論環(huán)保企業(yè)稅收籌劃的策略

劉喜菊

在新環(huán)保法的影響下，國(guó)家對(duì)環(huán)保企業(yè)的重視程度不斷提升。在此影響下，有大量企業(yè)涌入環(huán)保行業(yè)領(lǐng)域中，導(dǎo)致環(huán)保企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力加大。為保證環(huán)保企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中始終能夠維持相對(duì)健康的生存發(fā)展?fàn)顟B(tài)，需要對(duì)企業(yè)做好成本支出的合理管控，稅收是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必要的支出之一，這也是當(dāng)前環(huán)保企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作關(guān)注度較高的重要因素之一。

稅收籌劃概述

一、稅收籌劃

稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)營(yíng)主體的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益的籌劃方法。

對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃能夠有效管控企業(yè)在稅務(wù)方面的成本支出，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提升的重要途徑，同時(shí)也能有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。目前，稅收籌劃已經(jīng)在各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域中得到企業(yè)的高度認(rèn)可，并且在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中發(fā)揮出了應(yīng)有的價(jià)值。企業(yè)在開展稅收籌劃工作的過(guò)程中，需要做好對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為的約束，保證經(jīng)營(yíng)行為與國(guó)家政策法規(guī)相契合，從而使企業(yè)在規(guī)范經(jīng)營(yíng)的條件下實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的有效降低。

二、加強(qiáng)環(huán)保企業(yè)稅收籌劃的重要性

加強(qiáng)環(huán)保企業(yè)稅收籌劃，可以降低環(huán)保企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中維持相對(duì)有利的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)環(huán)保企業(yè)綜合實(shí)力的提高。同時(shí)，稅收籌劃工作的有效落實(shí)，也有利于降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，擴(kuò)大環(huán)保企業(yè)的生存空間，避免部分中小型環(huán)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理受到環(huán)境變化而遭到損害，進(jìn)而為我國(guó)整體環(huán)保服務(wù)水平的提升奠定更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

環(huán)保企業(yè)稅收籌劃特征

一、風(fēng)險(xiǎn)性

稅收籌劃工作本身便伴隨著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)環(huán)保企業(yè)也是如此，環(huán)保企業(yè)在應(yīng)用稅收籌劃的過(guò)程中必須明確稅收籌劃在給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，同樣會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此必須提前做好風(fēng)險(xiǎn)管控，避免對(duì)環(huán)保企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)造成過(guò)于嚴(yán)重的負(fù)面影響。

二、合法性

環(huán)保企業(yè)在開展稅收籌劃的過(guò)程中，必須保證明確稅收籌劃的合法性，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)開展工作，嚴(yán)禁在稅收籌劃工作中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，造成負(fù)面的社會(huì)影響。

三、目的性

環(huán)保企業(yè)開展稅收籌劃工作的目的在于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但在工作落實(shí)過(guò)程中必然會(huì)涉及一定的成本投入。為避免出現(xiàn)投入高、收益低的情況，環(huán)保企業(yè)需要做好對(duì)稅收籌劃成本的節(jié)約規(guī)劃。通過(guò)對(duì)國(guó)家和地方稅收優(yōu)惠政策的合理使用，做好對(duì)稅收籌劃成本的有效管控，讓企業(yè)能夠通過(guò)稅收籌劃獲取較高的經(jīng)濟(jì)利益。

四、超前性

稅收籌劃工作需要在納稅前完成，因此環(huán)保企業(yè)需要保證稅收籌劃的超前性，提前做好對(duì)國(guó)家、地方稅收相關(guān)法律法規(guī)調(diào)整和政策變化情況的了解，明確企業(yè)繳納稅款的時(shí)間，提前開始進(jìn)行稅收籌劃工作。通過(guò)對(duì)稅收籌劃工作超前性的準(zhǔn)備，確保稅收籌劃能夠發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值。

加強(qiáng)環(huán)保企業(yè)稅收籌劃的有效策略

一、增值稅籌劃

環(huán)保企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)涉及物資采購(gòu)，在采購(gòu)方式上如果從稅收籌劃的角度考慮，主要包括兩種采購(gòu)方案，一是從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，二是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，二者各有特點(diǎn)。選擇一般納稅人能夠取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，選擇小規(guī)模納稅人則能夠取得增值稅普通發(fā)票，不能用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在經(jīng)過(guò)實(shí)踐和研究后發(fā)現(xiàn)，選擇一般納稅人能夠更好地保證環(huán)保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅的有效籌劃。因此，環(huán)保企業(yè)在進(jìn)行物資采購(gòu)時(shí)盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，借此提升環(huán)保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

