事業單位內部控制制度存在的問題及對策研究

事業單位健全完善的內部控制制度，既能夠起到各方面相互制衡、堵漏查缺、預防風險的作用，同時又能夠起到保護國有資產完整、防止國有資產流失，并保護員工合法權益的作用。事業單位內部控制質量，決定了其管理水平以及能否更好地履行公共職能。基于此，本文在闡述事業單位內部控制制度的概念和特點的基礎上，分析了事業單位內部控制制度存在的問題，并提出相應的對策，以期為事業單位提升內控質量提供參考。

一、事業單位內部控制制度的概念、特點和重要性

（一）事業單位內部控制制度的概念

事業單位內部控制是指其在實現公共職能，提供公共服務過程中，設計業務流程，識別風險點，制定一系列控制制度和措施，從而在履職盡職過程中，提供高效公平的社會服務，防范風險的發生，并預防瀆職貪腐、權力尋租等不和諧社會現象。財務制度是經濟業務核算過程中應遵循的規則、方法、程序和標準等的總稱，包括貨幣資金管理制度、成本管理制度、利潤管理制度等。行之有效的財務制度可以起到內部控制制度的有益補充，完善科學的內部控制制度能夠確保財務制度的有效貫徹執行。

（二）事業單位內部控制制度的特點

首先，一般性特點。內控的作用實際上是事前預防作用，在事業單位履職盡職過程中，防范各項經濟風險、管理風險的發生。依據事業單位的發展實際狀況及目標設定，構建完善的管理制度和流程，以預防工作失誤，杜絕貪污瀆職，從而提高事業單位業務水平，進而提高事業單位的管理成效。

其次，特殊性特點。事業單位是公共服務提供者，是行使政府公共職能的主體，不同于追求利潤的企業，事業單位內部控制制度屬于政府管理制度范疇，代表著政府公共管理水平。

（三）事業單位內部控制制度的重要性

首先，加強內部控制可以減少違法違規行為的發生，從而保護國有資產的安全。事業單位通過內部控制制度，能夠科學有效地行使人民賦予的權力和職能，設立集體協商、單位一把手負責的機制。同時事業單位內部設置的部門和崗位交叉監督機制，明確了各崗位具體職能和任務，建立了責權利相匹配的責任追究制度，可以從根源上減少濫用職權和玩忽職守行為的發生，從而將徇私舞弊、貪污賄賂的違法犯罪行為扼制在“襁褓”里。

其次，強化內部控制可以使事業單位在行使公共職能過程中，不違法違紀、不公權私用、不以權謀私。事業單位制定并有效執行內部控制制度，能夠在制度層面上管住人財權，并形成不能貪、不敢貪的防腐機制，從而極大程度地降低社會危害性，減少違法犯罪行為的發生。

二、事業單位內部控制制度存在的問題

（一）內部控制意識相對薄弱

首先，財政部在2012年根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》等法律法規和相關規定，制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，標志著綱領性的事業單位內部控制標準體系已經建立，然而部分事業單位負責人對內控制度建設的重要性、長期性、有效性缺少全面認知，因此不能根據國家賦予的權力和單位職能的要求，結合自身管理水平與員工素質特點，制定科學完善可操作的內控制度。

其次，部分事業單位的員工，缺乏內部控制理念，沒有樹立內控意識。此外，一些事業單位僅僅注重制度的制定，不重視其執行過程和執行效果，內控制度流于形式，僅用來應付財政和上級主管部門的檢查，而不能真正發揮其本質作用。

（二）內控制度不完善

首先，由于事業單位內控制度建設起步比較晚，相關內容的研究不足，因此部分事業單位為了完成任務，照搬照抄現象比較嚴重，沒有根據本單位實際情況制定切合實際的內控制度。

其次，部分事業單位內部控制制度不能完全覆蓋到單位經濟業務發生的重要崗位及關鍵環節，內部控制制度不規范。一些事業單位沒有梳理本單位業務活動，未能對業務流程進行風險識別。甚至存在單位員工一人身兼數職的情況，而且是不相容的崗位，如資產采購和保管由一人承擔，導致國有資產流失，賬實不符的現象長期存在。

最后，一些事業單位固定資產管理混亂，達到報廢年限、無維修價值、無法使用的固定資產不及時走報廢流程，報廢固定資產不及時進行回收處理，進而導致單位無法使用和正常使用的固定資產容易混淆。

（三）內控制度監督不力

首先，部分事業單位沒有設立內審機構，把內部監督職責分配給財務部門，破壞了監督部門的獨立性，進而影響了監督和審計結果的客觀性和公正性。同時一些兼任的工作人員并沒有掌握充足的內控知識，這就讓監督流于形式，無法真正發揮作用。

其次，財政部門和主管部門在預算前期注重資金分配，而疏于資金使用過程中的監督，未加強預算單位的財務管理。雖然外部監督部門有財政、紀檢監察與審計部門，但由于外部監督部門重點是對事業單位經濟業務的合法性與合規性進行監督檢查，但是對事業單位的內部控制具體情況不進行深入監督檢查，致使外部監督也不能充分發揮有效的監督作用。

（四）內控制度信息化建設不足

雖然事業單位大多都配備了相應的信息管理平臺，以及一些專業的計算器設備，但整體的系統開發卻相對落后。不同的軟件、不同的模塊并沒有充分展現出自身的作用，整體利用率相對較低。此外，部分工作人員的技術操作能力也相對有限，在使用信息化系統時，只停留在較為淺顯的層面上。

