部門預(yù)算審計的重點內(nèi)容與方法探討

部門預(yù)算是政府預(yù)算管理的重要組成部分，其審計工作對于提高財政資金使用效益、促進(jìn)部門依法理財具有重要意義。隨著我國預(yù)算管理制度改革的深入，部門預(yù)算審計面臨著新的挑戰(zhàn)和要求。本文探討部門預(yù)算審計的重點內(nèi)容與方法，以期為提升審計工作質(zhì)量和效率提供參考。

一、部門預(yù)算審計的主要內(nèi)容

（一）預(yù)算編制的合規(guī)性審計

預(yù)算編制的合規(guī)性審計是部門預(yù)算審計的首要環(huán)節(jié)，其核心目標(biāo)是確保部門預(yù)算編制過程嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定。審計人員需重點關(guān)注預(yù)算編制的依據(jù)是否充分，編制程序是否規(guī)范，預(yù)算內(nèi)容是否完整。具體而言，應(yīng)審查部門是否按照“零基預(yù)算”的原則，根據(jù)上一年度預(yù)算執(zhí)行情況和本年度工作計劃，科學(xué)合理地測算各項收支；是否充分考慮了政策性因素和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的影響；是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)和定額；是否按照規(guī)定的程序履行了預(yù)算審核、批復(fù)等手續(xù)。

（二）預(yù)算執(zhí)行的真實性審計

預(yù)算執(zhí)行的真實性審計是部門預(yù)算審計的核心內(nèi)容，旨在驗證部門預(yù)算執(zhí)行的真實性、完整性和準(zhǔn)確性。審計人員需重點關(guān)注預(yù)算收支是否真實完整，會計核算是否準(zhǔn)確規(guī)范，資金使用是否合法合規(guī)。在收入方面，應(yīng)審查部門是否及時、足額收繳各項收入，是否存在少收、漏收或者截留、挪用預(yù)算收入的情況；在支出方面，應(yīng)審查部門的各項支出是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，是否存在超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)支出或者挪用資金的行為，還需審查部門是否按照規(guī)定編制決算報告，決算數(shù)據(jù)是否與會計賬簿記錄保持一致。審計人員可以采用憑證抽查、實地核查、數(shù)據(jù)分析等方法，全面檢查預(yù)算執(zhí)行情況。

（三）預(yù)算調(diào)整的合理性審計

預(yù)算調(diào)整的合理性審計主要關(guān)注部門在預(yù)算執(zhí)行過程中進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整是否合理、合規(guī)。由于實際工作中可能出現(xiàn)新增工作任務(wù)、政策變化等情況，部門可能需要對原定預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。審計人員需重點審查預(yù)算調(diào)整的原因是否充分，調(diào)整程序是否規(guī)范，調(diào)整幅度是否合理。具體而言，應(yīng)審查部門是否按照規(guī)定的權(quán)限和程序申請預(yù)算調(diào)整，是否履行了必要的審批手續(xù)；調(diào)整的理由是否充分，是否確實因不可預(yù)見因素或新增重大事項而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行困難；調(diào)整的內(nèi)容和金額是否與實際需求相符，是否存在借機擴大支出規(guī)模的情況。

（四）預(yù)算績效的有效性審計

預(yù)算績效的有效性審計是部門預(yù)算審計的重要發(fā)展方向，旨在評估部門預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。審計人員需重點關(guān)注部門是否建立了科學(xué)的績效目標(biāo)體系，是否有效實施了績效管理，是否達(dá)成了預(yù)期的績效目標(biāo)。具體而言，應(yīng)審查部門在預(yù)算編制階段是否設(shè)定了明確、可衡量的績效目標(biāo)；在預(yù)算執(zhí)行過程中是否建立了績效跟蹤機制，及時監(jiān)控績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度；在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后是否開展了績效自評，客觀分析績效目標(biāo)的完成情況。審計人員可以通過設(shè)計績效指標(biāo)、收集相關(guān)數(shù)據(jù)、開展實地調(diào)研等方法，全面評估預(yù)算資金使用的績效。