二、企業(yè)所得稅籌劃

環(huán)保企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的過(guò)程中，可以通過(guò)多種方式，包括設(shè)立子公司和分公司、工資或薪金支出、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工費(fèi)經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等。

環(huán)保企業(yè)設(shè)立子公司和分公司進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，需要做好對(duì)二者形式、法律地位、納稅義務(wù)的把握，按照環(huán)保企業(yè)的需求做好選擇，合理利用不同區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策做好對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃。

在工資、薪金支出方面，企業(yè)可以按照國(guó)家政策、法律的要求，調(diào)整工資、薪金安排。

在職工福利費(fèi)方面，企業(yè)可以通過(guò)發(fā)放多種補(bǔ)貼的方式，將職工福利費(fèi)轉(zhuǎn)化為工資、勞動(dòng)保護(hù)支出，通過(guò)豐富職工工資形式的方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)保企業(yè)所得稅支出的有效控制。

在職工教育經(jīng)費(fèi)方面，環(huán)保企業(yè)必須做好對(duì)經(jīng)費(fèi)列支范圍的把握，避免出現(xiàn)超出范圍的情況，合理安排職工教育經(jīng)費(fèi)支出。

在職工工費(fèi)經(jīng)費(fèi)方面，環(huán)保企業(yè)對(duì)職工工費(fèi)經(jīng)費(fèi)的利用可以與教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有效結(jié)合，還可以考慮由企業(yè)成立工會(huì)組織，讓企業(yè)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)方面的支出能夠有一定比例的返還，減少企業(yè)費(fèi)用支出的壓力。

在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面，企業(yè)在上述費(fèi)用支出中均有一定的限額，環(huán)保企業(yè)應(yīng)做好對(duì)廣告宣傳費(fèi)用支出的規(guī)劃，確保自身的廣告宣傳方案是在工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的，才能借此實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃。

在捐贈(zèng)支出方面，有政策明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)可以按照自身經(jīng)濟(jì)效益，采用捐贈(zèng)支持的方式來(lái)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的兼顧。

三、稅收優(yōu)惠政策籌劃

目前，環(huán)保企業(yè)能夠運(yùn)用的稅收優(yōu)惠政策較多，為保證所有稅收優(yōu)惠政策都能發(fā)揮出最大作用，環(huán)保企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際和企業(yè)所在地區(qū)政策特點(diǎn)進(jìn)行考慮，開展稅收優(yōu)惠政策籌劃。

以筆者所在的環(huán)保企業(yè)為例，作為環(huán)保服務(wù)、資源再生企業(yè)，主要享受伴生金交易免征增值稅、所得稅“三免三減”等優(yōu)惠政策，均具有明確的依據(jù)。例如，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕142號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售伴生金有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第8號(hào)），本公司銷售的伴生金產(chǎn)品免征增值稅。此外，企業(yè)還在2020年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在有效期內(nèi)按照15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。筆者所在的環(huán)保企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)，高度重視環(huán)保設(shè)備、技術(shù)的更新，并于2023年在企業(yè)內(nèi)部對(duì)SCR系統(tǒng)進(jìn)行了深度應(yīng)用，企業(yè)在該項(xiàng)目中投入了大量的成本，僅在投資額方面便涉及2880萬(wàn)元的資金量，并通過(guò)環(huán)保設(shè)備的優(yōu)惠政策，按照環(huán)保設(shè)備價(jià)值的10%抵扣稅額，為企業(yè)稅收籌劃工作提供了有力支持，進(jìn)一步控制了企業(yè)的稅收成本支出。環(huán)保企業(yè)在使用稅收優(yōu)惠政策的過(guò)程中，必須做好對(duì)政策期限的明確，避免出現(xiàn)政策使用與企業(yè)實(shí)際情況不符的情況。比如，企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，該認(rèn)定的有效期為3年，一旦超出期限，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中便不能再按照15%的稅率來(lái)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此環(huán)保企業(yè)必須定期梳理稅收優(yōu)惠政策，保證在稅收籌劃過(guò)程中使用的優(yōu)惠政策均與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況相符。

