企業全面預算管理體系優化研究

［摘 要］在現代企業管理體制下，預算管理作為改進企業資源配置流程、提高工作效益、防范風險的重要方法，對于提高企業工作規范性來說至關重要。為確保企業全面預算管理體系能夠發揮應有的作用，實現對工作的控制和管理，要結合全面預算管理體系要求建立健全工作流程的管理活動，保障企業實現有序運轉的目標。但是，當前部分企業在實施全面預算管理環節存在一定問題，各級人員未形成以預算目標為核心對各類活動進行充分控制與管理的體系，影響了預算管理工作的開展。基于此，文章對企業實施全面預算管理工作進行研究，在探討相關問題的基礎上重點論述改進策略，認為企業只有充分優化自身全面預算管理體系，建立健全管理流程，才能夠防范管理環節中的風險，合理配置各類資源。

［關鍵詞］企業；全面預算；管理體系

隨著市場經濟的不斷發展，企業面臨的環境日益復雜。企業要想在激烈的競爭中獲得優勢，就要關注資源配置的要求。全面預算管理作為企業管理活動的重要組成部分，對于提高企業核心競爭力及防控風險有著重要價值。通過對企業經營管理流程進行合理安排，明確預算工作流程管理要求，以系統、客觀、戰略的角度對各項工作進行控制與管理，能夠合理配置企業資源，形成對不同工作流程的合理管理。企業在發展過程中要重視全面預算管理的作用，達到提高經營效益的目標。

1 相關概念

全面預算管理是以企業戰略目標為核心，對各項工作進行全方位控制的工具。近年來，越來越多的企業通過全面預算管理有效提高了自身管理活動的科學性，并讓企業管理環節不同維度都借助全面預算管理模式得到管理，促進企業能夠實現對工作流程的優化配置以及幫助企業實現預期的發展目標。

2 企業全面預算管理體系的問題

第一，未將戰略目標細化分解為預算目標。部分企業在實施全面預算管理環節中，預算目標確定存在盲目性，沒有結合企業長期工作任務和發展方向形成預算目標和戰略任務之間相互銜接的機制，導致預算目標流于形式，無法形成對不同層級人員的激勵與約束作用。

第二，預算編制活動不科學。部分企業在實施預算編制環節中，預算編制活動存在一定問題，主要體現在所編制的預算不具有可行性。部分企業在預算編制環節忽視了基層要求，僅按照自上而下的方式直接下達預算指標，忽視了基層員工在預算工作中的作用，可能導致預算無法按照預期要求得到執行。

第三，人員工作任務細化不合理。部分企業在實施預算管理環節，未將預算管理工作的要求細化分解到具體崗位，沒有明確人員預算工作方針與工作要求，未形成全員配合的預算模式。部分企業認為預算僅是財務部門的工作，各級人員沒有積極配合其中。

第四，預算執行環節不細致。部分企業在預算執行過程中，還依靠手工統計各類預算工作數據，沒有形成以信息技術為核心對預算工作活動進行分析與控制的措施，導致預算管理活動中各類工作無法得到細致準確的控制。當部分環節預算執行出現偏差，企業無法第一時間落實整改與控制的要求。

第五，預算考核與激勵不到位。部分企業在實施預算管理環節，未建立完善的預算考核與激勵機制，沒有將預算管理工作和人員具體薪酬相掛鉤，即便人員未嚴格按照預算要求完成也沒有相應的懲罰機制，對于工作任務達成較好的人員也未形成激勵措施，不利于全面提高人員的工作積極性。

3 企業全面預算管理體系的對策

3.1 結合戰略明確預算目標

第一，將戰略目標細化分解為預算目標。企業戰略目標作為企業未來工作方向和管理任務，應按照SWOT分析的方式關注內外部環境，并根據企業實際工作任務要求合理明確影響發展的各類要素。通過將戰略目標進行細化分解的方式，能夠明確需要達成的工作目標以及需要完成的各項工作任務要求，以此讓預算管理環節中各維度工作的執行更加合理。在確定戰略目標之后，應該將戰略目標進行細化分解，落實各階段具體工作要求。通常企業不同階段的管理任務都有較大差異，在預算編制環節中只有確保所確定的預算方案能夠細化分解到各階段，才能讓預算編制盡可能合理。因此企業在實施預算編制過程中，可以按照平衡計分卡的原則，將預算目標細化分解為不同維度的工作指標，并全面考慮財務與非財務維度的工作要求。首先，在財務維度主要關注企業預期利潤達成要求。通過分析企業的效益情況，判斷要達成的預期效益目標，讓企業在完成收入的同時控制成本費用。將利潤指標進一步分解為銷售收入、銷售費用，細化工作規劃［1］。其次，在客戶維度體現的是企業對客戶的服務能力及企業可持續發展能力。在客戶維度指標中，要充分重視為客戶帶來的價值情況，分析企業長期發展情況，以確保企業能夠實現擴大客戶群體及提高市場份額的目的。在客戶維度指標方面要關注市場份額、客戶保持率、客戶滿意度、客戶獲得率等指標。第三，內部流程要促進企業提高管理水平、優化管理活動、改進內部運營管理模式。在該維度企業要分析如何全面提高自身經營管理水平，包括分析企業在管理環節中各類工作處理的時效性、內部運營溝通效率、人員之間的配合情況等。最后，在學習與成長維度要分析企業員工的實際工作能力、工作狀態等方面因素。學習與成長維度要求重視員工培養，激發員工工作積極性，促進員工能夠在企業工作的各環節主動提高自身能力和素養。通過分析員工培訓時長、員工工作效率等方面指標，判斷員工的工作能力及員工在企業的具體情況，分析企業是否通過培訓提高了員工能力。

