論稅務籌劃在我國航運企業的應用

［摘 要］目前航運企業存在經濟周期長、稅負重等因素，對于行業企業的發展產生了影響，使其面臨嚴峻挑戰。因此，只有強化航運企業稅收籌劃，合理降低企業稅負，提升企業綜合實力，才可以有效保障其市場競爭力。文章就航運企業稅務籌劃過程中涉及的涉稅風險等內容進行研究，有針對性地提出涉稅風險控制建議，希望可以有效降低航運企業稅負，助力航運企業未來持續健康發展。

［關鍵詞］稅收籌劃；航運企業；涉稅風險

經濟的騰飛離不開創新的支持，近年來，航運高科技行業企業不斷涌現，已經成為最具帶動性的產業之一，且隨著航運高科技行業企業的發展，國家陸續頒布了諸多有關的優惠政策，為航運高科技行業企業提供了更好更大的發展空間。隨著經濟建設的不斷發展，航運企業獲得前所未有的發展，我國航運業已與多國建立合作協議。向外拓展遠洋航線，實現多方共贏的局面，在政策指引下，降低航運企業稅收負擔，為航運企業提供優惠政策的同時，也使航運企業面臨著不同的機遇與挑戰。從目前我國航運企業的實際情況來看，我國行業企業與其他國家的航運企業稅負相比，并不具備更多的優勢，作為市場競爭激烈、行業透明度較高的企業，在稅收法律政策改良過程中，航運企業需要對自身的籌劃方案進行精心設計，提高行業企業對涉稅風險重視度的保證。航運企業在符合法律規定的前提下，不斷降低自身的稅負，提升企業綜合發展實力，通過制定完善的納稅方案，有效實現節稅目的。

1 航運企業稅務籌劃意義

產品的出口與航運企業的發展至關重要，產品的流通需要航運業的助力。目前全球經濟貿易呈現復蘇態勢，但宏觀經濟發展速度依然緩慢，導致航運產業增長效益大不如前，同時航運行業競爭壓力大，抗風險能力低下，航運企業可以通過戰略轉型重塑競爭優勢。這要求航運企業根據外部經濟環境新形勢厘清戰略轉型的影響因素，在此基礎上提出航運與運營產業戰略轉型的路徑。通過研究航運行業利潤變化趨勢，發現調整航運企業稅負是增強競爭力的有效途徑。因此，航運企業需要進行改革創新，降低成本，納稅籌劃研究對于航運企業來說勢在必行，不僅有利于節約航運企業成本費用，也能夠增強航運企業的競爭力，降低法律風險。

2 航運企業稅務籌劃原則

在航運企業實際發展中，獲得更多利潤是其經營的根本目的。但從國家角度出發，稅收強制性、固定性、無償性特征仍起決定性作用，一旦涉及違法事項，相關航運企業將會受到嚴重懲罰，而航運企業如何在依法納稅的原則下，利用國家相關稅收優惠政策進行合理的納稅安排，是航運企業現有階段亟待解決的問題。航運企業納稅籌劃除了要基于合理合法的前提，還要堅守原則做好納稅籌劃風險把控，這是航運企業納稅籌劃人員所要關注的重點。

延期納稅并不是不納稅，而是通過延長時間進行稅務籌劃，以期達到節稅的目標，根據當前我國法律法規的規定，在進行納稅的過程中，在法律允許的范圍內可以出現遞延稅款，如航運企業年終預繳的稅款與次年的匯算清繳金額不符，不會被認定為偷逃稅款。這也就意味著如果在此期間，繳納稅額少于實際應繳稅額將被稅法口徑界定為正常事項，在一定程度上減輕企業資金壓力。因此，企業可以沿用延期方法進行企業所得稅的稅籌［1］。

2.1 合法合規原則

如果納稅籌劃不合法合規，屆時稅收籌劃將失去施行意義，同時會相繼引發許多負面連鎖反應，損害航運企業良好社會形象，降低消費者認可程度，而稅收籌劃失敗將會給企業帶來嚴重后果。

