融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金核算和管理探析

本文對(duì)我國(guó)融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金核算和管理現(xiàn)狀進(jìn)行了探析。文章首先分析了融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金制度的相關(guān)規(guī)定和必要性，指出其在提高公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力、體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則中的重要作用。接著，文章梳理了準(zhǔn)備金核算與管理中存在的主要問題，如按在保責(zé)任余額計(jì)提時(shí)出現(xiàn)基數(shù)偏差、擔(dān)保費(fèi)收入計(jì)提存在缺失以及會(huì)計(jì)政策與稅收政策不統(tǒng)一等。在此基礎(chǔ)上，文章提出應(yīng)提高業(yè)務(wù)合規(guī)性，完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，降低代償率等對(duì)策建議。研究認(rèn)為，準(zhǔn)備金制度對(duì)促進(jìn)融資擔(dān)保公司平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)具有重要意義，但目前操作中仍存在一定問題，需要公司和監(jiān)管部門共同努力，以進(jìn)一步規(guī)范準(zhǔn)備金的核算與管理。

融資擔(dān)保公司是一種高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)，根據(jù)本領(lǐng)域的有關(guān)要求，必須提取保證補(bǔ)償準(zhǔn)備金和尚未到期的責(zé)任準(zhǔn)備金，用于對(duì)公司發(fā)生的代償額進(jìn)行補(bǔ)償，這樣當(dāng)損失發(fā)生、減少代償額時(shí)，不會(huì)導(dǎo)致因代償損失而導(dǎo)致的盈利波動(dòng)，也不會(huì)影響到銀行對(duì)融資擔(dān)保公司的信貸狀況，也不會(huì)對(duì)融資擔(dān)保公司與銀行之間的合作和融資擔(dān)保公司的業(yè)務(wù)持續(xù)進(jìn)行產(chǎn)生任何的沖擊。融資擔(dān)保公司作為為企業(yè)提供融資擔(dān)保服務(wù)的金融中介機(jī)構(gòu)，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。準(zhǔn)備金制度是保障融資擔(dān)保公司平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)的重要措施之一。準(zhǔn)備金主要用于彌補(bǔ)擔(dān)保業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的虧損，具有風(fēng)險(xiǎn)防范和損失補(bǔ)償?shù)墓δ埽瑢?duì)融資擔(dān)保公司的健康和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。當(dāng)前，《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》是國(guó)內(nèi)關(guān)于金融保證公司儲(chǔ)備體系的法律法規(guī)，但是，在具體實(shí)施過程中，仍然存在著按照保險(xiǎn)責(zé)任余額計(jì)提存在偏差、保費(fèi)收入計(jì)提缺失、會(huì)計(jì)政策與稅收政策不一致等問題。因此，如何有效地運(yùn)用存款準(zhǔn)備金制度進(jìn)行有效的監(jiān)管是非常必要的。為此，本文擬通過分析我國(guó)融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定、必要性，梳理實(shí)際操作中存在的問題，并提出強(qiáng)化內(nèi)控、規(guī)范業(yè)務(wù)、完善人才建設(shè)、降低代償率等對(duì)策建議，以期為融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金核算與管理提供參考，促進(jìn)融資擔(dān)保公司規(guī)范健康發(fā)展。

融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金制度概覽

融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金的法規(guī)要求 根據(jù)《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，融資擔(dān)保公司必須基于其業(yè)務(wù)及運(yùn)營(yíng)實(shí)際，計(jì)提兩類準(zhǔn)備金：應(yīng)收賬款準(zhǔn)備金與保證補(bǔ)償準(zhǔn)備金。前者計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為年度保證金收入的50%；后者則需依據(jù)年末保險(xiǎn)公司賬戶余額，按不超1%計(jì)提，并與當(dāng)年保險(xiǎn)費(fèi)率的1/10比較取差。部分公司還會(huì)從年終銀行盈利中額外提取普通風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。政策性擔(dān)保公司對(duì)符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)還有代位補(bǔ)償要求，相關(guān)機(jī)構(gòu)除需具備資質(zhì)外，還需有良好的財(cái)政制度和信用記錄。在服務(wù)小微、農(nóng)業(yè)及戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)時(shí)，擔(dān)保公司的代償比例和保證額度都受到嚴(yán)格限制，旨在平衡風(fēng)險(xiǎn)與穩(wěn)健性。評(píng)估公司的準(zhǔn)備金充足率、代償結(jié)余等，能有效反映其風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力和運(yùn)營(yíng)穩(wěn)健度，是評(píng)判其財(cái)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)管理水平的關(guān)鍵指標(biāo)。

