企業財務管理中的稅收籌劃應用問題探討

在企業的財務管理工作中進行稅收籌劃，必須始終秉承合法性、成本效益性和事前籌劃原則。基于籌資活動、投資活動、經營活動三個環節著手，對企業的各項經濟業務行為進行合理籌劃，降低企業稅務負擔，讓企業可以將資金用于產品研發、技術進步以及其他重大經濟活動中，發揮出資金的最大價值，并幫助企業提高資金的使用效益。

所謂稅收籌劃，主要指的是通過合法手段進行企業納稅方面的合理籌劃，以幫助納稅主體降低稅務負擔，實現財務活動的合理安排。企業的稅收籌劃方法較多，主要包括符合法律法規的避稅籌劃、節稅籌劃、以價格手段作為載體實現稅負轉嫁和涉稅零風險籌劃等。企業在進行稅收籌劃時，必須以符合我國現行法律法規、政策導向作為基本要求。通過合理的稅收籌劃，不光可以發揮出稅收本身具有的杠桿調節作用，對于幫助企業實現經濟發展效益最大化，促進企業長遠穩定、可持續發展卻有著非常重要的現實作用。

企業財務管理中的稅收籌劃應用原則

合法性 合法性原則主要是指企業在進行稅收籌劃的過程中，必須在不違背我國各項法律法規的條件下來組織稅收籌劃活動，其合法與否的判斷如表1所示。作為納稅義務人，企業必須依照我國法律法規繳稅，并對稅收籌劃方案進行科學合理地選擇。若是違背我國法律法規，在稅收籌劃工作中故意逃避稅收負擔，則可以認定為偷稅漏稅行為，企業的財務管理工作人員作為專業的管理主體，需要積極制止并反對。同時，企業的稅收籌劃工作除了不能違背稅務法律法規，還不能違背我國會計法和其他經濟法。

成本效益性原則 企業的稅收籌劃工作必須著眼于企業的整體稅負，不能夠簡單地局限于某一稅種的稅務負擔降低。主要是由于，企業的各個稅種之間存在著密切聯系，其中某一稅種減少則有可能會導致另外一個稅種多繳。另外一方面，企業的稅收籌劃活動并不是簡單地進行稅收負擔比較和分析，而是需要綜合考量資金投入的時間價值。主要是由于，目前可以降低企業稅負的納稅方案有可能會在未來增加企業的稅務負擔，這就需要財務管理工作者在對稅收籌劃方案進行評估的過程中，合理運用時間價值觀念，掌握不同稅務負擔以及相同稅務負擔基于不同時間發展階段的折算情況，并將其折算為現值來進行比較和分析。

事前籌劃原則 事前籌劃原則主要指的是企業的稅收籌劃過程必須遵守我國的法律法規，結合我國現行稅收法規的差異性，實現對企業經營、投資理財活動的提前籌劃，盡量降低企業的應稅行為，減少企業的稅務負擔，才可以達到稅收籌劃的目標。若是企業已經形成了投資理財和經營發展活動，也已經同步形成了納稅義務，此時再想要降低企業的稅務負擔，便一定會出現偷稅欠稅行為。