第二，將預算目標進行細化分解。企業在確定預算目標之后，要將預算目標細化分解到各部門及各級人員，并根據企業各崗位工作性質、人員責任等明確預算工作的責任歸屬，確保預算目標分解盡可能細致，讓人員了解自身應承擔的預算工作方向，形成可分解、可達成的預算工作方針。一方面，企業的財務部門要根據歷史預算執行情況，分析各部門的工作重點，并將預算管理工作要求傳達到企業各部門。另一方面，企業各部門要結合自身預算工作安排，明確預算政策及預算活動中各維度的具體要求，在明確各類工作要求的基礎上將預算工作要求細化分解到各級人員，形成全員配合的預算管理模式。

3.2 改進預算編制活動

第一，優化銷售預算的編制模式。不同企業的銷售環節有一定差異性，在銷售預算編制環節要根據業務實際特點，采用多樣化的預算編制措施。通常企業在銷售預算編制環節各項工作相對復雜，采用單一的編制方法無法應對復雜的業務流程，無法做到對不同環節工作的合理處理，并且單一的業務模式也無法提高預算管理工作的準確性。銷售預算編制作為預算編制的起點，在確定銷售預算環節要規避僅按照增量預算開展預算編制的問題，根據預算項目特點采用多樣化的預算編制措施，包括零基預算、彈性預算等方法。在預算編制環節，企業要全面關注客戶特點，為客戶提供質優價廉的服務要求。在編制銷售預算的環節，由企業市場部門為核心對歷史銷量等方面數據進行分析與預測，在確定具體銷量環節要由市場部門和財務部門之間進行積極溝通，結合企業未來一段時期內的收入目標，合理確定不同產品具體的銷售收入目標。同時在編制銷售預算的環節，要充分考慮到企業外部各項工作情況以及市場的需求，分析企業市場份額、外部客戶特點等方面要素，以確保企業能夠為客戶提供質優價廉服務。

第二，合理編制費用預算。費用預算作為企業預算中最重要的組成部分之一，在實施費用預算編制環節，要根據不同類別費用的實際特點選擇差異化編制措施，讓所編制的預算盡可能符合企業要求，形成對各類活動全方位的控制體系。在費用預算編制環節，不同項目所涉及的費用種類及項目特點有一定差異。為確保各類費用得到科學管理，企業可以將各類費用進行分類。通常企業的費用可以分為固定費用、變動費用、半變動費用和偶發費用。其中，固定費用指的是不會隨著企業銷量、人員而發生改變的支出，包括審計費、物業費、咨詢費等相關支出，對于這類支出可以參考上一年度工作經驗對支出進行控制。變動費用是隨著企業銷量、人員變動而發生變動的支出。與銷量相關的支出包括市場費用、管理費用等支出，應該根據銷量變動進行確定。與人員相關的支出包括餐飲費、差旅費等，根據人員崗位變動進行預測。半變動費用指的是會隨著企業銷量、人員而發生變動，但是不成正比的支出，包括管理人員薪酬、水電費等支出。這類支出中包含約束性固定費用和酌量性固定費用。約束性固定費用是企業正常經營運作所必需的支出，這類支出應該采用增量預算的方式進行編制。酌量性固定費用是根據企業管理層決策以及未來一段時期發展方向進行控制的支出，應按照零基預算的方式進行編制。偶發費用是指與企業產量、銷量沒有直接關系，并且發生頻率低，不會受到以往年度預算影響的項目。對于偶發費用應該采用零基預算的方式，根據相關費用實際進行編制。

