租賃資料。審查高校公務用車的基本信息，核對車輛編制情況，確保車輛數量與實際需要相符。仔細審查購置和租賃資料，判斷是否存在超編制、超標準配置車輛的問題。確保車輛的購置或租賃符合規(guī)定標準，避免資源浪費。

第二，審查車輛維修和運行資料。對車輛維修資料進行全面審查，關注審批手續(xù)是否齊全，維修是否在中標定點單位進行，是否有維修清單和費用明細，這有助于分析維修費用的合理性和正當性。審查車輛加油資料，比對加油頻率和金額與實際行駛里程是否相符。審查過橋過路費用和停車費用，核實這些費用是否與用車派車單的記錄相一致。通過這些審查，可以判斷是否存在公車私用和違規(guī)費用報銷等問題。

第三，審查車輛租賃資料。對于使用租賃車輛的情況，仔細查看租車記錄、租車合同以及租車所產生的其他交通費用，重點關注租車頻率和費用總額，以確定是否存在頻繁租車和費用過高的情況。審查結果有助于找出問題根源，進一步完善租車管理相關規(guī)定。

加強高校“三公”經費管理的建議

一、完善公開制度

定期、準確、公開高校的“三公”經費使用情況對于提升財務管理的透明度和規(guī)范性具有重要作用。首先，公開“三公”經費使用情況可以加強對資金的管理和使用。通過向學校教職員工及社會公開每筆支出的具體信息，包括支出項目、金額、用途等，可以使高校財務部門更加謹慎地核算和使用資金，減少浪費和濫用的可能性。其次，公開“三公”經費使用情況有助于接受學校教職員工及社會的監(jiān)督。如果發(fā)現有不合理、浪費或腐敗的現象，相關人員和機構可以及時監(jiān)督和舉報，促使財務管理更加合法合規(guī)。

圖1為2011―2020年中央本級“三公”經費變化示意圖，自2011年我國“三公”經費首次公開以來，中央本級“三公”經費基本呈逐年遞減的變化趨勢。由此可見，“三公”經費使用情況的公開，對其開支的規(guī)范化具有良好的監(jiān)督作用。

圖1 2011―2020年中央本級“三公”經費變化示意圖

二、建立健全管理制度

在高校“三公”經費的管理方面，建立健全的內部管理制度體系被認為是管理好“三公”經費的基礎和保障。這個制度體系的建立在于提高高校“三公”經費管理的效果，規(guī)范支出行為，確保資金的合理使用。

與此同時，高校還需要著重強化“三公”經費內部管理制度的切實執(zhí)行。建立良好的制度只是第一步，而真正的關鍵在于制度的有效執(zhí)行。為實現這一目標，高校可以采取多種形式，確保制度能夠貫徹落實。同時，建立有效的監(jiān)督機制，通過定期審查制度的執(zhí)行情況，確保各個環(huán)節(jié)都是嚴格按照制度規(guī)定執(zhí)行的。

三、完善財務管理工作

首先，在確保高校“三公”經費管理的有效性方面，財務部門的作用不可忽視。高校財務部門應當持續(xù)提升其財務管理意識和管理水平，以確保“三公”經費開支的合規(guī)性和透明度。其次，保證預算管理的科學性和嚴肅性也是高校財務部門的重要任務。高校財務部門應當不斷強化預算管理工作，確保“三公”經費的分配符合實際需求和合理標準。最后，高校財務部門需要不斷創(chuàng)新財務管理理念，積極探索更加科學、高效的財務管理方法，以優(yōu)化“三公”經費的使用方式。（作者單位：南京工程學院）