國有生產性企業全面預算管理的困境及對策探討

王磊

全面預算管理是生產性企業經營管理中最重要的管理工具之一，促使企業在日常運行中做到事前要謀劃、事中要監督、事后要總結的全過程要素管理。本文以國有生產性A磷化工企業為背景，結合實際經營活動中運用預算管理工具面臨的困境及其對策展開論述。

國有生產性企業全面預算管理的重要性

一、凝聚共識，實現企業總體戰略和經營目標

國有生產性企業一般資產規模較大，縱向管理層級多，橫向管理幅度寬，人員素質參差不齊，能否將企業規劃的總體戰略和確立的經營目標順利落地并實施完成，這是企業決策層共同關注的焦點，企業全面預算管理體系的建立，解答了在經營管理過程中遇到的這一困惑，通過運用預算管理工具，能夠促使企業各部門、人員目標一致，心往一處想、勁往一處使，為實現企業總體戰略和經營目標提供了有力的保障。

二、有助于加強內部控制，防范經營風險

全面預算管理具備“三全一綜合”的特征，即是預算編制范圍涵蓋全方位、參與人員全員化、企業經營活動全過程監督的綜合管理控制機制。圍繞企業總體戰略規劃，確立詳細的經營目標，層層分解到最小業務單位，各部門在預算目標的驅動下開展工作，從預算編制到執行、調整、分析、總結等全過程的監督，確保完成擬定的經營目標，運行過程中出現的偏差，能進行及時的修正，對經營活動中可能發生的風險能起到有效的攔截作用。

三、促進溝通與協調，提高運行效率

全面預算涉及企業方方面面，包括人、財、物、產、供、銷等多部門，也包括上下級公司之間，通過全面預算體系這座橋梁聯通在一起，增進彼此之間的溝通，進一步加深不同業務單位之間的了解，凝聚企業全體員工、各業務部門、集團公司與子公司對經營目標的認同，優化企業資源配置，也對企業整體的運行效率提升明顯。

四、量化考核指標，助力績效考評

在企業經營管理中，全面預算管理重要的環節之一是績效考評，其考核的依據主要來源于預算數，它能夠量化到具體的某一種產品的成本構成要素，包括其單位成本、材料單位消耗、單位人工成本等量化指標，也能綜合對標到具體財務指標，如資產負債率、營業凈利率、權益凈利率等，對績效考核管理是較好的補充和完善，兩者的結合，讓企業績效考核真正做到有章可循、有據可依。

國有生產性企業全面預算管理的困境及產生原因

一、全面預算管理意識淡薄，重視程度不夠

大部分企業全面預算管理流于形式，實際經營情況與預算管理兩張皮，其功效發揮受限，根源是對全面預算管理體系認知膚淺，從上到下重視程度不夠，即使經營決策層能認識到預算管理對企業經營管理的重要性，卻不知道如何推動運行這一法寶。一線崗位人員本身普遍受教育程度偏低，預算管理知識培訓欠缺，不能發揮預算管理工具在實際經營管理中的作用。

二、預算目標設定不科學，調整機制不健全

預算目標設定過高或過低，對企業經營管理的影響都是消極的。譬如A磷化工企業前幾年受行業周期性上行影響，效益逐年遞增，上年全年效益達到歷史最佳，按照國有企業固有預算編制模式，次年預算目標值應在上年存量的基礎上調增一定的幅度，然而當年市場行情劇變，全年實際完成金額與年初預算目標差之千里，伴隨著上半年市場的持續下滑，疊加企業預算調整機制不健全，沒能及時做出適當的調整，導致員工積極性受挫，目標太高根本無法實現，便采用躺平的心態在崗位上消極工作。

三、預算編制方法選取不當，脫離實際經營

運用合適的預算編制方法，能夠有效提高預算的準確性。大部分國有生產性企業主要采用固定預算、增量預算進行預算編制，譬如，A磷化工企業采用基期銷售量為導向，結合企業裝置產能，以正常開車情況下為基礎來編制生產預算，以上年實際發生的成本費用為基數，編制預算期成本費用，整個預算編制過程相對容易，但不足之處主要體現在完成后的預算在適應性、可比性方面均較差。同實際的經營成果對比，存在較大的偏差，嚴重背離年度預算編制初衷。

四、缺乏信息化集成系統，預算執行監督不力

一方面，國有生產性企業大部分信息化系統建設滯后，主要因為信息化投入較大，建設周期長，短期難見成效，大部分企業沿用電子表格編制全面預算。另一方面，預算執行過程中，也無法動態監控，譬如，期間費用在實際發生時，無法按月份或明細項目實施控制，當某一項費用實際發生時，已經超預算列支，而在費用審核時點無法驗證或控制，等到預算分析后才發現預算超標，屆時業務事項已發生，為時已晚。

