制造企業關鍵稅種稅務籌劃的思路探究

［摘 要］文章以制造企業關鍵稅種稅務籌劃思路為主要研究對象，結合新稅制背景下稅收政策法規內容和制造企業經營管理工作的實際需求，從增值稅和企業所得稅兩個稅種入手深入分析制造企業的財稅特征和具體的稅務籌劃思路，并有針對性地提出稅務籌劃的保障措施，以期為我國制造企業的稅務籌劃及管理工作提供有益的理論指導。

［關鍵詞］制造企業；稅務籌劃；稅務管理

隨著新一輪財稅體制改革的不斷深化，我國的制造企業在參與國際、國內市場競爭的過程中面臨著更加復雜的稅收征管環境，稅務管理作為企業財務管理工作的重要組成部分，制造企業管理層需要深刻意識到稅務籌劃對于降低企業稅負成本、規避稅務風險和提升企業綜合實力的積極影響。在這一背景下，如何做好以增值稅和企業所得稅為代表的關鍵稅種稅務籌劃工作，成為制造企業管理層亟待思考并解答的一項管理課題。

1 制造企業稅務籌劃活動的重要性分析

制造業作為中國國民經濟的支柱型產業，行業內企業與其他一般民營企業相比，具有“以生產經營為核心，資本密集型、勞動密集型和知識技術密集型三者兼具，經營業務涉及范圍廣”等財稅特征，因此稅務籌劃活動在制造企業財務管理工作中發揮著關鍵作用。具體來看，制造企業稅務籌劃活動的重要性主要體現在以下三個方面。首先，制造企業通過開展稅務籌劃工作，能夠有效降低自身的運營成本，從而提升企業的市場競爭能力。在現行稅法框架下制造企業的財稅人員通過利用相關稅收優惠政策和稅務籌劃方法減少本公司當期的稅務成本支出，增加了制造企業的現金流。其次，科學的稅務籌劃方案能夠幫助企業有效規避經營過程中的涉稅風險。稅務籌劃工作要求制造企業的財稅人員必須認真研讀和正確應用稅收法規，及時識別、分析和應對生產經營過程中的涉稅風險因素，依靠完善的稅務風險識別預警機制和內部控制體系，制造企業可以實現對絕大多數稅務風險的預先管控。最后，制造企業開展稅務籌劃工作有助于提高自身的內部管理水平。稅務籌劃或者說稅務管理活動與企業的業務、財務活動緊密相連、相互協同，共同組成現代企業經營管理體系的主體。因此，稅務籌劃工作在推動制造企業稅務管理流程規范化的同時也完成了對企業業務和財務流程的梳理與重構，特別是通過完善內部控制體系和引進業財一體化信息管理系統，制造企業的財稅人員能夠在稅務籌劃的過程中發現和改進內部管理工作中存在的問題，進而實現企業整體運營效率的提升［1］。

2 制造企業關鍵稅種籌劃思路——以J企業為例

J制造型集團企業主要從事服裝鞋帽、輕紡印染、制革裝具、橡膠制品的生產和銷售，以及醫藥、化工、資源開發的投資與管理；同時其還是我國最大的軍需品生產保障企業。下面根據J企業經營管理的實際情況，嘗試從增值稅和企業所得稅這兩項J企業經營業務所涉及的關鍵稅種入手，詳細分析和闡述制造企業關鍵稅種的稅務籌劃思路。

2.1 增值稅

2.1.1 納稅人身份選擇籌劃

根據我國稅法規定，納稅義務人可以選擇一般納稅人或小規模納稅人身份，這兩種納稅人身份在增值稅計算方法和稅率上存在顯著差異。小規模納稅人采用簡易計稅方法，不享受增值稅銷項的抵扣權。財政部、稅務總局2023年印發的《關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》中已明確，增值稅小規模納稅人適用3 %征收率的應稅銷售收入，減按1 %征收率征收增值稅。而一般納稅人采用一般計稅法，根據不同業務行業采用不同的稅率，并且可以對進項稅額進行抵扣。從以上對比來看，小規模納稅人的稅率相對較低，但是由于無法享受進項稅的抵扣，增值稅稅額相對較高。與之相反的是，一般納稅人雖然應納稅率較高，但通過合理的進項抵扣可以有效減少應納稅額。因此在企業發展初期，選擇成為小規模納稅人可能更為合適；但隨著企業規模擴大，選擇成為一般納稅人則更有利于享受抵扣優惠。實務中，J企業的財稅人員應根據自身業務特點、預計銷售額以及未來發展規劃等多項因素來謹慎選擇企業自身的納稅人身份。

