建筑施工企業研發支出歸集問題及改進建議

摘 要：建筑行業在傳統產業領域內占據著十分重要的地位，具有勞動密集型產業特征，與高新技術企業的關聯較少。對于建筑施工企業而言，研發支出就是企業內部針對開發工程所投入的研究支出，但當前建筑施工企業在研發支出費用歸集方面仍存在一系列問題，對企業認定和所得稅額計算造成了一定影響。對此本文將分析建筑施工企業研發支出歸集的重要意義與基本原則，結合研發支出歸集的具體問題，提出科學合理的優化策略。

關鍵詞：建筑施工企業；研發支出歸集；稅務籌劃；成本核算

伴隨著社會經濟快速發展，技術研發是提升建筑施工企業市場競爭優勢的關鍵。在現代建筑施工企業財務管理工作中，研發費用歸集、核算是不可缺少的組成部分。但當前在研發支出歸集方面存在很多問題。要想發揮出建筑企業在市場競爭中的全部優勢，則必須重視費用歸集處理，針對具體問題進行深入分析，進而制定出科學合理的針對性優化策略，從而推動研發費用管理工作能夠高質量發展，最終促使建筑施工企業各項費用支出管理更加規范化。

一、建筑施工企業研發支出歸集的重要意義

（一）符合法律規定政策

現如今，建筑施工企業在新技術和新產品研發方面投入了大量資金，不僅能夠獲取核心技術，還可以加強建筑施工企業自身競爭優勢，從而能夠在稅前扣除相關研發費用。在此期間，科學技術在創新支持發展過程中，國家稅務總局科技部也針對研發費用的產生提出了一定要求，如果企業在研發活動中產生的研發費用沒有當作無形資產被記載到損益中，那么就要在規定扣除要求基礎上，按照實際額度的70%再進行扣除。而對于已經形成無形資產的研發支出費用，還要根據無形資產成本比例進行稅前攤銷。也就是說，關于研發支出歸集推出的相關政策能夠有效激發企業參與研發的力度，稅前扣除也會明顯提升，從而使現代建筑施工企業可以享受國家提出的減稅降費政策待遇。

（二）便于開展稅務籌劃

在新時代發展背景下，建筑施工企業之間的競爭關系也開始變得愈發緊張，整體利潤率并不理想，而通過對研發費用進行歸集，可以申請高新技術產業，其稅率達到了15%，可以應用在稅前進行計除，不管是建筑施工企業研發費用支出形成無形資產還是計入當期損益當中，都可以根據實際額度的75%進行攤銷或扣除。另外，研發支出歸集還可以幫助建筑施工企業完成節稅，資金支出能夠得到適當縮減，稅務籌劃合理性也能夠明顯增強，建筑施工企業因此可以享受相關稅收政策。

二、建筑施工企業研發支出歸集原則

首先，建筑施工企業研發支出歸集需要具備批準立項的研發項目，相關科研經費也要與批準立項密切相關。同時，財務核算要清楚明確施工成本與研發費用之間的界限，不能在研發項目中加入無關費用。其次，建筑施工企業要單獨成立項目研發機構，安排專業人員與專業設備。再次，建筑施工企業相關部門要建立起研發合作關系。相關研發資料也與企業多項領域密切相關。與常規業務相比，研發支出歸集的特殊性僅憑財務人員并不能完成賬務處理，需要企業內部領導發揮統一協調作用，堅持以財務和技術部門為主體的基本原則，構建完善的管理制度，確保稅收優惠政策能夠發揮出最大優勢。最后，新稅法要求建筑施工企業必須保證研發費用核算的完整性，精準反映各項活動開展期間的費用支出，分別在費用化與資本化支出兩個方面展開二級科目核算。從而使研發薪資、補貼以及活動其他費用都可以得到精準無誤的歸集。

三、研發支出對建筑施工企業財務狀況的影響

當前財務會計準則能夠將無形資產的開發進程劃分為兩方面內容，分別是研究階段和開發階段。在新會計準則中明確提出，研究時期并不能產生明確的無形資產，而是在開發預測時期很容易出現沒有經過確認的無形資產。所以建筑施工企業研究時期的支出就可以充當研發支出費用。針對符合無形資產確認條件的費用支出，還要進行資本化處理。從建筑施工企業發展角度來看，大部分研發項目都是在施工項目基礎上開展的[1]。但由于施工條件存在明顯差異，導致很多研發項目無法從一而終。一方面是因為建筑施工企業的周期較長，工程項目具有明顯流動性，內部人員經常會發生頻繁調動，導致很多員工無法在原有工作環境和工作條件內完成研發項目。另一方面，在建筑工程項目逐漸深入過程中，研發材料與動力無法及時提供，導致部分研發項目始終處于研究過程中，費用化問題持續不斷。除此之外，建筑施工企業通常會采用完工百分比方式來執行核算，但研發費用作為一種期間費用并不構成企業當期成本，進而對毛利率水平造成了一定影響。隨著期間費用在項目利潤表中占比不斷增加，被直接計入當期損益當中，對建筑工程項目的當期利潤總額造成了一定影響。正是因為研發支出費用具備以上特征，導致部分建筑施工企業出現了自主擴大研發費用支出的問題，將處理研發費用看作是調節當期利潤的主要工具。