（五）財務人員綜合素質有待提升

相對于傳統的內控模式來講，現代化內部控制更加注重財會信息價值，而且也強調了財務對單位活動過程性的監督和跟進，這種管理模式是對傳統由上到下結構的進一步調整，可以讓事業單位的內部運行變得更加靈活，凸顯出更強的及時性和有效性。這也就意味著，與這項工作相關的財務人員不僅要懂得基本的核算知識，還要具備服務意識、創新意識以及管理意識，這樣才可以引導事業單位持續性解決難題。但就當下來看，部分事業單位財務人員競爭意識差，缺乏創新精神，綜合素質難以滿足內部控制和監督的要求。同時一些事業單位并沒有在財務人才培養上花費過多的時間和精力，其認為財務人員只需要把重點放在數據核算和總結上即可，因此并沒有組織財務人員進行學習和實踐，久而久之，內部財務人才的缺口就會變得更大，整體隊伍綜合素質也會有所下降。

三、加強事業單位內部控制制度建設的對策

（一）提升內部控制意識

首先，事業單位要重視政策培訓和加強業務學習。通過政策法規和制度的培訓，使單位領導層強化對內控重要性的認識。同時通過加強業務學習，提高工作人員的能力水平。

其次，良好的全員內控意識是確保內控制度得以完善健全和有效貫徹執行的根本保證。事業單位必須做好全體員工的思想引導，從而增強整體隊伍的內控自覺性。領導班子成員要帶頭積極學習內控知識和理念，從而打造內控文化，并持續性推動內控文化的滲透，使全體員工形成文化自覺。同時要發揮黨員的引導和指揮作用。黨員要簽訂職責承諾書，帶頭塑造積極向上的內控環境。此外，事業單位還應當建立獎懲機制，定期評估和考核內部控制的實施情況，將內部控制的執行情況與激勵機制相掛鉤，以激發員工的積極性和主動性。

（二）建立完善的內部控制體系

事業單位應建立完善的內部控制體系，加強對業務流程的關鍵崗位和重要環節的控制，細分責任，用制度管人，一崗一責。首先，對部門員工按職能定崗，各負其責，堅持有效分離不相容職務，從而形成互相牽制、相互監督的有效制衡機制。

其次，梳理業務流程，并針對流程的風險點制定控制制度。深入分析組織的業務動態變化、管理結構及外部環境，識別所有潛在的風險點，并對其進行分類和優先級排序，并據此建立健全內控政策和程序，包括但不限于財務報告、運營效率、法律合規性、預算管理以及資產保護等板塊。例如，就預算管理的風險控制來講，體系的搭建要包含三個層級，要保證不同的部門都能夠被協調到一起。各部門要定期上報本部門的年度消耗計劃，財務部門要對這些數據進行匯總，擬定出草案，并提交給上級領導。只有領導審核以后，財務部門才可以安排各部門的預算資金。

最后，加強貨幣資金、流動資產和固定資產安全控制。對各項財產物資進行定期盤庫，同時做好監盤和盤點記錄，并將盤點結果與會計記錄進行核對，出現盤盈盤虧時應分析原因查找根源，嚴格執行控制制度中的獎懲政策。

（三）建立內部監督與外部監督相互協同的長效機制

首先，從內部環境來看，事業單位要建立內部審計部門，確保審計的獨立性。

其次，從外部監督的角度來看，構建明確的監督體系，設計好監督的流程和步驟，對于有違法違規行為的事業單位，要及時予以懲罰和警示。

最后，相關部門還可以針對事業單位展開不定期的檢查，以此約束事業單位的行為，使其提高信息披露的真實性，避免出現弄虛作假或者陽奉陰違的問題，從而確保事業單位的金融和財政安全。

（四）加強內控信息化建設

首先，將內部控制的基本原理、業務流程、關鍵風險點等內嵌入信息系統中，使人工操作的辦事流程和信息系統中的業務流程高度契合，減少人為操作流程的隨意性，賦予業務流程剛性約束。內部控制信息系統按照事業單位業務層面的六大控制模塊：預算業務控制、收支業務控制、采購業務控制、資產控制、建設項目控制和合同控制搭建框架，同時在信息系統再建業務流程，保證重要業務流程的關鍵風險點得到控制和風險預警，使信息系統的每一環節之間環環緊扣，相互制衡和協同，真正實現制度執行和職能融合。這不僅簡化了辦事流程，提高了工作效率，同時使每一步流程都有跡可循。

其次，事業單位也要充分分析內部系統建設的局限性，根據服務狀況來合理維護內部的軟件系統。

最后，事業單位應開展信息技術培訓，提升相關工作人員對現代信息技術的操作能力。

（五）加強財務人員隊伍建設

首先，事業單位應構建更為完善的考評機制，引導財務人員主動學習新的知識，補足個人能力上的不足，從而提高其綜合素養。

其次，事業單位還要構建起更為完善的人才培養機制，從理論和實踐兩個角度出發，通過持續性的實例探究和場景模擬，引導財務人員積累更多的經驗，樹立服務意識和責任感，提升自己的創新能力與解決問題能力，重點培養財務人員的預算管理能力、信息收集能力以及市場分析能力。

結語：

新一輪政府機構改革，對提供公共服務的事業單位提出了更高的要求。提升事業單位辦事能力和管理職能是大勢所趨，而建立健全內控體系必不可少。因此，事業單位應提升內部控制意識、建立完善的內部控制體系以及內部監督與外部監督相互協同的長效機制，同時進一步加強內控信息化建設以及財務人員隊伍建設，從而有效提升內控質量。