關于煤炭企業成本管控中管理會計的應用研究

摘 要：為提高煤炭企業成本管理控制質量，本文針對企業成本管控問題進行分析，說明管理會計常用成本管理方法，分析煤炭企業成本管控的內外部環境，總結變動成本法的核心特點，探討應用變動成本法進行成本管控的實施方法，以期加強煤炭企業成本管控。

關鍵詞：成本管理；成本控制；管理會計；煤炭企業

前言

煤炭企業管控成本過程中，需要綜合評估企業工作實際，獲取可靠的核算數據，利用核算結果指導企業內部績效考核和組織管理。同時成本管控數據應形成具有說服力的報告，輔助企業科學控制生產經營活動。變動成本法符合管理需求，可輔助煤炭企業進行高質量管理控制工作。在成本管控中，應調動員工積極性，同步開展高質量組織管理，全面開展成本管控，增強煤炭企業競爭力。

一、管理會計成本管控中常用方法

（一）標準成本法

標準成本法，即對生產經營成本進行事前分析，通過充分調查完善信息，綜合技術檢測結果，制定預期成本，在成本產生后，對比預期成本，分析二者差異，并且深入分析產生差異的原因。在此基礎上評估企業經營效益，指導成本控制。標準成本的作用是激發員工積極性，設定的目標具有可行性，以科學、客觀的事實為依據，應用范圍較廣。

（二）目標成本法

目標成本法，即分析市場發展趨勢，根據分析結果，在產品研發設計環節確定成本。常規成本控制方法通常在制造環節進行成本控制，而目標成本法重點在制作前進行成本控制。目標成本法可激勵員工認真工作，積極降低成本。在目標成本法中，需要以利潤計劃為基礎實施綜合管理。

（三）作業成本法

作業成本法的核心是產生成本的對象在生產經營中消耗資源、產生成本。因此，在該成本管控中，動態追蹤作業活動，通過監測、統計生產經營活動和成本，分析工作業績，評估資源利用率，評價管理方法是否科學。成本管控中心環節是客戶與生產經營活動，可有效減少非增值活動，通過此種機制提質增效。作業成本法的優點是結果比較貼合實際，準確度較好。

（四）變動成本法

變動成本法在成本計量工作中應用價值較高，工作基礎是成本性態，分析產品成本時分為兩個部分進行，即固定成本、變動成本。營業利潤銷售量增減帶來營業利潤變化，變動成本法可反映此種變化，通過變動成本法數據可直觀評價產品獲利質量，輔助管理人員分析本利情況，以及預測未來產品銷售情況。變動成本法可輔助企業制定短期經營計劃，輔助科學決策，在企業彈性預算管理中應用價值較高。

二、煤炭企業成本管控環境分析

（一）企業內部環境

煤炭企業生產周期較長，受生產材料和行業特點等因素影響，煤炭企業生產成本持續處于較高水平。在煤炭企業管理中，積極降低成本、扭虧減虧具有重要意義。為實現戰略性發展，在煤炭企業經營中應積極控制成本。在現代技術支持下，通過信息采集、大數據分析等技術，煤炭企業可進行更加全面、深入的成本分析和管理控制，管理工具更加完善。企業通過構建信息平臺，可有效集中共享信息數據，輔助企業科學決策，促進成本管控[1]。

（二）企業外部環境

在煤炭企業經營中，國家積極推動煤炭類產品成本核算，現有成本核算制度推行后，要求煤炭企業科學選擇核算對象，結合企業實際分攤、結轉成本，優化成本管理模式，為管理會計工作奠定基礎。生態文明建設時期，基于碳達峰、碳中和要求，應促進煤炭企業進行綠色管理，節能降耗，促進環保建設。

三、變動成本法的主要特點

（一）變動成本法的應用優點

在應用變動成本法開展成本管控中，管理者可有效獲取優質會計信息，利用該類信息進行企業內部管理。尤其在管理層制定短期工作決策時，采用變動成本法可計算出可靠的結果，輔助管理者做出決策。變動成本法是內部成本管控的基礎。分析變動成本數據，明確生產利潤與生產活動的內在關系，以此為基礎預測市場發展趨勢，設計實施產品銷售活動。通過變動成本分析，明確銷售額度，根據銷售項目設計生產方案，可減少市場供應過剩、供大于求的不利局面，減少損失。變動成本法可用于評估短期業績，指導管理者優化績效體系。變動成本法可提高成本核算效率，降低經營風險[2]。