企業財務管理中的稅收籌劃應用策略

籌資過程中的稅收籌劃 在企業的發展過程中，籌資活動是基礎條件。現階段企業使用的主要籌資模式分為權益融資和債權融資兩類。權益融資主要是發行企業股票，債券融資主要是銀行貸款和債券發行。在我國現行法律法規中明確指出，權益資金成本不可以作為企業的成本項目，因此其發行股票所產生的股息所得稅并不在其之內，企業只能夠獲得稅后的利潤。想要確保企業籌資活動的有序推進，稅收籌劃則是其中的重點內容，也就是在企業正式發行股票之前，需要擁有充足的注冊資本，以滿足其運營所需資金需求。在這一過程中，與企業的資本獲得內容存在密切聯系。企業如果想要解決短期的資金問題，可以通過銀行貸款的方式來滿足企業資金需求。但是對于企業的長期資金使用，則需要規避大規模銀行貸款，以進一步減少企業的運營壓力。另外一方面，企業的注冊資本也會對企業的資金籌集過程帶來直接影響，充足的注冊資本和完善的管理模式可以幫助企業更好更快地獲得銀行等金融機構的認可。為此，企業需要盡最大的可能籌集債務資本，在企業的負債利息相較于投資收益率要更低時，則可以利用財務杠桿或者增加企業負債的方式來獲得更多的節稅收益。在企業進行資金籌集時，權益融資和債券融資兩者之間有著不同的優勢。通過債務融資，可以幫助企業更快地籌集資金，但是存在一定的發展風險。我國現行法律法規明確指出，企業可以把債務融資產生的利息和手續費直接納入企業的財務費用體系中去，也可以將其列在在建工程費用內。企業在進行稅收籌劃時，可以對財務費用進行稅前支取，從而抵消企業的個別所得稅。而若是企業選擇發行股票，則必須在納稅之后才可以獲得。

投資活動的稅收籌劃 一是投資決策地點的選擇。企業在組織投資活動時，需要加強對不同地區稅制差異和區域性稅收傾斜政策的合理利用，在稅收金額相對較低的地點來組織投資活動，才可以獲得最大的收益，盡量減少稅金支出。由于地區存在一定的發展不均衡性，我國現行稅法針對不同的地區給予了不同的投資稅收優惠政策，比較具有代表性的如高新技術產業開發區、經濟特區和沿海開放城市以及西部地區等。因此，投資者需要結合業務需求和未來的產業發展趨勢，盡量向這些地區進行投資，可以盡量減少稅收負擔。

二是組織形式的選擇。企業在設立的過程中，會涉及組織形式的選擇問題。尤其是在我國現行市場經濟發展條件之下，企業可以選擇的組織形式較為豐富多樣，不同的組織形式有著不同的社會負擔。企業可以利用稅收籌劃，盡量選擇對企業帶來較小稅收負擔的組織模式。尤其是目前我國為進一步積極鼓勵個人投資，促進實現公平稅負，并優化我國現行所得稅制，通過法律法規規定，針對個人獨資企業和合伙企業，只對其投資經營采用5%～35%的五級超額累計稅率征收個人所得稅，停征企業所得稅。對于公司制企業需要進行雙重納稅，企業的營業利潤課征所得稅為25%，將其作為股息分配給不同的投資主體，投資者還需要按照20%的比例來繳納個人所得稅。除此之外，在企業發展規模全面擴大之后，具體是設立不同地區分公司，還是通過控股的方式組建子公司，在我國現行稅務法規中有著非常明顯的差距。一般來說，如果組建公司剛剛運營階段就可以盈利，則設立子公司對于企業有著更為有利的影響。若是子公司可以盈利，則可以直接享受當前地區政府部門所提出的稅收優惠政策。如果在企業的組建初期階段便出現了虧損現象，則建立分公司對企業發展更為有利，可以通過虧損沖減的方式沖減企業盈利，減少企業的稅務負擔。為此，在企業組建的過程中，運用什么樣的方式進行組建，需要企業進行認真籌劃。

三是投資行業的選擇。目前我國稅法對不同行業給予的稅收優惠政策存在差異。對于生產性外商投資企業、高新技術企業以及知識密集型企業等，為其給予了更明顯的稅收優惠傾斜。因此，企業在投資活動中需要進行綜合考量，并結合實際情況對投資行業進行統籌規劃。

經營活動的稅收籌劃 一是采購過程的稅收籌劃。首先，對于納稅人選擇來說，我國現行稅法針對小規模納稅人和一般納稅人實行的待遇存在差異，因此稅務負擔有所不同。假設B不含稅銷貨額，A不含稅購貨額，一般納稅人在增值稅率上設定為17%，小規模納稅人在稅收征收率上設定為3%，則Bx17%-ax17%＞Bx3%，也就是A/B＜82.35%，此時應該通過選擇小規模納稅人的形式，減少企業的稅務負擔。如果a/B＞82.35%，則應該盡量選擇一般納稅人，可以降低企業的稅務負擔。其次是運輸模式的選擇。在企業的采購過程中，應該從傳統的自營運費調整為外購運費，可以降低企業的稅務負擔。若是企業擁有自行車輛，在企業采購貨物的過程中，可以直接把獲取的運費轉化為代墊運費，也可以進一步降低企業稅務負擔，但是會受到收貨對象的制約和影響。而對于售貨單位來說，只要可以把獲取的運費改變為代墊運費，便可以幫自己降低收入負擔。

