基于現代風險導向審計視角下的企業財務報表審計

摘要：風險導向審計與常規審計方法的區別在于前者更注重風險評估和管理，強調通過科學規范的審計流程及方法，更好地發現并評估被審計方的風險，提高審計質量與效益，為被審計方持續發展和穩健經營提供保障。文章以風險導向審計為落腳點，首先介紹了該理論的內涵、基礎理論和實施步驟，其次分析了財務報表審計存在的問題及原因，最后結合財務報表審計原則，圍繞審計路徑展開了討論，提出了強化風險識別意識、優化既有審計程序、平衡審計質量與成本、保證審計人員獨立的建議，以供參考。

關鍵詞：企業財務報表；財務報表審計；現代風險導向；風險導向審計

一、前言

現階段，隨著會計審計“放管服”改革進程的加快，國際與國內會計審計失敗問題發生的頻率有所提高，以傳統方式作為主導的財務報表審計弊端逐漸暴露出來，最終造成審計缺乏客觀性，結果不夠真實可靠。在傳統審計視角下，采取的風險審計不夠系統，未能做好理論與實際的深度結合，部分審計人員在開展審計工作時，將目光放在會計信息獲取上，對會計審計的內部與外部環境未能給予足夠的關注，導致難以構建起審計與企業之間的具體聯系。此外，傳統審計始終未能形成系統的理論體系模型，審計方式多自上而下，使得會計審計資源出現浪費。為解決上述會計審計問題，確保企業財務報表審計合理規范，本文提出了基于將風險導向審計用于財務報表審計的建議，期望能夠提高企業財務報表審計結果準確率，為現代化審計技術的應用推廣作出貢RErbvNzXQcG2xm0lJSinMwegqXbZYNYEoDQaC6EAd9w=獻。

二、現代風險導向審計概述

（一）內涵

風險導向審計的關鍵是注冊會計師（審計人員）根據專業知識，判斷被審計方（企業）潛在風險，評價企業內部風控效果、剩余風險，通過追加審計程序的方式，使剩余風險降至被審計方能夠接受的水平。該理論的創新之處是一改“審計測試是審計重心”的傳統觀念，進一步突出了風險評估的重要性，用間接評估風險取代直接評估，促使風險評估由早期的零散化快速過渡為結構化，通過自上而下結合由下至上的方式，提高審計效率，確保審計工作更加全面且具有針對性。

（二）理論基礎

1. 委托代理

風險導向審計要求審計人員在審計過程中關注被審計方潛在風險。委托代理理論是風險導向審計的基礎理論之一，該理論認為在企業治理結構中，股東作為委托人委托經營權給經理人的做法存在代理問題，即：作為代理人的經理人可能出于自身利益而偏離股東利益，導致信息不對稱和道德風險。此種情況下，財務報表審計作為監管工具，有助于減輕代理問題帶來的風險。審計人員作為獨立的第三方，能夠通過對企業所提供財務報表的審計，驗證報表的真實性、公允性，提高信息的可靠性和透明度，減少信息不對稱。審計工作程序和方法能夠幫助審計人員發現潛在的財務風險以及問題，為利益相關方提供更可靠的信息基礎。此外，審計人員還可以通過發現潛在的違規行為或不當操作，保護股東利益，維護市場秩序。鑒于此，審計人員在審計過程中，應充分考慮代理問題可能帶來的風險，采取相應的審計程序和方法，提高審計質量，保護利益相關方的利益，促進被審計方健康發展。

2. 成本效益

該理論強調審計工作應當在成本與收益之間取得平衡，確保審計工作的成本不超過其帶來的收益。審計人員審計財務報表時，可以通過評估被審計方的內控環境、風險管理制度以及財務報表的可靠性，合理確定審計的范圍，確保審計工作的成本與風險相匹配。具體來說，就是根據被審計方的特定情況和風險程度，確定審計程序的深度及廣度，避免盲目增加審計工作的范圍導致成本增加，同時考慮審計成本與風險之間的關系，以做到最大程度提高審計的效益。