二、部門預(yù)算審計的重點領(lǐng)域

（一）重大項目預(yù)算審計

重大項目預(yù)算審計是部門預(yù)算審計的重點領(lǐng)域之一，主要針對部門實施的重大建設(shè)項目、重點工程等進(jìn)行全面審計。由于重大項目通常涉及資金量大、實施周期長、社會影響廣泛，其預(yù)算管理的質(zhì)量直接關(guān)系到項目的成敗和公共資金的使用效益。審計人員需重點關(guān)注項目立項的必要性和可行性，預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，資金籌措和使用的合規(guī)性和效率性，以及項目實施的進(jìn)度和質(zhì)量。具體而言，應(yīng)審查項目是否經(jīng)過充分論證和科學(xué)決策，是否符合國家政策和部門發(fā)展規(guī)劃；項目預(yù)算是否編制詳細(xì)，各項費用測算是否準(zhǔn)確；項目資金來源是否落實，使用是否符合規(guī)定用途；項目實施是否按計劃推進(jìn)，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（二）專項資金使用審計

專項資金使用審計是部門預(yù)算審計的另一個重點領(lǐng)域，主要針對政府為特定目的或特定對象安排的專項資金進(jìn)行審計。這類資金通常具有明確的政策目標(biāo)和使用要求，其使用效果直接關(guān)系到相關(guān)政策的落實。審計人員需重點關(guān)注專項資金的分配是否科學(xué)合理，使用是否符合規(guī)定，管理是否規(guī)范有效，以及政策目標(biāo)是否實現(xiàn)。具體而言，應(yīng)審查專項資金的分配標(biāo)準(zhǔn)是否客觀公正，分配程序是否透明規(guī)范；資金使用是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的用途和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是否存在挪用、擠占等違規(guī)行為；資金管理制度是否健全，內(nèi)部控制是否有效；資金使用是否取得了預(yù)期效果，是否實現(xiàn)了政策目標(biāo)。

（三）人員經(jīng)費預(yù)算審計

人員經(jīng)費預(yù)算審計是部門預(yù)算審計中不可忽視的重要領(lǐng)域，主要針對部門的工資福利支出、對個人和家庭的補助等進(jìn)行審計。人員經(jīng)費通常占部門預(yù)算的較大比重，其管理質(zhì)量直接關(guān)系到部門的運轉(zhuǎn)效率和員工權(quán)益。審計人員需重點關(guān)注人員經(jīng)費預(yù)算編制的合理性，支出標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，以及人員管理的規(guī)范性。具體而言，應(yīng)審查部門是否按照核定的編制和實際在崗人數(shù)編制人員經(jīng)費預(yù)算，是否存在超編制用人或虛列人員的情況；各項工資福利支出是否嚴(yán)格執(zhí)行國家和地方規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或違規(guī)發(fā)放的問題；是否建立健全工資管理制度，工資發(fā)放程序是否規(guī)范；是否及時足額繳納各項社會保險費用。

（四）政府采購預(yù)算審計

政府采購預(yù)算審計是部門預(yù)算審計的重要組成部分，主要針對部門實施的政府采購活動進(jìn)行全面審計。政府采購涉及大量公共資金，其管理質(zhì)量直接關(guān)系到財政資金的使用效益和市場秩序的公平公正。審計人員需重點關(guān)注政府采購預(yù)算編制的科學(xué)性，采購過程的規(guī)范性，以及采購結(jié)果的有效性。具體而言，應(yīng)審查部門是否根據(jù)實際需求和市場行情科學(xué)編制采購預(yù)算，是否存在高估或低估采購金額的情況；是否嚴(yán)格執(zhí)行政府采購法律法規(guī)，采購方式是否合法合規(guī)，是否存在規(guī)避招標(biāo)、違規(guī)采購的行為；采購過程是否公開透明，是否存在串通投標(biāo)、利益輸送等違法違規(guī)行為；采購的貨物、工程和服務(wù)是否符合合同約定，質(zhì)量和價格是否合理，還需關(guān)注采購活動的績效，評估是否實現(xiàn)了“物有所值”的目標(biāo)。

三、部門預(yù)算審計的方法探討

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ乾F(xiàn)代審計理論與實踐的重要發(fā)展，在部門預(yù)算審計中的應(yīng)用可以顯著提高審計效率和效果。這種方法要求審計人員在審計規(guī)劃和實施過程中，始終關(guān)注可能影響部門預(yù)算管理的各種風(fēng)險因素，并據(jù)此確定審計重點和資源配置。具體實施時，首先需要全面評估部門預(yù)算管理中的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險包括部門的業(yè)務(wù)特點、管理層誠信度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等；控制風(fēng)險主要涉及部門內(nèi)部控制制度的健全性和有效性；檢查風(fēng)險則與審計人員的專業(yè)勝任能力和審計程序的設(shè)計有關(guān)。在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，如重大項目預(yù)算、專項資金使用、政府采購等，同時也不應(yīng)忽視中低風(fēng)險領(lǐng)域的審計。通過合理運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，可以使有限的審計資源得到最優(yōu)配置，提高審計的針對性和有效性，更好地發(fā)現(xiàn)和防范部門預(yù)算管理中的重大風(fēng)險和問題。