二是生產過程的稅收籌劃，首先是產品選擇，對于相同的產業，若是生產的產品不同，產品的稅率高低也存在差異，個別產品可以減少稅務負擔，因此，企業可以盡量選擇稅率較低的產品來進行大規模生產，進而降低企業稅負。其次是生產費用核算模式的選擇，企業的存貨計價方法存在不同，最終計算出來的存貨價值也存在差異，成本不同，最終的納稅額也有所不同。一般情況下，若是當前時期物價下降，則應該運用先進先出法，利用這一計價方法，可以將期末存貨成本轉變為最近成本，價值相對較低，同時本期銷售成本較高，降低企業的納稅所得額，達到減稅的目標。如果物價上下波動，則應該使用加權平均法，有效規避由于不同時間利潤波動所引發的稅負變動問題，提高企業的資金安排水平。最后是折舊方法對企業所得稅帶來的影響。在我國現行稅法中明確指出，對于高新技術企業或者產品更新速度較快的企業，又或是長年處于高腐蝕狀態的固定資產，可以通過縮短折舊年限的方式，也可以進一步加速折舊來進行計提折舊。用不同的折舊方法，最終的折舊總和存在差異，對企業的應稅所得額也會帶來不同的影響。目前企業如果想要享受稅收優惠政策，應該運用一般折舊法，進一步降低折舊額。若是不想用減免稅優惠政策，則應該進行加速折舊，提高折舊額。

內部核算環節的稅收籌劃 企業內部核算環節的稅收籌劃主要可以分為以下兩個方面，第一方面，對存貨計價方式的選擇，存貨的計價方式多種多樣，且每一種方式所呈現的效果不同，所出現的納稅額度也有著較大差異，最終企業所承擔的稅負也有著較大不同。第二方面，合理選擇固定資產折舊方式，企業所開展的正常經營活動與固定資產的投資有著較大聯系，所以，企業需要重點考慮固定資產后置后所出現的折舊問題。在固定資產購置后，企業需要結合自身實際情況來采用具體的固定資產折舊方式來有效減少資產使用壽命，并進行攤銷。因為稅法允許企業運用多種不同的折舊方式，所以，為企業財務管理中的稅收籌劃提供了多種參考。這主要是因為企業計算提取的折舊費會隨著產品的不同銷售來變成貨幣資金，這部分主要是由貨幣資金提存所累積形成的折舊基金，企業主要運用這一基金來彌補固定資產價值。但是，受現有制度限制，我國對于企業所具備的資產實行根據歷史成本記賬原則來進行統一實施。同時，在這一情況下，如果出現通貨膨脹情況，那么企業則需要根據歷史成本來對所回收的資金實際的購買力進行大量貶值，致使其無法嚴格根據如今的現有制度市場價來對固定資產簡單進行再生產重置。所以，企業需要重視內部核算環節的稅收和籌劃，這樣才能為其發展提供良好幫助。

綜上所述，在全新的市場經濟條件之下，企業的權利意識、行為自主意識不斷強化實現對利益的追求也是企業的發展本能。在這一過程中，稅收籌劃是幫助企業降低稅費負擔、維護企業利益的主要手段。為此，企業需要從籌資活動、投資活動、日常經營活動三個維度著手，明確不同環節的稅收籌劃要點，制定出針對性的管理措施，既要幫助企業降低稅負，又要幫助企業規避法律風險，以提高企業的稅務管理水平，展現出財務管理工作的最大價值。

（作者單位：四川簡州空港城市發展投資集團有限公司）