口腔醫(yī)療企業(yè)成本核算問(wèn)題探討

張璿驪

摘 要：成本核算作為企業(yè)管理的基石之一，對(duì)于口腔醫(yī)療企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要， 但是很多口腔醫(yī)療企業(yè)的成本核算存在諸多問(wèn)題，主要包括成本核算組織不力、缺乏完善成本核算的準(zhǔn)備工作、全過(guò)程成本核算不足、未建立完善的成本核算信息系統(tǒng)等，制約了口腔醫(yī)院的健康發(fā)展。因而，口腔醫(yī)療企業(yè)要通過(guò)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確成本核算的責(zé)任部門(mén)和流程，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)成本的準(zhǔn)備工作，建立完善的數(shù)據(jù)收集機(jī)制，引入全過(guò)程成本核算理念，深入挖掘治療過(guò)程中的各項(xiàng)成本，投入建設(shè)成本核算信息系統(tǒng)，充分利用先進(jìn)的技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控、分析和報(bào)告，助力口腔醫(yī)療企業(yè)更好地進(jìn)行成本管理，提高經(jīng)營(yíng)效益。

關(guān)鍵詞：口腔醫(yī)療企業(yè)；成本核算；組織管理

口腔醫(yī)療服務(wù)的高質(zhì)量發(fā)展關(guān)系到人們的口腔健康和全身健康水平，因此，規(guī)范口腔診療行為、提升口腔醫(yī)療服務(wù)保障水平成為當(dāng)務(wù)之急。為了進(jìn)一步推動(dòng)口腔醫(yī)療服務(wù)體系的健康發(fā)展，國(guó)家衛(wèi)生健康委等四部門(mén)于九月初共同印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)口腔醫(yī)療服務(wù)和保障管理工作的通知》。通知中，對(duì)口腔科耗材的規(guī)范管理要求成為其中的重要內(nèi)容。在推動(dòng)醫(yī)療服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的同時(shí)，也應(yīng)關(guān)注口腔醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，特別是口腔醫(yī)院成本核算。成本核算是口腔醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和服務(wù)質(zhì)量。如何更好地進(jìn)行口腔醫(yī)療企業(yè)成本核算，成為當(dāng)前需要深入研究的問(wèn)題之一。

一、口腔醫(yī)療企業(yè)成本核算概述

（一）口腔醫(yī)療企業(yè)成本核算的概念及其基本特征

口腔醫(yī)療企業(yè)成本是指口腔醫(yī)療企業(yè)在預(yù)防、醫(yī)療、康復(fù)等醫(yī)務(wù)服務(wù)過(guò)程中所消耗的物質(zhì)資料價(jià)值和必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。口腔醫(yī)療企業(yè)成本核算是指為保證高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)地完成口腔醫(yī)療工作，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益而確定的成本核算過(guò)程。具體地說(shuō)，是根據(jù)口腔醫(yī)療企業(yè)總的規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，對(duì)口腔醫(yī)療企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分解、控制、核算、分析和考核，以達(dá)到用最小的成本開(kāi)支來(lái)獲得最佳效益的一整套科學(xué)的成本管理體系和方法。因此，它是口腔醫(yī)療企業(yè)管理的重要內(nèi)容。

口腔醫(yī)療企業(yè)的成本核算具有成本組成的復(fù)雜性和多樣性的特征。一是復(fù)雜性。口腔醫(yī)療服務(wù)包括醫(yī)生、護(hù)士、技術(shù)設(shè)備、藥品、設(shè)施等多個(gè)方面，而每個(gè)方面的成本又相對(duì)獨(dú)立且相互交織，形成了一個(gè)龐大而復(fù)雜的成本網(wǎng)絡(luò)。這使得口腔醫(yī)療企業(yè)需要對(duì)不同層面的成本進(jìn)行深入分析和準(zhǔn)確核算。二是多樣性。口腔醫(yī)療企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及其成本構(gòu)成具有多樣化特征，不同患者的病情、治療方案以及服務(wù)需求各異，從簡(jiǎn)單的洗牙到復(fù)雜的手術(shù)，都需要不同程度的資源和成本支持，這使得口腔醫(yī)療企業(yè)在成本核算時(shí)需要考慮不同治療過(guò)程的特殊性和多樣性，以更準(zhǔn)確地把握各項(xiàng)成本[1]。需要特別指出的是，口腔醫(yī)療企業(yè)的人工和材料成本占比相對(duì)較高。口腔醫(yī)療服務(wù)依賴于專業(yè)人才和高端醫(yī)療設(shè)備，而這兩者的成本往往是整體成本的主要組成部分。