2.2 專業性原則

相對于一般行業而言，納稅籌劃需要具備一定的專業屬性。稅法的復雜性不言而喻，稅收籌劃人員必須具備豐富的財務、稅務專業知識，及時更新稅收法律法規知識架構，做到關注時效性的同時強調適應性原則，才能制定一份較為合格的稅收籌劃實施方案。航運企業應根據優惠政策的變化，對自身的納稅籌劃方案進行及時準確的調整，進而使企業的稅收籌劃與時俱進，享受稅收優惠政策帶來的紅利。

2.3 成本效益原則

企業在納稅籌劃的過程中，不應該只立足于調節納稅額度的視角，還應該基于成本效益原則，從全局的角度對航運企業整體發展進行考量，這是保證納稅籌劃科學性的關鍵。

3 航運企業涉稅風險

3.1 籌資中的涉稅風險

我國航運企業融資租賃活動中會產生較多的中間環節納稅項目，增加了航運企業的稅收負擔。而且航運企業融資租賃活動只能收取普通發票，這樣容易使航運企業產生發票進項稅難以抵扣的風險。此外，較多航運企業在籌資時利用貸款代替募股方式，而各國的股息、利息存在不同的稅收政策，如果不了解各國間的政策，必然會增加航運企業稅務籌劃的風險［2］。

3.2 營運中的涉稅風險

航運企業固定資產的折舊采用壽命平均法，該計算方法使固定資產的折舊金額每年相同。航運企業的固定資產大多是大型機器，固定資產投入使用時，經營效率較高的回報較大。但隨著固定資產的長期使用，維護成本較高。另外，采用平均壽命法使各期間的折舊成本不變，不采用其他合理的加速折舊法，使總成本的逐漸增加無法達到省稅的效果。各期固定資產折舊金額不變化，相當于航運企業提前支付稅費，導致資本壓力過大，對貨幣時間價值的利用不足。

3.3 國際業務中的涉稅風險

由于不適當和不合理的納稅籌劃，航運企業往往會遇到隱藏的稅務經濟風險。由于存在一系列管理不規范的問題，例如，在國際航運經營管理過程中，可能存在發票錯開、發票代開等情況，這些情況發生之后，當時也許不會對航運企業的發展造成一定的影響，但會使航運企業的稅務風險加大，甚至還會為航運企業的稅務籌劃埋下隱患，導致航運企業遭受不必要的經濟損失，嚴重的還會產生法律風險。

航運企業涉及的國際業務較多，這對航運企業財務人員的素質提出了更高要求，但當前航運企業財務人員專業能力存在不足。航運企業納稅籌劃需要以各國法規規定為前提，且涉及較多領域，具有較強的實用性與專業性，要求航運企業財會從業人員不僅需要熟悉航運企業的各項業務，還需要具備會計、稅務、業務等相關專業的知識和技能，只有這樣才能保證稅務籌劃的科學性和合理性。但是，當前部分航運企業人員的專業能力缺失，自身在實際納稅籌劃中還不能針對復雜的業務有序地開展各項稅務籌劃。

在實際稅務籌劃的過程中，由于航運企業稅務籌劃管理水平較低，不能立足于稅務籌劃戰略角度合理地運用稅收優惠政策積極地進行稅務籌劃，也沒有相關的專業人員對航運企業稅務籌劃管理內容進行有效的指導，導致航運企業在實際稅務籌劃的過程中的科學性不足，甚至稅務籌劃的較多事項出現了偏差，不僅沒能實現稅收優惠政策效能最大化，還導致航運企業在稅務籌劃的過程中走了很多“彎路”。

4 航運企業稅收籌劃建議

4.1 合理安排資本結構

航運企業可以以人力外包的方式與服務企業合作，通過開具增值稅專用發票抵扣進項稅，同時還可以盡量獲得足額的燃油及維修費用。在國際航運服務中，根據相關規定航運企業可以免征增值稅項目，按規定流程申報，對于零稅率不開具增值稅專用發票的項目，保證納稅申報與退稅申報一致［3］。