3. 信息不對稱

該理論認為，在經濟交易中買方和賣方擁有不同水平的信息，可能導致市場的不完全效率和資源分配的失衡。對于審計財務報表的工作，信息不對稱可以理解為被審計方管理人員擁有比審計人員更多的關于財務狀況的信息。審計的目的之一是減少信息不對稱帶來的風險，即審計人員獨立、客觀地評估財務報表的真實性和公允性，提高報表的可靠性，減少信息不對稱可能帶來的潛在問題。在風險導向審計中，審計人員不僅要關注報表的準確性，還要識別和評估潛在的風險，以幫助被審計方更好地管控風險。總而言之，該理論對審計財務報表的工作具有重要意義，在該理論的指導下，審計人員將主動減少信息不對稱，提高報表質量和透明度，為投資者、其他利益相關者提供更可靠的信息基礎，促進市場有效運作和資源有效配置。

（三）實施步驟

風險導向審計是基于風險評估和管理的審計方法，旨在提高審計效率和準確性，確保審計工作更加全面且具有針對性。將該理論用于財務報表審計，可以更好地應對復雜多變的商業環境，提高審計質量和效益。要想使該理論的作用得到充分發揮，審計人員應在決定接受委托并獲取被委托方信息后，從識別、評估、應對重大報錯風險三個方面出發，按部就班地完成以下工作：

第一步，通過數據分析工具和專業知識，對被委托方風險進行評估、量化及分類，了解被委托方所在行業的特點、經營環境、內控制度、財務狀況信息，為后續審計工作提供指導。第二步，根據風險評估結果，制定審計計劃，寫明審計的范圍、目標以及重點，列出審計程序、時間安排、資源分配方案，與管理人員、審計委員會溝通確認，以獲得管理層、委員會的支持，確保審計工作能夠有條不紊地推進。第三步，嚴格按照計劃執行審計程序，收集、分析和評價被審計方的財務信息。工作中著重關注風險點，通過實地核查和取證，確保審計結論準確且可靠。第四步，審計人員與管理人員、審計委員會就審計發現和風險評估結果進行溝通，共同討論解決方案和改進措施，在此基礎上，撰寫能夠準確反映審計工作結果和發現的審計報告，明確審計建議，向利益相關方傳達審計結論和意見，為被審計方日后的風險管理和決策提供參考。第五步，完成審計工作后，對審計結果進行跟蹤和評估，監督被審計方是否采取了改進措施和建議。條件允許的情況下，可以定期與管理人員溝通，了解風險管理和內控改進情況，為被審計方未來的審計工作提出建議。

綜上，基于風險導向審計的財務報表審計包括風險評估、制定計劃、實施程序、風險溝通、跟蹤評估等環節。審計人員可以憑借科學的審計流程和方法，更加及時且準確地發現被審計方存在的風險，提高審計質量，為被審計方的持續發展和穩健經營提供保障。

三、基于現代風險導向審計的財務報表審計現狀

（一）現存問題

從風險導向的視角分析，審計企業財務報表的工作存在以下問題：首先，傳統審計方法無法及時發現新興風險和動態變化，導致審計結果滯后性較強。新形勢下，審計人員需要結合大數據、人工智能等現代技術手段，開發新型審計工具，提升審計效率和準確性，更好地應對多元化風險。其次，審計內容局限于財務數據的真實性、合規性，而忽視了對于經營風險、市場風險等非財務風險的審計，使得審計結論缺乏全面性和深度性。要想解決該問題，審計人員應提高對風險導向的重視力度，保證審計目標有前瞻性和動態性，促進審計工作向風險管理和價值創造方向轉變。最后，企業經營環境復雜多變，對審計人員專業能力和技術水平提出了極為嚴格的要求。審計人員需要具備跨學科的知識背景，不僅要熟悉財務審計理論和方法，還要了解企業經營管理、市場風險等知識，只有這樣才能做到全面審計。由此可見，在追求風險導向審計的當下，財務報表審計存在方法滯后、內容不全面、人員能力不足等多方面問題，為了更好地適應當今復雜多變的商業環境，會計師事務所、審計人員需要不斷創新和提升，為被審計方提供更加可靠的審計服務。