（二）重要意義

口腔醫(yī)療企業(yè)成本核算的重要意義首先體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益方面。通過(guò)準(zhǔn)確核算各項(xiàng)成本，企業(yè)可以清晰了解不同項(xiàng)目、不同服務(wù)的成本構(gòu)成，進(jìn)而制定合理的定價(jià)策略。通過(guò)精細(xì)化的成本控制，口腔醫(yī)療企業(yè)可以在保障服務(wù)質(zhì)量的前提下，最大程度地降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)更好的盈利狀況。這有助于企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利位置，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力[2]。其次，口腔醫(yī)療企業(yè)成本核算能夠?qū)Y源配置和管理決策的科學(xué)性提供支持。了解各項(xiàng)成本的分布情況，企業(yè)管理層可以更明智地配置人力、物力和財(cái)力資源，優(yōu)化運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)。成本核算能夠?yàn)橹贫ê侠淼耐顿Y計(jì)劃、提升醫(yī)療服務(wù)水平、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)設(shè)備提供決策依據(jù)，使企業(yè)能夠更有針對(duì)性地進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。通過(guò)建立健全的成本核算制度，企業(yè)能夠提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的透明度和可信度，使其財(cái)務(wù)狀況更容易受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的信任。

二、口腔醫(yī)療企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

（一）成本核算組織不力

首先，口腔醫(yī)療企業(yè)往往在成本核算的組織結(jié)構(gòu)上存在混亂。由于口腔醫(yī)療企業(yè)業(yè)務(wù)涵蓋口腔修復(fù)、口腔正畸、口腔種植等多個(gè)方面，各項(xiàng)服務(wù)的成本構(gòu)成復(fù)雜多樣，但口腔醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部對(duì)成本核算的組織架構(gòu)并不夠清晰。缺乏明確的責(zé)任部門(mén)和相關(guān)人員，導(dǎo)致成本核算工作無(wú)人負(fù)責(zé)或責(zé)任不明確。其次，一些口腔醫(yī)療企業(yè)在成本核算的流程設(shè)計(jì)上存在不合理之處。由于醫(yī)療服務(wù)具有一定的專業(yè)性和復(fù)雜性，而在成本核算的過(guò)程中，可能存在核算流程不暢、信息傳遞不及時(shí)的情況，這使得企業(yè)在掌握各項(xiàng)服務(wù)的具體成本、利潤(rùn)狀況時(shí)難以做到及時(shí)準(zhǔn)確。由于口腔醫(yī)療服務(wù)的多樣性，不同項(xiàng)目的成本核算難以采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和方法，因此容易導(dǎo)致成本核算的主觀性和隨意性，使得企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估各項(xiàng)服務(wù)的盈虧狀況。最后，口腔醫(yī)療企業(yè)在成本核算的數(shù)據(jù)收集和記錄上存在不足。由于醫(yī)療服務(wù)的復(fù)雜性，企業(yè)在數(shù)據(jù)管理方面存在一定的困難，這使得成本核算的數(shù)據(jù)質(zhì)量無(wú)法得到有效保障，影響了核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）缺乏完善成本核算的準(zhǔn)備工作

首先，部分口腔醫(yī)療企業(yè)在成本核算的準(zhǔn)備階段未能充分了解各項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目的成本構(gòu)成，導(dǎo)致成本核算時(shí)難以準(zhǔn)確捕捉各項(xiàng)費(fèi)用的來(lái)源和用途，進(jìn)而影響到企業(yè)對(duì)服務(wù)項(xiàng)目的定價(jià)策略，影響經(jīng)濟(jì)效益。其次，部分口腔醫(yī)療企業(yè)由于缺乏詳細(xì)的成本分類和歸集工作，在實(shí)際核算過(guò)程中難以對(duì)不同成本項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的分析。例如，對(duì)于口腔醫(yī)療企業(yè)而言，不同治療項(xiàng)目所需的材料、人力、設(shè)備等成本差異較大。若未進(jìn)行充分的準(zhǔn)備工作，就難以針對(duì)性地進(jìn)行成本控制和優(yōu)化。此外，部分口腔醫(yī)療企業(yè)沒(méi)有建立完善的成本核算檔案體系，致使成本核算數(shù)據(jù)不連貫和不穩(wěn)定。總之，缺乏準(zhǔn)備工作可能導(dǎo)致核算過(guò)程中的信息不完整，難以為企業(yè)管理層提供可靠的決策支持，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略規(guī)劃[3]，并且使企業(yè)在成本分析、成本控制和費(fèi)用優(yōu)化方面缺乏足夠的依據(jù)，影響到企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的靈活性和競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）全過(guò)程成本核算不足