四、建筑施工企業研發支出歸集問題

（一）研發支出預算不合理

建筑施工企業研發支出預算主要是指企業根據立項研發項目和課題討論內容，針對課題開展期間可能產生的各類費用提前制定方案并納入各類費用明細表當中。建筑施工企業要想順利實現研發資金合理配置，必須保證研發支出預算編制的正確性，進而對各項目資源進行合理規劃利用，從而使研發項目能夠發揮出重要價值。但預算編制期間大部分項目研發技術人員都是根據項目現有情況編制預算表，忽略了財務和預算工作人員的重要作用，導致研發費用出現歸集不及時以及實際與預算偏差較大等問題。

（二）研發支出與工程成本劃分界限不清

建筑工程項目通常需要較長的周期來完成，同時具有工程不重復的特點，這使得建筑領域的研發活動與普通制造企業存在顯著差異。在建筑施工企業中，研發工程主要以實際項目為依托，施工與研發活動同時進行，這就要求工程師必須在工程建設成本與研發經費之間進行清晰劃分。在各項費用進賬之前，工程師需要準確判斷哪些費用屬于研發費用。然而，在實際施工中，各項費用往往呈現出研發性質的支出特點，這給工程師帶來了困擾，使得他們難以進行精準判斷。研發費用和施工費用之間的界限變得模糊不清，增加了成本管理的難度。此外，建筑工程項目的復雜性和不確定性也給研發活動帶來挑戰，需要企業在管理上進行更加細致的規劃和控制。為了有效管理建筑工程項目中的研發活動，企業需要建立明晰的成本核算體系和研發費用管理機制，確保研發經費的合理使用和核算。同時，加強對工程師的培訓和指導，提高他們對研發費用與施工費用的識別能力，有助于提升研發活動的效率和質量，推動企業技術創新和競爭力的提升。

（三）部門之間配合性不高

研發支出要想實現合理歸集，單純依靠財務部門付出是遠遠不夠的。工程項目建設期間的研發支出歸集經常會面臨各種各樣的問題，比如：財務與工程部門業務對接不當、研發與非研發支出之間的劃分界限不清晰以及研發支出沒能精準入賬等等。這些問題都會導致研發支出入賬劃分缺乏合理性，進而會引發財務數據失真現象，導致原本應該投入研發支出方面的經費充當施工成本與工程管理費用等等。導致這一問題的根本原因就是各部門缺少緊密配合。

（四）研發支出歸集精準性不強

建筑施工企業在研發項目之前通常都會進行一系列預算工作。但在實際預算期間，由于部分企業考慮片面以及預算制度不合理，導致預算精準性無法獲得保證，對后期研發工作順利開展造成了一定影響，核算管理工作也開始變得越來越復雜[2]。引發此類問題的主要原因包括以下兩方面：一是建筑施工企業在財務預算方案制定方面仍存在一定的問題，對項目研發預算精準性造成了一定影響；二是項目在開展期間面臨著很多難題，不確定風險因素較多，需要多次攻克才能夠順利解決。如果在項目研發支出歸集過程中不能綜合考慮這些影響因素，那么就會導致最終的預算結果與實際需求不符，最終對研發費用核算與歸集造成阻礙。

（五）研發成本核算有待優化

不同研發項目在費用分攤方面存在明顯區別。所以在建筑施工企業研發費用歸集與核算期間，根據研發項目真實情況選擇合適方法，整個過程要求研發支出歸集與核算都要按照規范標準進行。然而，部分研發費用支出在核算與歸集時并沒有可靠參考依據，導致研發支出歸集出現了一系列不合理的問題。除此之外，建筑施工企業研發項目具有長期性與復雜性特征，這也導致研發支出歸集難度較高，成本核算也表現出合理性缺失問題。