（二）問題出現原因

通過分析發現，導致財務報表審計存在問題的原因涉及以下方面。

1. 審計方法和理念滯后

傳統審計方法過于依賴歷史數據和靜態風險評估，加之審計人員工作理念相對保守，未能及時根據被審計方經營環境變化和風險形勢做出調整，使得審計工作無法全面把握被審計方面臨的風險。針對這一情況，審計機構應加強對數據分析、人工智能等新技術的應用，提高審計效率和準確性；培養審計人員的財會知識、風險管理技能、溝通能力，使其能夠適應復雜多變的審計環境；建立健全的風險導向審計框架和制度，確保工作的科學性、實效性，由此促使報表審計、風險導向審計同步發展。

2. 審計范圍和內容局限

傳統財務報表審計主要關注財務數據，忽視了對非財務風險的審計，審計范圍狹窄導致審計結論缺乏全面性和深度性，無法為被審計方提供全面的風險識別和管理建議。要想徹底解決該問題，首先要考慮行業特點、法律要求，制定全面的審計計劃，其次應利用先進的數據分析工具和人工智能技術，對海量數據進行快速篩查，發現潛在的風險點，從而拓展審計范圍，最后需要與企業管理層、內控團隊密切合作，共同識別潛在風險，確保審計內容全面覆蓋財務報表存在的所有重要風險。

3. 人員能力和技術水平

被審計方經營環境較為復雜，審計人員缺乏跨學科知識，難以充分應對被審計方面臨的風險。另外，人員專業能力和技術水平不足，還會導致審計工作無法及時發現、評估和應對被審計方風險，影響審計質量以及效果。針對該問題可采取以下措施加以解決：組織培訓課程，提高審計人員的專業能力和技術水平，使其了解最新的審計方法和工具。招聘具有豐富審計經驗、專業知識的人員，以填補現有團隊的不足。引入先進的審計科技工具，輔助人員開展審計工作，提高審計效率還有準確性。建立完善的審計流程、管理機制，通過規范化的工作流程和有效的內部控制，最大限度降低人員能力和技術水平不足所帶來的風險。

4. 審計準則及標準不完善

一方面，現行審計準則相對滯后，未能充分注重風險導向審計的要求，缺乏前瞻性和動態性，無法有效引導審計工作向風險管理、價值創造方向發展。另一方面，審計標準不完善，使得審計工作缺乏統一的指導標準，較易出現主觀判斷和偏差，影響審計質量。解決方法包括強化風險識別，完善審計準則的內容，明確要求審計師在審計過程中更加注重風險敏感點的識別和關注，確保對潛在風險的全面覆蓋；根據風險導向審計理念，制定更加靈活、適應性強的審計標準，重點關注關鍵風險領域，使數據分析、科技手段的作用得到充分發揮；加強審計師團隊的技能培訓，提高對風險敏感點的識別和應對能力，推動審計工作向風險導向轉變；加大對審計準則執行情況的監督力度，及時調整和完善審計準則，確保審計工作與企業風險管理需求相匹配。