另外，航運企業在開展國際業務時，需要關注各國稅收法律規定，深入了解相關法律內容，進行更加合理的籌劃計劃。航運企業還需要密切關注各國的稅法及時調整籌資方案。在籌資過程中，可以通過貸款或發行股票減少稅收負擔，合理實施納稅籌劃。例如，企業在稅負較重的國家，可以通過擴大貸款規模、債務籌資比例實現資本弱化，全球借款利息幾乎都可以在成本費用中列示，允許借款利息所得稅前扣除。這樣企業可以在所得稅稅負較重的國家弱化資本，在所得稅前扣除利息費用，以有效降低企業實際所得稅稅負。航運企業通過延期所得稅納稅籌劃，推遲航運企業納稅涉稅義務時間，利用無償使用無息貸款資金，將這筆資金的使用價值最大化。尤其在航運企業近年繳納納稅較多、資金周轉困難的情況下，有效利用延期納稅稅款可以減輕航運企業納稅和借款負擔，有利于航運企業擴大再生產。

4.2 依法開展籌劃工作合理實施稅收返還政策

航運企業所得稅納稅籌劃的目標在于降低航運企業稅負，幫助航運企業設計所得稅納稅籌劃方案。航運企業應以財稅政策為前提，對經營活動事前籌劃，比較最優方案，降低自身稅負、減輕稅負壓力。降低稅負是航運企業實施航運企業所得稅納稅籌劃方案的基本目標。隨著方案實施，新的問題不斷出現，制定的所得稅納稅籌劃方案就需要隨時修改，這要求航運企業建立信息反饋機制。當籌劃方案實施受阻時，立即與籌劃專員反饋，正確研判后修改方案，會同部門討論涉及稅務問題，將討論結果匯總交給航運企業管理層審批，再交給各部門執行。通過信息反饋，在方案實施受阻時對方案進行適當調整，保證籌劃方案順利實施，實現預期籌劃效果。目前我國自貿區內享受增值稅返還政策，從業務源頭開始，保證企業收入成本不變的前提下，提前開具增值稅發票，增加當期銷項稅額，減少進項稅額，以獲得更多的增值稅補貼。另外，自2020年3月1日起，增值稅進項認證期限被取消，財務人員在進行相應稅務處理時，可以適當延期提高當期增值稅。因此，航運企業應合理地選擇、調整組織形式，最大限度地實施稅收籌劃、享受優惠政策。另外，行業企業面臨的涉稅環境復雜，企業需要健全信息溝通平臺，實現內部稅務間的有效溝通，為合理稅收籌劃提供依據，強化稅務信息共享，特別是關聯企業的涉稅信息透明化。需要加強與主管部門溝通，以獲得最新的涉稅政策。近年來，國家為了鼓勵投資出臺了一系列稅收優惠政策，其中就包括固定資產折舊。航運企業選擇的折舊方法不同會導致航運企業所得稅稅負水平不同及應納稅額差別過大，所以航運企業可以利用不同的折舊方法進行納稅籌劃以達到提高效益的目的［4］。

例如，增值稅是當前航運企業繳納稅負中相對較多的一個項目，也是稅務風險控制的關鍵，因此航運企業還應該積極地實行增值稅信息化管理。第一，明確發票管理功能，梳理系統控制規則，優化增值稅信息化系統操作流程。尤其是在數據信息采集、整理層面，為了保證增值稅數據信息的準確性，需要在信息化采集層面下功夫。第二，設計信息化系統控制手段，降低各項稅務風險。航運企業可以從系統控制角度入手，根據航運企業所取得的各項增值稅結合系統內容進行風險判定，借助稅務風險控制預警機制，把控發票控制的合理性和合規性，從而降低航運企業涉稅環節的風險，保證增值稅信息化管理系統處于較高的水平。