2.1.2 進項稅額抵扣籌劃

J企業是一家軍需品生產保障企業，為滿足正常生產需求，一般需要從一個或多個供應商購入大量的原材料，此時供應商的納稅人身份對制造企業的增值稅進項抵扣產生的影響較為顯著，值得J企業財稅人員重點關注。在保持其他條件一致的前提下，J企業的財稅人員應當根據原材料含稅價格來計算稅后利潤，做增值稅稅負平衡點測算，尋找節稅效益最佳的供應商配置方案。通常J企業應當優先選擇與具備一般納稅人身份的供應商合作，若小規模納稅人供應商的報價更加優惠，J企業的財稅人員則應在做好兩種采購方案的節稅效益測算后再做考慮。當然需要注意的是，J企業在選擇好合作的供應商后，本公司在和供應商簽訂合同時需要特別就增值稅發票在相關條款中規定具體的開具日期，以便能夠及時獲取增值稅發票完成增值稅進項抵扣［2］。此外，根據增值稅相關政策規定，軍隊系統各單位生產、銷售、供應的應稅貨物需按規繳納增值稅，但為部隊生產的武器、零配件、彈藥、部隊裝備等，可以享受免征增值稅的優惠。J企業的財稅人員需要充分利用好軍品免稅稅收優惠政策，但軍品銷售免稅導致J企業存在進項稅額轉出問題，此時財稅人員可以優先選擇購買適用較高增值稅率的產品以增加進項稅額。

2.1.3 銷售合同簽訂籌劃

在現行稅收法規框架下，不同的銷售方式和結算方式會直接影響企業的收入確認時間，J企業與客戶所簽訂的銷售合同中如果約定以直接收款作為結算方式，那么按照稅法規定，不論貨物是否發出，J企業的增值稅納稅義務發生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天，也就是說J企業在貨物發出且沒有收到回款的情況下就已經繳納了增值稅，這樣做會使得J企業現金流承壓。因此，從增值稅稅務籌劃的角度出發，J企業在與客戶簽訂銷售合同時應當在與客戶取得一致意見的情況下選擇賒銷（分期付款）作為結算方式，這樣一來，J企業就可以將銷售收入確認時間延遲至合同約定的收款日期，推遲增值稅納稅義務時間，增加資金周轉彈性。但需要注意的是，賒銷方式具有兩面性，如果客戶不能及時付款，同樣會對J企業的現金流穩定性造成負面影響。實務中，J企業通常會在合同中注明如果客戶按期付款，則會給客戶一定比例的現金折扣以加快回款速度。若從增值稅稅務籌劃的角度來看，這種鼓勵回款的條款設計仍有優化空間，J企業在與客戶簽訂銷售合同時需要在合同文本中加入滯納金條款，通過縮小增值稅稅基來降低稅負。

假設J企業2022年底與A客戶簽訂了一項銷售合同，約定以200萬元的不含稅價格向A企業銷售一批成本為150萬元的產品，雙方約定該產品采用賒銷的方式，賒銷期限為50天，若A企業在發貨后的三十天內給付貨款則可以享受3 %的現金折扣優惠。按上述條款，A企業在三十日內付款，則J企業的增值稅銷項稅額為26萬元。此時如果J企業在合同中加入滯納金條款，與A企業商定若三十天內未給付貨款加收6萬元滯納金并調低產品售價至194萬元，按上述條款，A企業還是在三十日內付款，則J企業的增值稅銷項稅額變為25.22萬元，與原方案相比節省稅金0.78萬元。

2.2 企業所得稅

2.2.1 成本費用核算籌劃

下面以業務招待費為例，分析J企業在企業所得稅籌劃過程中關于成本費用核算的籌劃思路。在企業經營過程中，業務招待費是不可避免的一項支出，同樣也是值得財稅人員重點關注的一項企業所得稅籌劃事項。根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）的規定，企業可以按發生額的60 %扣除招待客戶等業務招待費用，但超過當年營業收入5 ‰的部分不能在稅前扣除。因此，J企業需要精確計算業務招待費用發生額，以使其最大限度地在稅前扣除，財稅人員運用無差別點模型進行建模來計算業務招待費用與年度營業收入之間的最優比例關系，得出稅法框架下業務招待費稅前扣除的動態平衡點。具體來說，財稅人員可以假設小微企業年營業收入為Y，當期業務招待費發生額為X，根據60 %的扣除率和5 ‰這兩項限制條件，得到5 ‰Y=60 %X。進一步推導可得X/Y = 8.33 ‰，即J企業業務招待費當期發生額占企業全年營業收入的8.33 ‰時，當期的業務招待費用可全額在稅前扣除。J企業的財稅人員在進行業務招待費用籌劃時需綜合考慮企業的經營狀況、市場競爭環境及客戶關系等多項影響因素，在預算編制和執行過程中精確核算、精細調整招待費用的支出水平，確保小微企業能夠在稅收合規的前提下最大限度地實現業務招待費用的稅前扣除。