四、基于現代風險導向審計的財務報表審計原則

風險導向審計視角下，審計人員在審計企業財務報表時，要嚴格遵守風險導向、獨立性、專業判斷等原則，以確保審計工作的有效性、客觀性和可靠性，為維護財務報表的準確性、透明度提供保障。其中，風險導向原則要求審計人員以風險為導向，重點關注可能對財務報表準確性產生重大影響的風險領域，確保審計資源的有效配置。獨立性原則是指審計人員應當保持獨立的審計態度，不受被審計方或其他利益相關方的影響，確保審計工作的客觀性和中立性。專業判斷原則可以理解為審計人員應當根據專業判斷、審計證據給出審計意見，確保審計結論的客觀、公正和可靠。審慎性原則要求審計人員在審計過程中始終保持審慎的態度，審慎地評估風險和證據，確保審計結論的準確性和可靠性。透明度原則指的是審計人員應當在審計工作中保持透明度，與被審計方和利益相關方保持溝通，確保審計過程和結論透明。合作原則強調審計人員應主動與被審計方、其他相關方合作，共同推動審計工作的順利進行，確保審計工作的高效性和有效性。持續學習原則是指審計人員應當不斷提升自身的專業知識與技能，跟隨審計領域的發展變化，確保審計工作符合最新的審計標準和法規要求。此外，還要重視報告質量，保證審計報告內容完整，能夠清晰、準確地表達審計意見和結論，為利益相關方提供可靠的信息。

五、基于現代風險導向審計的財務報表審計有效路徑

（一）強化風險識別意識

強化審計人員風險識別意識是提高財務報表審計有效性的關鍵，項目經理應在確定審計小組成員后，盡快向成員提供被審計方的資料和財務信息，組織專項討論會，就被審計方內部控制的不足，設計的重點展開討論，根據被審計方可能存在的舞弊動機，分析財務報表潛在風險，參考被審計方的存貨、應付、應收和實際收入，判斷財務報表內容是否完整且準確，為后續認定報錯風險等工作提供依據。

會計師事務所可通過建立全面風險識別框架的方式，強化人員識別風險的意識。所建立框架應詳細列出風險分類、評估方法、識別工具，使審計人員能夠全面了解并準確識別被審計方潛在風險。工作過程中，要求審計人員主動了解被審計方的業務運作和所處行業的特點，準確判斷風險對財務報表產生的影響，更好地識別風險。此外，在審計工作中，團隊合作和溝通至關重要，審計人員應當密切合作，與組內其他成員分享自己對風險的認識和發現，及時溝通并解決存在的問題，更好地識別和應對風險。事實證明，強化風險識別意識，有利于審計人員更好地把握被審計方面臨的風險，提高審計工作的有效性、全面性和準確性。

（二）優化既有審計程序

了解可能存在的審計風險后，應盡快確定應對審計風險的有效措施，為審計質量、效率提供保障。以函證程序為例，審計人員應完全控制函證過程，根據關聯方函證程序，按部就班地完成此項工作。若函證程序不符合規定，則需要盡快改用替代程序，以避免所掌握審計證據不具有實際意義。再以控制測試為例，在被審計內部控制科學、有效的前提下，審計人員可通過控制測試，對需要執行的實質程序的數量加以控制，減少工作量，減小工作強度。

優化審計程序的方向及具體做法如下：一是采用風險管理框架，對被審計方內、外部環境進行全面評估，識別潛在的審計風險，著重分析被審計方所處行業的特殊風險、與財務報表相關的重大賬務、交易AY6CqqamqDH/T90B6IBUa6isbPYuXEYdbYksXGY6AvE=風險。二是根據風險評估結果制定審計計劃，重點關注高風險領域，確保審計資源的合理配置，最大程度減少審計風險。三是結合數據分析、機器學習等現代工具，對大數據進行篩選，及時發現異常模式以及潛在風險，提高審計效率和準確性。四是與被審計方管理層、內審部門保持密切溝通，了解各主體對審計風險的看法和關注點，共同解決審計過程中的問題。五是持續監督、調整、優化審計程序，以應對新發現的風險和問題。六是審計結束后，及時向被審計方提供審計結果以及合理建議，促進被審計方改進內部控制和財務報告的質量。