五、預算管理人才匱乏，制約預算體系的建設

國有生產性企業大多建立全面預算管理機制相對民營企業較早，人才儲備較豐富，管理模式相對完善，而A磷化工企業從民營企業改制后，預算管理采用依葫蘆畫瓢的模式，才逐漸完善全面預算管理體系的構建，加上自身預算管理類人才匱乏，尚未建立專業的預算管理機構，主要由財務、業務人員兼任，精力投入有限，預算管理知識欠缺，將預算管理運用在經營管理中更是霧里看花，預算管理體系在企業中推進后勁不足，難以發揮預算管理的功效。

六、績效考核模式粗糙，激勵效果不明顯

在績效考核方面，A磷化工企業由于缺乏專業的預算管理團隊，考核指標設定單一，主要參照營業額、凈利潤和權益凈利率這三項財務指標衡量業績完成情況，導致過多地關注單一結果為導向，忽視企業長遠規劃、遠期效益，不注重經營活動過程管理，對員工的激勵效果不明顯，核心技術骨干流失率高，企業戰略目標推進緩慢、發展受阻。

加強國有生產性企業全面預算管理的對策探討

一、營造預算管理氛圍，提升對預算管理的重視

首先，企業一把手要引起重視，明白全面預算管理體系的建設在管理活動中發揮著重要的作用，是推動企業總體戰略落地的助推器。其次，管理層在巡查車間工作期間，可以主動詢問實際生產量與預算的比較情況、差異原因等，營造一種上層領導對預算關注的氛圍，帶動基層員工對預算管理的重視，上下協同，有助于全面預算管理系統的良性運行。

二、引進信息化預算管理平臺，轉型數字化監管

在互聯網高度發達的今天，結合企業自身業務情況，構建一套完善的信息化全面預算管理平臺，對企業預算管理工作是雪中送炭，能夠快速提升企業內部控制能力。

三、以實際經營為導向，靈活運用調整機制

企業應在實際經營情況的基礎上，采用“以銷定產”“上下結合”的編制模式，合理運用零基預算、增量預算、固定預算、滾動預算等多預算編制方法，形成切實可行的預算方案。在預算實際執行過程中，根據外部市場環境的變化、企業自身資源配置消耗情況，靈活運用預算管理調整機制，確保預算目標通過努力能夠實現。A磷化工企業預測次年市場行情不樂觀，壓低預算目標，而在實際執行過程中市場行情轉好，此時需運用預算調整機制提高全年預算目標，合理的預算目標既是提高工作積極性的催化劑，也是激勵考核的度量衡。

四、綜合運用多種編制方法，提高預算的準確性

應當按照費用的性質，固定費用和變動費用采用不同的方法編制，固定費用可采用固定預算編制，變動費用應結合變動因素（如銷量、銷售額等）采用彈性預算方法編制。當預算期市場穩定性較差時，僅采用定期預算也難以達到預期的效果，需采用滾動預算方法編制，才能動態迎合市場變化，發揮全面預算中的預測、風險防范功能。

五、彌補人才短板，助推預算管理體系建設

全面預算屬于財務類重要管理工具，有別于財務核算，應當在財務中心分別設置財務核算部和財務預算部，設置獨立的預算管理機構是全面預算編制的基礎，其負責組織企業預算的編制、協調、監督、分析、考核等職能。同時，通過外部引進和內部培訓人員，組建一支專業化的預算管理隊伍，有利于對企業全面預算整個流程環節實施動態監管，責任層層落實到人，找出經營中存在的問題，提出專業化的應對方案，化解企業經營風險，提高經營效益。

六、充分利用預算管理工具，完善績效考核模式

全面預算管理工具重要的功能之一，是對績效考核指標量化的貢獻，彌補傳統績效考核模式的不足，它可以提供多維度考核指標，譬如，以單位成本、產銷量、應收賬款周轉率等多項財務指標為考核依據，結合平衡計分卡、360度考評等績效考核工具，能充分保障考核過程的透明、完整、公平，激發全體員工工作熱情，提升工作效率。

總之，全面預算管理工具在企業中的運用，受到越來越多企業的青睞和好評，應進一步推動其不斷發展和完善。盡管大部分企業在運用方面，尚采用傳統電子化表格模式，暴露出諸多的不足，而且在執行、監督、考核等方面內控功能發揮受限，但隨著互聯網技術的應用推廣，信息化、數字化、智能化等先進互聯網技術融入我們的生活，將進一步豐富全面預算管理工具應用場景，為企業高效、低成本、低風險運行提供有力的保障。（作者單位：龍蟒大地農業有限公司）