2.2.2 充分利用企業所得稅稅收優惠政策

實務當中，J制造企業的企業所得稅稅務籌劃可以充分利用以下三項稅收優惠政策。第一，J企業是典型的制造型集團企業，為維持正常的生產經營活動，企業已經購進了大批量的用于生產的固定資產且長期具有購置需求。在當前我國稅法框架下，如果企業所得稅稅率不變，那么無論J企業的財稅人員采用哪一種固定資產折舊方法，其累計所提取的固定資產折舊總額都是一樣的，但J企業當期繳納的企業所得稅額會因折舊方法的不同而產生差異，因此在實務中J企業的財稅人員需要在購進固定資產前就對固定資產的折舊方式進行籌劃，以實現貨幣時間價值的最大化利用。根據《企業所得稅法》的規定，對于購進的單位價值不超過 500 萬元的設備、器具，企業在計算應納稅所得額前可以選擇將上述固定資產的折舊金額在稅前一次性扣除。因此，J企業的財稅人員在固定資產折舊稅務籌劃工作當中應當優先選擇稅前一次性扣除的折舊辦法，對于不滿足上述政策適用條件的固定資產，則建議選擇雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊法，進一步釋放現金流，從而起到遞延企業所得稅納稅時間和隱性節稅的效果。第二，制造企業完成高新技術企業資格認定，可享受企業所得稅稅率優惠，根據《企業所得稅法》，制造企業的企業所得稅適用稅率為25 %，但制造企業一旦通過高新技術企業資格認定后，自高新技術企業證書頒發之日起即可按15 %的稅率計算申報企業所得稅。因此，如果J企業符合高新技術企業資格認定條件，財稅人員需盡快向主管稅務機關提請資格認定從而享受稅率減免優惠，在通過資格認定后妥善保管相關憑證資料以待稅務機關核查，確保企業所得稅納稅籌劃及稅務申報工作合法合規［3］。第三，財政部和稅務總局聯合發布的《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》中明確規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發生額的100 %在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200 %在稅前攤銷。J制造企業在生產經營過程中存在大量的研發活動，其所產生的研發費用根據相關政策規定可以在稅前扣除，財稅人員需要充分應用好該項政策，準確核算和歸集研發環節發生的研發費用，通過合理籌劃來最大化地享受研發費用加計扣除政策帶來的稅收優惠，減輕J企業的企業所得稅稅負。

3 制造企業稅務籌劃保障措施

3.1 完善稅務管理制度

為了使稅務籌劃方案能夠落到實處，J企業在后續工作當中需要結合最新的稅收政策法規要求和企業經營管理的實際情況，逐步更新與完善企業的稅務管理制度體系，為本公司財稅人員后續的辦稅工作提供具體抓手和剛性約束。具體來看，J企業要從內部控制體系的角度出發，在本公司的財務管理規章制度中明確各職能部門和各下屬單位的稅務管理工作權責歸屬關系，重點厘清業務部門、財務部門和稅務部門對于涉稅事項的管理權限，嚴格落實不相容崗位權責分離制度，杜絕一人兼任多崗引發的以權謀私，貪污腐敗問題，推動企業稅務管理工作趨于規范化、流程化和制度化。與此同時，J企業應當從制度層面完善稅務管理績效評價工作，加快推進稅務管理制度和績效管理制度的銜接。相關職能部門（財務管理部門或人力資源部門）應更新績效考核指標體系，為稅務籌劃和稅務風險管理選取相應的考核指標并合理分配指標考核權重，在獎懲制度中明確有關稅務管理各項工作的具體獎懲措施，以達到激發財稅人員工作積極性的目的。

3.2 強化稅務人才隊伍建設

J企業在后續經營管理工作中應當從以下三方面著手采取相關措施進一步加強稅務人才隊伍建設。首先，設立專門的稅務管理部門，并面向高校和社會招聘引進具備稅務管理專業背景和從業經驗的稅務人才。其次，應當建立健全長效化的員工培訓機制，定期組織在崗的財稅人員進行專業化培訓。培訓課程內容設置應該全面準確，涵蓋稅收政策、稅務理論和稅籌實踐，重點強化財稅人員的政策解讀能力、溝通協調能力和稅務籌劃實操水平。最后，通過完善企業員工績效評估體系與稅務管理獎懲機制，加快推動稅務籌劃與績效考核的有機融合，充分發揮員工激勵機制對財稅人員的正向引導作用，激發財稅人員做好、做實、做細稅務籌劃工作的積極性。

4 結語

綜上所述，制造企業在開展增值稅和企業所得稅稅務籌劃工作時，需要充分應用好軍品免稅和研發費用加計扣除等稅收優惠政策，完善落實納稅人身份選擇，編制進項稅抵扣和銷售合同結算的增值稅稅務籌劃方案；從收入確認時點、成本費用核算等方面入手做好企業所得稅籌劃，切實降低企業的綜合稅負支出。與此同時，制造企業要進一步強化稅務風險管控力度，并借助信息技術深化稅務籌劃的業務引導作用，做好企業稅務管理制度建設、稅務人才培養和涉稅信息溝通工作，切實提升本公司稅務籌劃工作質效。

參考文獻

［1］喬帥. 制造業企業納稅籌劃研究［J］. 商情，2023（23）：101-104.

［2］畢然. 企業軍品增值稅免健康管理淺析［J］. 商情，2021（14）：27，29.

［3］張永連. DRF絲綢集團有限公司納稅籌劃研究［D］. 淄博：山東理工大學，2022.

［作者簡介］張鵑，女，陜西咸陽人，際華三五三六實業有限公司，中級會計師、高級采購師，本科，研究方向：稅務策劃、業財一體化管控、內部控制、全面預算管理。