五、優化建筑施工企業研發支出歸集的有效策略

（一）加強各部門協調與合作

建筑施工企業應構建完善的研發支出管理制度，在制度內容中明確規劃各部門責任范圍。在此基礎上，還要在研發支出管理制度制定方面加大力度，制定相關評估和監管機制，確保建筑施工企業可以實時掌握研發支出進展，通過專業研發支出管理模式來實現標準化費用核算管理。在此基礎上，企業還要組織各部門之間進行彼此培訓，促使對方能夠取長補短，幫助財務部門深入了解研發支出相關知識，辨別研發支出與項目成本之間的不同之處。除此之外，建筑施工企業要針對研發工程進行單獨管理和核算。如果無法區分是研發支出還是項目成本，就要按照規范管理要求分攤入賬。針對研發支出中的人工費用，建筑施工企業還要將研發人員名單遞交給人事部門，確保研發與非研發人員的薪酬待遇得到明確歸集。

（二）規范研發支出流程與費用管理

建筑工程研發費用的合理使用與歸集，需要建筑施工企業各個部門展開合理明確的分工，明確項目研究具體方向，做好人工成本統計與項目備案管理等工作。在此期間，建筑企業財務部門負責研發支出的歸集與核算，根據企業財務會計準則規定相關費用，將最終轉化成果體現在部門當中[3]。同時，還要與研發部門內部員工進行交流和探索，確保后期費用能夠順利完成歸集，制定明確清晰的賬目。尤其是對于中小型建筑施工企業而言，負責人還要保證研發工作能夠按照前期評估規范要求展開，實施單獨立項核算，促使研發成果能夠朝技術方向轉變，為新時期建筑施工企業高質量發展鋪墊基礎。

（三）加強預算管理與費用歸集核算

為確保建筑工程項目研發后期成本核算能夠精準合理，則必須不斷強化企業的費用歸集與具體核算。在此期間，項目研發初期要綜合考慮多方面影響因素，及時針對研發費用支出或不合理問題提出意見，對于經濟性較差的項目要及時進行整改或放棄，避免出現不必要的資金浪費問題。除此之外，因為建筑施工企業研發項目具有一定的復雜性，所以企業要不斷提升研發費用歸集和管理力度，做好審查工作，在項目開展期間或開展后期，都要保證研發費用可以投入對應流程中，避免出現研發費用私自挪用問題。

（四）對研發支出費用核算進行細化

建筑施工企業研發支出費用主要包括人工費用、直接投入費用以及無形資產攤銷等相關費用。其中，針對人工費用要在統計過程中，明確不同研發工程的人員屬性，制定清晰明確的薪資明細表和五險公積金明細表。針對外聘研發人員還要按照勞動合同規定計入人工費用中，將合同復印件作為參考依據。直接投入費用主要包括直接消耗和用于調試的產品制造費用。這些費用需要制定材料明細表，將數量、材料名稱以及單價等信息標注清楚，由工程師在單據上明確標注與課題相關的費用金額[4]。除此之外，在明確研發活動儀器折舊費用統計信息之后，還要由建筑工程師確定好工程研發活動中需要用到的儀器，將研發設備折舊明細表格作為主要參考依據。

（五）多部門協作對過程性資料進行規范留存

建筑施工企業要根據自身經濟業務開展情況，判斷研發費用是否可以滿足歸集范圍和核算要求，通過填報所得稅納稅申報表來獲取相關稅收優惠政策。同時，針對研發人員名單、考勤以及設備儀器等資產情況進行妥善備注保管，隨后根據稅務機關部門提出的相關要求對所有資料信息進行檢查核實。如果稅務部門對項目存在爭議，那么就要由科技部門鑒定意見是否合理。針對不符合加計扣除條件的信息就要及時按照法律規定補繳稅款，確保稅收征管相關規定要求得到正確處理。

結束語

綜上所述，關于建筑施工企業的研發費用歸集和日常維護是一項復雜的工作，只有企業從思想上重視研發支出歸集并進行提前規劃，才能夠為建筑企業持續創造福利和價值。同時，加強研發支出歸集管理也是現代建筑施工企業開展科技稅收管理的重要環節。因此，建筑施工企業要結合自身發展情況，深入分析研發費用歸集結算中的各類問題并進行優化改進，從而使建筑施工企業自身競爭優勢能夠得到顯著提升，最終實現可持續發展目標。

參考文獻：

[1]王杰.淺談建筑施工企業研發費用歸集現存問題及應對策略[J].西部財會，2023（05）：59-61.

[2]呂偉峰.建筑施工企業研發管理與稅務風險防范研究[J].經濟師，2023（07）：108-109.

[3]李守兵.建筑施工企業科技研究開發項目及費用歸集管理[J].門窗，2023（15）：142-144.

[4]張淑賢.企業研發費用歸集難點探究[J].品牌研究，2023（07）：197-200.