口腔醫(yī)療企業(yè)需要在成本核算中加強(qiáng)對(duì)全過(guò)程的關(guān)注，不僅要注重直接成本的核算，還要充分考慮間接成本、整個(gè)服務(wù)過(guò)程的成本和服務(wù)質(zhì)量對(duì)成本的影響。首先，部分口腔醫(yī)療企業(yè)服務(wù)項(xiàng)目的成本核算主要關(guān)注直接成本，而對(duì)于間接成本的核算較為不足，影響了企業(yè)的定價(jià)和成本控制。其次，部分口腔醫(yī)療企業(yè)在成本核算中過(guò)于集中在某個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)整個(gè)服務(wù)過(guò)程的成本核算缺乏系統(tǒng)性和全面性，可能忽略了一些關(guān)鍵的成本因素。此外，全過(guò)程成本核算不足還表現(xiàn)為企業(yè)對(duì)資源使用效率監(jiān)控不夠，可能存在設(shè)備過(guò)度使用或者人力資源不合理配置的問(wèn)題，導(dǎo)致資源浪費(fèi)和經(jīng)營(yíng)效益下降。最后，部分口腔醫(yī)療企業(yè)在成本核算中未充分考慮服務(wù)質(zhì)量對(duì)成本的影響，如醫(yī)生的專業(yè)水平、服務(wù)態(tài)度等因素。如果僅注重成本降低而忽略了服務(wù)質(zhì)量，可能導(dǎo)致患者流失和口碑下降，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

（四）缺乏成本核算信息系統(tǒng)應(yīng)用

規(guī)范使用成本核算信息系統(tǒng)是口腔醫(yī)療企業(yè)規(guī)范成本管理的重要舉措，現(xiàn)階段，部分口腔醫(yī)療企業(yè)成本核算信息系統(tǒng)應(yīng)用存在不足。首先，口腔醫(yī)療企業(yè)多使用金蝶等財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)開(kāi)展成本核算工作，但是對(duì)于一些小型的口腔醫(yī)療企業(yè)而言，他們的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)多借鑒于其他企業(yè)，對(duì)自身財(cái)務(wù)管理及成本核算的實(shí)際考慮不足，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接存在障礙。其次，部分口腔醫(yī)療企業(yè)缺乏信息系統(tǒng)使得對(duì)成本的實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析難以實(shí)現(xiàn)。口腔醫(yī)療企業(yè)未能充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，無(wú)法實(shí)時(shí)獲取各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本異常波動(dòng)和問(wèn)題，從而不能及時(shí)采取糾正措施[4]。最后，部分口腔醫(yī)療企業(yè)缺乏成本核算信息系統(tǒng)，從而產(chǎn)生信息孤島的問(wèn)題。不同部門(mén)和業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)往往無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效共享和流通，造成信息孤立，難以形成全局性的成本控制策略。

三、完善口腔醫(yī)療企業(yè)成本核算的對(duì)策

（一）建立完善的成本核算組織

建立完善的成本核算組織不僅有助于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升，也能夠提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，滿足患者的需求，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。首先，要建立清晰的成本核算組織結(jié)構(gòu)。要通過(guò)設(shè)立專門(mén)的成本核算部門(mén)或小組，并明確人員職責(zé)，構(gòu)建良好的組織架構(gòu)。同時(shí)，制定相關(guān)的管理制度和流程，確保成本核算工作有序進(jìn)行。其次，優(yōu)化成本核算流程。要對(duì)口腔醫(yī)療企業(yè)的成本核算流程進(jìn)行全面審視，找出其中存在的不合理之處，利用信息化手段進(jìn)行優(yōu)化，確保各項(xiàng)服務(wù)的成本信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確傳遞。另外，要建立統(tǒng)一的成本核算標(biāo)準(zhǔn)和方法，制定適用于口腔醫(yī)療企業(yè)各服務(wù)項(xiàng)目的科學(xué)、規(guī)范的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)培訓(xùn)提高相關(guān)人員的認(rèn)知和執(zhí)行力。最后，強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理和記錄。要建立完善的數(shù)據(jù)收集和記錄體系，借助信息化技術(shù)提高管理的自動(dòng)化水平，降低數(shù)據(jù)處理錯(cuò)誤率，確保成本核算數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性。