（三）平衡審計質量與成本

當今時代背景下，審計人員開展審計工作時，應盡快轉變工作觀念，找尋能夠平衡審計質量和成本的方法。審計特殊事項、重大事項時，切記不得因為獲取重要審計證據所需費用、時間和人員成本過高，而選擇放棄，以免由于審計證據不可靠或不充分，導致審計工作無法發揮作用。

對于平衡審計質量與成本，可采取的做法包括：審計前，通過全面的風險評估，準確識別潛在的審計風險和關鍵審計領域，隨后，將資源集中在重點審計領域，由此提高審計工作的效率與質量。采用數據分析軟件、人工智能等現代技術工具收集、分析和解釋數據，提高審計工作的效率，減少手動工作的時間，降低成本并提高質量。根據不同審計任務的復雜程度和風險水平，合理安排資源，高風險領域需要分配更多資源，以便進行深入審計，低風險領域則采取更加精簡的審計程序，以降低成本。審計人員應與被審計方保持密切溝通，了解被審計方的業務環境、風險特征、需求和期望，在審計過程中及時反饋審計結果，平衡成本與質量。事實證明，風險導向審計視角下，應視情況采取合理安排資源、加強溝通等積極措施，更好地平衡成本與質量，確保審計工作的有效性。

（四）保證審計項目組成員獨立

基于風險導向審計開展財務報表審計工作，應保證會計工作、審計工作之間有清晰的界線。有助于審計人員保持獨立的方法較多，例如，設立由獨立的董事組成的審計委員會，負責監督審計工作，確保審計人員在審計過程中不受管理人員的影響。為參與財務報表審計的人員提供必要的培訓和教育，使審計人員了解獨立性的重要性、如何在審計工作中保持獨立。建立雙重審計、審計工作底稿的審核和審計程序的標準化等能夠保證審計人員獨立性的審計流程或程序，減少審計人員與被審計方管理人員之間的聯系。

另外，現代企業不同于傳統企業，審計現代企業財務報表時，既要了解被審計方財務狀況、財務報表信息，還要提高對被審計方網絡信息安全、內部控制系統的重視力度。審計人員的職業素養、勝任力和專業水平，均會影響審計工作的效率及質量，提升審計人員各方面的素質，可以在有效控制審計風險的前提下，使財務報表審計、風險導向審計得到更加深入的融合，對充分發揮審計工作價值有重大意義。從政府的層面看，調整注冊會計師的考試科目、內容范圍，增加網絡信息應用、計算機技術等內容的占比，可以使審計人員水平得到一定程度的提升。從會計師事務所層面看，在招聘審計人員時，應視情況提高對應聘者專業能力以及綜合素質的要求。招聘負責審計電商企業的人員時，既要考察應聘者對審計、會計知識的掌握情況，還要考察其對電子商務、計算機知識的了解程度，避免由于審計人員所掌握的知識類型過于單一，導致審計工作開展受阻，除此之外，事務所在編組時，要對人員的分配引起重視，保證各組均有曾從事審計電商企業財務報表工作的人員，以此保證審計效率與質量，達到控制審計風險的目的。

六、結語

結合實際情況能夠發現，新形勢下，基于風險導向審計開展財務報表審計相關工作，是保證財務報表審計充分發揮作用的關鍵。一方面，該理念為財務報表審計提供了新的思路和方法，審計人員關注的重點不再局限于報表準確性，而是更加注重發現和評估潛在風險。另一方面，風險導向審計視角下，審計程序和方法得以優化，審計人員可以采用數據分析技術、模型建立和風險評估等方法，靈活應對復雜的財務環境和業務模式。此外，將財務報表審計、風險導向審計結合，還能夠更好地滿足投資者和利益相關者的需求，通過全面、準確地揭示報表潛在風險，提升審計報告的可信度和實用性，增強市場信心，促進企業的可持續、高質量發展。綜上，將風險導向審計用于財務報表審計，有效拓展了審計領域的思路和方法，促進了審計質量以及企業治理水平的提升，應引起重視。

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（作者單位：山東志誠會計師事務所有限公司）