（二）變動成本法的缺點

在管理會計活動中，變動成本法應用缺點是用于短期決策時可靠性較好，在長期決策中應綜合多種成本分析方法進行管理，提高決策科學性。變動成本法并非傳統成本概念，要求管理者科學劃分成本，明確固定、變動成本。在劃分成本時，應以項目類型為依據。部分成本管控相關角色具有復雜成因，穩定性較差，可能超過變動成本法分析范疇，導致變動成本結果應用效果降低。不僅如此，基于管理會計視角進行成本劃分時，結果中存在假設成分，精確度無法達到較高水平，工作難點在于如何科學分解成本。

四、通過變動成本法進行煤炭企業成本管控的

實施策略

（一）項目成本分類管理

利用管理系統創建成本管控賬戶，采用歸集分析方法分析、核算信息數據。在分析企業生產成本時，設置二級單元，二級單元應包含生產經營中的固定成本、變動成本以及混合成本。固定成本單元歸集是固定項目信息。變動成本單元中變動成本項目為核心，可進一步細化，包括勞動力、資源、生產制造費用等。混合成本單元中錄入過渡性項目，具有固定、變動成本雙重屬性，無法直接并入固定成本單元或者變動成本單元。單獨設立混合成本項目是為了方便后續精細化管理。根據煤炭企業生產實際核算成本，核算成本時，通過散布圖法、回歸分析或者高低點法評價成本性質、分析成本用途，定性分解成本。明確成本類型后，分別核算成本，全部生產經營成本均進行如上規范管理[3]。

（二）構建成本管控系統

使用會計軟件創建企業賬戶，構建管理系統。系統分設為管理會計單元、財會管理單元。管理會計單元基于變動成本計算本期產品出入庫情況，變動費用納入發生額中。經營收益和損失分析后，獲取計算數據，形成管理會計報表。軟件具有強大的數據處理能力，計算精準度較高，結果可靠。分析日常業務數據，綜合各單元數據得出最終核算數據。使用軟件計算成本的優點是減少人力投入，數據不易產生主觀錯誤，輔助管理者定量分析和管理工作，有利于科學決策。煤炭企業還可提出定制要求，由軟件開發單位針對性設計成本核算軟件，進行智能化核算管理，體現變動成本法的優勢，指導科學生產經營。此外，財會管理單元設有報表管理單元，支持修改報表計算公式。成本會計報表管理中總金額涵蓋固定與變動成本內容。計算該部分內容時，使用完全成本法作為復核檢驗方法，進行管理質控。

（三）科學成本劃分管理

變動成本法基礎工作是科學劃分成本，對固定成本與變動成本進行分別管理。會計管理中存在假設成分。在分類成本時，應指定時間段，對該時間段內成本做出固定成本或者變動成本定性管理。成本分類并非絕對性，因此另設混合成本單元。為保證最終分析結果可靠，在該工作環節中應根據標準科學劃分成本。結合回歸分析、散布圖、高低點等技術方法，對成本性質進行分析定性。分解混合成本難度較高，應結合煤炭特點進行劃分。在變動成本法管理中，應持續積累經驗和數據信息，不斷完善成本劃分模式。煤炭企業經營發展中，變動成本法輔助科學考核管理，經營生產行為是否科學、經營質量、市場發展趨勢等均可依據變動成本法進行分析。通過軟件精準計算，獲取企業成本真實數據，最終呈現的盈利評估結果比較科學客觀，對經營決策制定具有重要價值。在實際管理中應靈活管理，結合煤炭行業發展實際，完善前期資料收集，優化核算系統、科學劃分單元。此外，應基于管理會計理論、財務會計技術等，設計科學的核算制度，合理劃分混合成本。

（四）成本管控比例分析

在成本管控中，需要通過保利分析評價企業成本結構，輔助管理層評估成本控制質量，幫助企業降低成本。變動成本法的主要價值是獲取企業內部精準數據，深入挖掘隱含信息。通過變動成本分析結果，得出科學結論，最終合理制定經營生產決策。綜合分析成本、企業業務量，對經營產生的利潤作出評價，即進行本量利評估。