（二）做好成本核算準(zhǔn)備工作

首先，企業(yè)可通過(guò)深入調(diào)研各項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目的成本構(gòu)成，包括材料、人力、設(shè)備等方面的成本分析，以更準(zhǔn)確地確定各服務(wù)項(xiàng)目的實(shí)際成本。這有助于在制定定價(jià)策略時(shí)更有針對(duì)性，確保服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格既覆蓋成本，又具備市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。其次，建立完善的成本分類和歸集制度，確保對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集和分析。詳細(xì)分類有助于深入了解各項(xiàng)費(fèi)用的用途和來(lái)源，為成本控制提供更為精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持。同時(shí)，成本歸集制度有助于有針對(duì)性地管理不同治療項(xiàng)目的成本差異，提高成本效益。再次，建立完善的成本核算檔案體系，確保核算數(shù)據(jù)的連貫性和穩(wěn)定性。通過(guò)建立檔案體系，企業(yè)能更好地追溯和記錄成本核算過(guò)程中的關(guān)鍵信息，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，這有助于提高企業(yè)對(duì)成本數(shù)據(jù)的管理和分析水平，為管理層提供可靠的決策支持[5]。最后，企業(yè)可以加強(qiáng)成本核算準(zhǔn)備工作的培訓(xùn)，提高員工對(duì)成本核算工作的認(rèn)識(shí)和能力。培訓(xùn)有助于確保員工具備充分的成本核算知識(shí)，提高工作效率，減少錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，從而提升整體成本核算的質(zhì)量和水平。

（三）實(shí)施全成本核算管理

實(shí)施全成本核算管理將有助于口腔醫(yī)療企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)壓力，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。首先，建議企業(yè)完善成本核算體系，包括直接成本和間接成本的詳細(xì)分類，確保所有成本因素都得到充分考慮。可以通過(guò)引入先進(jìn)的成本核算方法，全面了解各環(huán)節(jié)成本的分布情況。其次，強(qiáng)化對(duì)整個(gè)服務(wù)過(guò)程的監(jiān)控和分析，建立全過(guò)程成本核算的監(jiān)測(cè)機(jī)制。通過(guò)使用信息技術(shù)手段，如數(shù)據(jù)采集與分析系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控各項(xiàng)成本指標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取措施進(jìn)行調(diào)整，確保資源的有效利用和成本的精細(xì)管理。此外，要推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)之間的信息共享和協(xié)同工作，加強(qiáng)溝通與協(xié)作。全過(guò)程成本核算需要跨足多個(gè)部門(mén)，可建立跨職能團(tuán)隊(duì)，共同參與成本核算工作，確保成本核算的全面性和準(zhǔn)確性。最后，加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高員工對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)和重視程度。通過(guò)培訓(xùn)課程，使員工了解成本核算的重要性，激發(fā)其參與的積極性，從而更好地支持全過(guò)程成本核算的順利實(shí)施。

（四）建立成本核算信息系統(tǒng)

建設(shè)信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集、處理和分析，提高企業(yè)對(duì)成本的實(shí)時(shí)監(jiān)控水平，推動(dòng)各業(yè)務(wù)部門(mén)間的信息共享，同時(shí)加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全性，確保成本數(shù)據(jù)的保密性和完整性。首先，進(jìn)行信息系統(tǒng)的全面升級(jí)，引入先進(jìn)的成本核算信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)集成和實(shí)時(shí)共享，提高成本數(shù)據(jù)的透明度和一致性。其次，加強(qiáng)培訓(xùn)與技術(shù)支持，對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，建立健全的技術(shù)支持體系，確保系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行。再次，要建立完善的信息安全管理體系。包括設(shè)立權(quán)限管理機(jī)制、定期進(jìn)行安全檢查與評(píng)估、加強(qiáng)對(duì)核心數(shù)據(jù)的加密和保護(hù)，確保成本核算信息系統(tǒng)的安全性，以有效防范潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)。最后，持續(xù)優(yōu)化系統(tǒng)功能。隨著企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，需要不斷優(yōu)化成本核算信息系統(tǒng)的功能。通過(guò)引入先進(jìn)的科技手段，如人工智能和大數(shù)據(jù)分析，提升系統(tǒng)的智能化水平，更好地適應(yīng)口腔醫(yī)療企業(yè)的成本核算需求，確保系統(tǒng)始終具備競(jìng)爭(zhēng)力。

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