3.3 細化人員工作任務

企業在實施全面預算管理環節，各級人員都應該參與其中，形成各級人員通力配合的管理模式。在全面預算管理環節，預算管理組織架構要能夠實現對各部門工作流程的全方位管理，借助全面預算管理體系建設，協調與化解各部門之間所存在的矛盾與沖突，讓各級人員能夠按照預期工作要求實現對資源的合理配置以及站在企業整體視角合理優化工作流程的活動。第一，明確預算管理委員會的工作要求。為確保預算工作的執行與控制更加合理，通過成立由董事會成員、總經理等高層組成的預算管理委員會，負責對預算工作流程各活動進行控制，以此提高預算工作的科學性。第二，企業要通過設置預算管理辦公室作為預算日常管理機構，負責在預算工作中起到協調控制、統籌等方面的作用，防控預算管理環節各級人員對預算工作積極性不足的問題。由預算管理辦公室對各部門工作進行監督以及參與到管理環節中，確保預算在企業內部得到有序實施，以促進預算工作要求得到嚴格執行，促進預算工作得到合理控制。第三，建立各級基層員工全面配合的預算管理體系。全面預算管理作為一項系統性工作，涉及企業各級人員。只有基層員工全面參與其中，達到相互配合的目標，才能切實提高預算管理工作的有效性。在實施全面預算管理環節，各級基層人員要掌握自身工作要求；在執行預算工作環節，將工作職責細化分解到具體員工，從而全方位改進預算管理工作效率。

3.4 有序開展預算執行

第一，建立完善的信息系統，對預算管理各項數據進行控制。預算作為一項系統性的工作，涉及各項管理環節以及各類工作流程。在實施預算管理過程中，只有各級人員都了解到預算工作的重要價值并參與到預算工作流程中，才能促進企業有效優化預算工作模式。企業在管理全環節，要讓各級人員掌握預算工作的要求，并借助信息系統轉變預算管理工作方法。通過建立完善的信息系統，讓企業能夠利用現代化技術對預算工作執行過程進行監督、反饋，包括全方位監控財務信息及非財務信息，做到對各類數據的動態優化，幫助企業做到對各類工作充分分析的基礎上，合理安排資源配置活動，統籌管理工作環節各項工作［2］。

第二，實施預算分析。企業在預算執行的過程中可能會遇到一系列不可預見因素，導致預算無法進一步有序執行。對此類問題企業要通過實施預算分析的方式，第一時間找到預算工作中所存在的問題，并做到對問題的有序控制。在實施預算分析的環節，要由財務部門采用科學的預算分析方法，關注預算管理環節不同維度的工作情況，并通過有序分析預算，第一時間解決存在的問題。首先，合理選擇預算分析的方法。預算分析方法包括因素分析法、比例分析法、趨勢分析法等。企業在實施預算分析的環節，要根據各類預算活動實際特點，綜合選擇預算分析的方法，確保企業所確定的預算分析方式能夠符合各項活動要求。對于收入、利潤等影響因素相對較為綜合的指標，應采用因素分析的方式對相關指標進行詳細分析。對于成本費用類的指標，為了了解其變動趨勢，可以按照趨勢分析法判斷各階段相關指標的管理情況。其次，形成預算預警機制。企業在執行預算分析之后，要在分析的基礎上實施預算預警。合理的預算預警機制能夠幫助企業了解到各階段所存在的問題及管理環節薄弱之處，催促企業第一時間改進預算工作的各類活動。

3.5 改進預算考核與激勵

第一，選擇科學的預算考核指標。企業預算考核指標要符合預算目標，按照平衡計分卡維度的要求，合理確定各維度工作要點。例如，銷售部門主要負責拓展客戶、提高收入，因此銷售部門考核指標的重點是財務維度和客戶維度；人力資源部門要對企業內部人員進行培訓和管理，因此其考核重點是內部流程維度和學習與成長維度；財務部門要為各部門的工作提供相應支持以及形成合理的管理建議，因此其考核指標的重點是內部流程維度。

第二，形成科學的獎懲機制。在完成預算考核之后，科學的獎懲機制有利于人員了解自身工作中存在的不足和問題，并不斷完善預算工作活動。為確保所有員工都了解自身的工作弊端，并主動配合參與預算管理環節，企業要形成科學的激勵機制［3］。物質激勵作為激勵員工最直接的方式，在對人員進行激勵環節要通過物質激勵的方式促進員工形成良好的工作理念和工作能力。在實施物質激勵環節，對預算工作完成較好的員工發放績效、獎金等方式，讓員工進一步提高自身的工作水平。而精神激勵包括給予員工表彰、評優評先等方式，讓員工實現自我成長和自我超越。

4 結語

本文對企業全面預算管理工作進行研究，認為實施全面預算管理對于企業發展至關重要，企業在執行全面預算管理環節要結合自身實際情況建立健全管理體系，促進企業實現發展的目標。未來其他企業在實施全面預算管理環節，可以結合本文所探討的相關要求完善自身的工作流程，為企業實現發展保駕護航。

參考文獻

［1］謝高進. 企業全面預算管理問題與對策［J］. 金融財稅，2021，15（18）：175-176.

［2］張素蓉，李健. 全面預算管理的邏輯起點與驅動因素分析［J］. 會計之友，2020（1）：36-40.

［3］施冬霞. 關于企業全面預算管理中績效考評的研究［J］. 大眾投資指南，2021（4）：147-148.

［作者簡介］許嘉程，男，江蘇常州人，中國電信股份有限公司江蘇分公司，中級會計師，碩士，研究方向：預算管理。