4.3 提高國際業務稅務籌劃能力

結合當前的情況，航運企業在進行稅務籌劃的過程中應注意以下方面。第一，對稅務籌劃的本質有準確的認識。稅務籌劃是根據自身的實際情況，在法律政策允許的范圍內合理節稅，不是偷稅更不是漏稅，因此航運企業管理者要對這些內容進行重點關注。第二，優化稅務籌劃方案，保證稅務籌劃方案的全面性及協調性。針對各項經營活動產生的費用，從不同國家稅收政策出發進行準確的識別和分類，尤其是在稅務籌劃的過程中注意應用稅務優惠和各項稅務減免政策，在保證費用歸納準確性的同時最大限度地進行節稅，這是保證稅務籌劃方案可行性和科學性的關鍵。第三，做好稅務籌劃基礎性工作，航運企業可以定期對稅務人員進行培訓，提升稅務籌劃人員的專業技能，在保證國際業務稅務籌劃方案準確性的同時，盡可能地識別國際業務稅務籌劃中的風險因素。同時，航運企業還應該構建專門的稅務籌劃部門，主要負責企業的稅務籌劃各項工作，通過完善稅務籌劃的組織結構，從而更好地規避稅務風險，提升自身稅務風險控制能力［5］。

航運企業應該基于稅務人員視角，定期地對稅務人員進行稅務培訓，培訓的內容包括最新實施的各項稅務優惠政策、國際業務方面的稅務制度變更以及國際業務稅務籌劃的方法、技巧等，保證稅務籌劃人員能夠全面掌握國際業務稅務籌劃的各個環節，并將各項稅收優惠政策落到實處。航運企業在實際經營發展中要注意對政策的綜合運用。航運企業要立足于航運企業國家化發展視角，將這些國際業務相關稅務政策內容進行組合對比，通過對比在實際稅務籌劃的過程中靈活地選擇稅務籌劃方法，掌握好政策綜合運用的實施效果，這是保證國際業務稅務籌劃成效實現的同時，盡可能適應稅務變化的根本路徑，也是航運企業在實際國際業務稅務籌劃過程中進行稅務籌劃能力提升的關鍵舉措。航運企業還要根據外部的稅收優惠政策，及時調整自身的稅務籌劃方案，尤其是要保證自身稅務籌劃方案與外部稅務政策的一致性，同時根據稅收政策的變化，以及航運企業預期的經濟利潤指標設定多元化的稅務籌劃的方案，最終達到節稅的目標。

5 結語

面對日益增長的納稅負擔，航運企業管理層已經意識到所得稅納稅籌劃的迫切性，高度重視并將其納入發展規劃中，協同各部門合作為支撐所得稅納稅籌劃提供良好的環境。公司應明確授權所得稅納稅籌劃，要求采購、銷售等部門協作配合，樹立航運企業所得稅納稅籌劃理念，重視財務信息溝通，落實發票管理等制度，形成主動參與所得稅納稅籌劃工作。為全面制定航運企業所得稅納稅籌劃方案創造條件。本文針對航運企業現存問題提出優化方案，期望能在未來幫助更多公司解決所得稅納稅籌劃中實際出現的問題，為公司降稅減負，規避稅收風險，降低競爭壓力，幫助航運公司實現更好更快發展。

參考文獻

［1］張憶瀟. 國際航運企業稅收籌劃分析［J］. 財會學習，2021（16）：146-147.

［2］張艷妮. 航運企業涉稅風險管控芻議［J］. 中國市場，2020（26）：139，141.

［3］周玉會，王宗娟，楊學良. “減稅降費”背景下航運企業稅務籌劃及優化建議［J］. 交通財會，2020（4）：53-57.

［4］蔡琳. 對鐵路非運輸企業納稅籌劃的思考［J］. 納稅，2020，14（5）：33-34.

［5］徐薇. “營改增”后混業經營企業中物流運輸業務納稅籌劃的研究［J］. 商場現代化，2017（12）：196-197.

［作者簡介］謝洋，女，吉林通化人，中海港聯航運有限公司，中級經濟師，本科，研究方向：財務風險。