四、構(gòu)建良好的稅企關(guān)系

環(huán)保企業(yè)需要明確在落實(shí)納稅工作的過(guò)程中做好與稅務(wù)部門的對(duì)接，主動(dòng)構(gòu)建良好的關(guān)系，避免因?yàn)樵摲矫娴膯?wèn)題導(dǎo)致稅收籌劃工作出現(xiàn)問(wèn)題。考慮到目前我國(guó)在環(huán)保領(lǐng)域的稅收政策還在進(jìn)行調(diào)整，極有可能出現(xiàn)較大的變化，因此更需要重視構(gòu)建良好的稅企關(guān)系，保證環(huán)保企業(yè)能夠在第一時(shí)間獲取到當(dāng)前稅收政策的變動(dòng)信息，確保環(huán)保企業(yè)能夠在第一時(shí)間做好對(duì)稅收籌劃工作的調(diào)整，規(guī)避對(duì)稅收籌劃政策認(rèn)識(shí)不足帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

五、關(guān)注稅收法律政策

我國(guó)稅制改革工作仍在持續(xù)推進(jìn)，環(huán)保企業(yè)必須保持對(duì)稅收法律政策的高度關(guān)注，才能保證自身在稅收籌劃工作落實(shí)的過(guò)程中做好對(duì)工作規(guī)范性的保障。面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)情況，環(huán)保企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員和管理層需要深入學(xué)習(xí)稅收法律政策，確保在稅收法律政策調(diào)整時(shí)能夠在第一時(shí)間做好優(yōu)化工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃工作科學(xué)性、合理性的提升。

六、基于戰(zhàn)略視角下開展稅收籌劃工作

基于戰(zhàn)略視角下開展稅收籌劃工作，需要企業(yè)將關(guān)注度放在投資工作上，做好對(duì)項(xiàng)目的具體分析，保證經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的相對(duì)穩(wěn)定。在考慮投資項(xiàng)目的過(guò)程中，必須做好對(duì)項(xiàng)目信息的全面收集，對(duì)投資項(xiàng)目短期、長(zhǎng)期收益進(jìn)行分析，明確項(xiàng)目所屬行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展前景，預(yù)估在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)領(lǐng)域后續(xù)發(fā)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的變化，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)投資工作合理性的保障，促進(jìn)稅收籌劃工作實(shí)際收益的提升。

七、健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

在完善財(cái)務(wù)管理制度過(guò)程中，應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員、稅收籌劃人員在實(shí)際工作中的反饋意見，提升財(cái)務(wù)管理制度的指導(dǎo)意義。重新對(duì)財(cái)務(wù)管理制度下稅收籌劃工作流程進(jìn)行梳理，做好對(duì)各個(gè)工作環(huán)節(jié)價(jià)值的把握，及時(shí)剔除其中的非必要環(huán)節(jié)，添加如關(guān)注稅收優(yōu)惠政策變化等重要環(huán)節(jié)，促進(jìn)稅收籌劃工作效率和工作質(zhì)量的提升。

八、加強(qiáng)企業(yè)稅收預(yù)算籌劃及風(fēng)險(xiǎn)控制

環(huán)保企業(yè)在稅收籌劃工作中需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此需要加強(qiáng)自身對(duì)該項(xiàng)工作的風(fēng)險(xiǎn)控制，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)正常的生存和發(fā)展帶來(lái)過(guò)于嚴(yán)重的負(fù)面影響。此外，還可以通過(guò)稅收預(yù)算籌劃的方式，通過(guò)預(yù)算明確企業(yè)在各個(gè)方面的成本支出，做好對(duì)相關(guān)稅務(wù)成本消耗情況的把握，借助稅收籌劃本身的超前性來(lái)進(jìn)一步加大對(duì)環(huán)保企業(yè)稅務(wù)方面的成本支出管控力度。

綜上所述，環(huán)保企業(yè)在開展稅收籌劃工作的過(guò)程中需要做好對(duì)環(huán)保行業(yè)和企業(yè)自身特點(diǎn)的把握，嚴(yán)格按照國(guó)家在環(huán)保方面的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行落實(shí)，保證稅收籌劃工作的目的性和有效性，通過(guò)對(duì)環(huán)保領(lǐng)域國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的合理運(yùn)用，讓環(huán)保企業(yè)的稅務(wù)開支得到合理控制，降低環(huán)保企業(yè)的生存、發(fā)展壓力，在實(shí)踐過(guò)程中促進(jìn)稅收籌劃與環(huán)保企業(yè)的高度契合。（作者單位：杭州富陽(yáng)申能固廢環(huán)保再生有限公司）