本量利評估可有效評估產品短期銷售情況，結合企業變動成本與產品銷售價格變化，結合利潤波動情況，指導管理者做出經營決策。本量利分析中涵蓋保利分析內容和保本分析部分。保本分析是以成本性態評估為核心，計算出本利相近銷售額度數據，基于本利平衡情況，企業應為盈虧平衡。煤炭企業經營目的是在盈虧平衡基礎上提高盈利，因此在經營中應積極提高銷售額，使盈利大于成本。企業制定預測性決策過程中，應積極尋找盈虧平衡點，以此為依據做出決策，促進戰略管理，降低經營風險。

通過上述分析，企業可明確保本經營狀態下必須達到的最低業務量，以及規劃未來目標利潤，科學評價當前經營質量。通過分析數據，可確定生產經營中的隱藏風險，減少錯誤決策風險，積極減少非必要損失。企業產品價格、銷售額度與營銷策略等均需要跟隨市場需求變化而變化，在調整生產經營決策時，應基于實際，充分分析變動成本變化。

盈虧平衡是企業生存的基本條件，但是煤炭企業生產成本較高，經營困難，為提高企業活力，延長生存周期，必須積極應對市場變化，努力提高利潤，促進資金流提升，加強保利分析，科學制定銷售目標，預測經營目標實現可行性，定位保利點，基于銷售情況組織生產經營活動，從而降低成本，優化資金、人力、材料配置，加強成本管控。

（五）開展全方位成本管控

煤炭企業在制定管理決策時，應充分重視成本管理控制的價值，主動加強成本管控，結合實際使用成本管理工具，開展高質量管理會計工作。應增強成本管控意識，突破傳統思維限制，學習創新管理形式，在煤炭企業經營生產全周期落實成本管控，進行全方位成本管控。應基于實際建設成本管理績效系統，重視激發員工能動性，帶動企業各層級人員積極參與成本管控。應積極使用先進技術工具，豐富管理手段。傳統成本管控通常采用目標成本、標準成本模式，應在此基礎上積極應用新型管理模式，發揮新型管理模式的潛力。結合經營實際，綜合應用多種管理工具，創建全面的成本管控系統。當前成本管控側重于事中、事后管控，在未來成本管控中應進一步加強事前管控，完善管理薄弱環節，結合預算管理、計劃管理與全方位成本管控，形成科學、高效、優質的成本管控模式。

（六）轉變管理觀念

在應用管理工具時，專業成本管控工具使用方法復雜，使用中需要眾多管理人員和部分工作人員，要求管理人員科學使用工具，準確錄入數據，精準計算數據分析結果。應用工具可提高管理會計工作中數據處理效率，增強業務協調能力。為適應新管理工具工作方法，管理人員應及時轉變觀念，轉變不合時宜的工作習慣，提高專業素質，開展系統化成本管控。此外，應科學設計成本管控，監督后期管理落實情況，進行動態考核評價管理[4]。

（七）優化信息管理平臺

應構建和完善成本信息化平臺，基于平臺開展成本管理，提高成本管控效率。在變動成本法使用中，應結合作業成本法等方法，進行多維度管理，加強成本管控。成本管控中，應明確其與會計準則成本、對外報送標準的區別，主要用于輔助企業內部決策。在平臺統籌建設中，應靈活制定內外部管理標準，提高成本管理工具使用效率，提高企業經濟效益。應完善成本管控考核機制，加強事前管理，彌補事后管理的不足。在構建考核激勵體系時，應合理制定目標，積極達成目標，保證員工貢獻與收入掛鉤，切實激發基層員工的成本管控積極性，進而推動企業提升成本管控成效。

結論

綜上所述，在煤炭企業成本管控中，應合理選擇管理會計方法進行成本管控。變動成本法適用于階段性成本管控和輔助短期決策，對煤炭企業成本管控具有積極作用。應基于企業特點，合理使用變動成本法，結合變動成本法特點科學加以應用，加強全周期管理，促進煤炭企業提質增效。

參考文獻：

[1]李文琳.管理會計在煤炭企業管理中的應用研究[J].現代營銷（下旬刊），2021（01）：158-159.

[2]高璽楠.《管理會計應用指引第300號——成本管理》在煤炭企業的應用——以LD煤業為例[J].市場瞭望，2023（21）：21-23.

[3]孫逸超.煤炭企業中管理會計的實踐應用[J].內蒙古煤炭經濟，2022（19）：106-108.

[4]劉術鋒.煤炭企業成本管控研究——以淮河能源控股集團為例[J].企業改革與管理，2020（11）：43-44.