（二）全面審計與抽樣審計相結(jié)合

在部門預(yù)算審計中，合理運用全面審計與抽樣審計相結(jié)合的方法，可以在保證審計質(zhì)量的同時提高工作效率。全面審計是指對審計對象的所有相關(guān)事項進(jìn)行全面檢查，能夠獲得最為全面和可靠的審計證據(jù)，但往往耗時較長，成本較高。抽樣審計則是在總體中選取部分樣本進(jìn)行檢查，并根據(jù)樣本情況推斷總體狀況，可以在較短時間內(nèi)完成審計任務(wù)，但存在一定的抽樣風(fēng)險。在實際工作中，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目標(biāo)、風(fēng)險評估結(jié)果、審計資源等因素，靈活選擇全面審計或抽樣審計方法。對于重要性較高、風(fēng)險較大的領(lǐng)域，如重大項目預(yù)算、關(guān)鍵內(nèi)部控制環(huán)節(jié)等，宜采用全面審計；對于數(shù)量眾多、單項金額較小的業(yè)務(wù)，如日常費用報銷、固定資產(chǎn)管理等，可以采用抽樣審計。在運用抽樣審計時，要科學(xué)設(shè)計抽樣方案，合理確定樣本量和抽樣方法，確保樣本具有代表性。通過全面審計與抽樣審計相結(jié)合，可以在保證審計覆蓋面和可靠性的同時，提高審計效率，實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置。

（三）信息化審計技術(shù)的應(yīng)用

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和政府部門信息化建設(shè)的推進(jìn)，信息化審計技術(shù)在部門預(yù)算審計中的應(yīng)用日益廣泛和深入。信息化審計技術(shù)主要包括計算機輔助審計技術(shù)（CAATs）、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、大數(shù)據(jù)審計等，可以極大地提高審計的效率和精準(zhǔn)度。在實際應(yīng)用中，審計人員可以利用專業(yè)的審計軟件對部門的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，快速識別異常交易和潛在風(fēng)險；運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)隱藏的規(guī)律和問題；通過系統(tǒng)對接或數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)對部門預(yù)算執(zhí)行情況的實時監(jiān)控，信息化審計技術(shù)還可以輔助審計人員進(jìn)行復(fù)雜的模型分析和預(yù)測，為審計結(jié)論和建議提供更加科學(xué)的依據(jù)。

（四）績效審計方法的運用

績效審計方法在部門預(yù)算審計中的運用，體現(xiàn)了審計工作從合規(guī)性向績效導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，是提升預(yù)算管理水平和公共資金使用效益的重要手段?？冃徲嬛饕P(guān)注部門預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，要求審計人員不僅要審查資金使用是否合規(guī)，更要評估資金使用是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，是否實現(xiàn)了最佳的成本效益比。在具體實施過程中，首先需要明確績效目標(biāo)，這通常包括部門的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度工作目標(biāo)以及具體項目目標(biāo)。其次，設(shè)計科學(xué)合理的績效指標(biāo)體系，包括投入指標(biāo)、產(chǎn)出指標(biāo)和效果指標(biāo)等。在此基礎(chǔ)上，通過數(shù)據(jù)收集、問卷調(diào)查、實地考察等方法，全面評估部門預(yù)算執(zhí)行的績效情況。在評估過程中，不僅要關(guān)注數(shù)量化的指標(biāo)，還要注重質(zhì)性分析，充分考慮環(huán)境因素和政策影響。最后，根據(jù)評估結(jié)果，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)部門不斷提高預(yù)算管理水平和資金使用效益。績效審計方法的運用，有助于推動部門樹立績效意識，建立“花錢必問效、無效必問責(zé)”的管理機制，從而提高公共服務(wù)的質(zhì)量和效率。

四、結(jié) 語

總之，部門預(yù)算審計是一項復(fù)雜而重要的工作，直接關(guān)系到公共資金的有效使用和政府部門的履職效能。通過探討部門預(yù)算審計的主要內(nèi)容、重點領(lǐng)域和審計方法，我們可以看到，隨著預(yù)算管理改革的深化和審計理念的發(fā)展，部門預(yù)算審計正在向更加全面、科學(xué)和有效的方向發(fā)展。

作者單位：廣東省珠海市高新區(qū)發(fā)改財政局