融資擔(dān)保公司構(gòu)建準(zhǔn)備金制度的重要性 一方面，這一制度通過增強(qiáng)撥備覆蓋深度，有效強(qiáng)化了融資擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。在信用擔(dān)保體系的支持下，提高撥備覆蓋率成為關(guān)鍵，因?yàn)闇?zhǔn)備金與代償余額的比率直接反映了公司的風(fēng)險(xiǎn)抵御水平。高比率意味著更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，而低計(jì)提率則可能降低上市公司的償付準(zhǔn)備金水平，進(jìn)而削弱其償債能力。此外，撥備覆蓋率是金融擔(dān)保公司的一項(xiàng)非常關(guān)鍵的指標(biāo)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)每年都會(huì)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控，根據(jù)其有關(guān)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，對(duì)其進(jìn)行評(píng)定，而撥備覆蓋率就是其中的一項(xiàng)非常關(guān)鍵的標(biāo)準(zhǔn)。為了提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)力，監(jiān)管機(jī)構(gòu)將會(huì)對(duì)其進(jìn)行最低限度的準(zhǔn)備。對(duì)銀行而言，融資擔(dān)保公司撥備覆蓋率的多少直接關(guān)系到雙方的合作狀況，撥備覆蓋率越低，其額度也就越小，有時(shí)候連銀行為其設(shè)定的準(zhǔn)入門檻都達(dá)不到。另一方面，準(zhǔn)備金制度彰顯了會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。金融擔(dān)保機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過程中面臨著諸多不確定性，由于其業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，會(huì)計(jì)核算必須秉持穩(wěn)健原則，合理估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失。因此，金融擔(dān)保公司會(huì)根據(jù)擔(dān)保負(fù)債和擔(dān)保費(fèi)收入的情況，按照一定的比例計(jì)提兩種準(zhǔn)備金，以減輕代償風(fēng)險(xiǎn)的不利影響。

融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金核算和管理中存在的問題

按照在保責(zé)任余額計(jì)提 隨著我國(guó)融資擔(dān)保公司的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任也日益增加。然而，多數(shù)融資擔(dān)保公司的保證賠償準(zhǔn)備金累積難以超過10%，這對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)抵御能力構(gòu)成了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。根據(jù)2018年銀保監(jiān)會(huì)等七部門聯(lián)合發(fā)布的《融資擔(dān)保責(zé)任余額計(jì)量辦法》，擔(dān)保公司在計(jì)量責(zé)任余額時(shí)并不需要按照100%的比例進(jìn)行核算，這在一定程度上減輕了其財(cái)務(wù)壓力。但如何在確保合規(guī)的前提下，有效提高準(zhǔn)備金的計(jì)提比例，仍是融資擔(dān)保公司亟待解決的問題。

按照擔(dān)保費(fèi)收入計(jì)提 在金融擔(dān)保行業(yè)，依賴擔(dān)保費(fèi)收入進(jìn)行計(jì)提的做法有其內(nèi)在限制，這在扶持小微企業(yè)的金融機(jī)構(gòu)中尤為突出。這類機(jī)構(gòu)常遇到保證金被拖欠的難題，如擔(dān)保費(fèi)減免、保證金逾期或跨年度支付等，導(dǎo)致保證金和債務(wù)準(zhǔn)備金的缺失。當(dāng)企業(yè)延遲至下一年度支付保證金時(shí)，可能已解除保險(xiǎn)但仍需計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，這與實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)狀況不符，也導(dǎo)致計(jì)提的準(zhǔn)備金與實(shí)際需求脫節(jié)。部分借款企業(yè)在到期后長(zhǎng)期不支付擔(dān)保費(fèi)，直到無法再融資時(shí)才著急，這不僅影響還款，還導(dǎo)致多年保險(xiǎn)費(fèi)的累積。這種情況使得未清償?shù)呢?fù)債與真實(shí)的擔(dān)保業(yè)務(wù)大相徑庭。不同企業(yè)的保險(xiǎn)責(zé)任比率各異，國(guó)有企業(yè)通常承擔(dān)更大風(fēng)險(xiǎn)。這些企業(yè)多由地方財(cái)政機(jī)構(gòu)設(shè)立，旨在服務(wù)公眾和執(zhí)行政策。盡管對(duì)地方經(jīng)濟(jì)有顯著貢獻(xiàn)，但其保證利率往往較低，僅為1%。由于承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司需計(jì)提的應(yīng)收賬款減少，這影響了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度。

會(huì)計(jì)政策與稅法政策的差異 會(huì)計(jì)政策與稅法政策在準(zhǔn)備金處理上存在差異。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部的規(guī)定，已提取的保證補(bǔ)償準(zhǔn)備金計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，損失也計(jì)入本期利潤(rùn)進(jìn)行稅前扣除。但在會(huì)計(jì)操作中，這筆準(zhǔn)備金并未實(shí)際轉(zhuǎn)賬。由于計(jì)提成本與擔(dān)保負(fù)債規(guī)模直接相關(guān)，準(zhǔn)備金成本較高，顯著影響利潤(rùn)表。這導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)存在差異，金融擔(dān)保公司需承擔(dān)不小的稅收支出。高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)特性下，若押金后未收到貸款，風(fēng)險(xiǎn)敞口增加，加劇了會(huì)計(jì)與稅收方面的挑戰(zhàn)。

發(fā)生代償后準(zhǔn)備金的使用情況 代償現(xiàn)象在擔(dān)保公司業(yè)務(wù)中屢見不鮮。一旦發(fā)生代償，融資擔(dān)保公司通常將代償款作為應(yīng)收代償款進(jìn)行處理。政策性融資擔(dān)保公司若想使用準(zhǔn)備金來彌補(bǔ)因應(yīng)收代償款產(chǎn)生的損失，則需通過層層審批。盡管財(cái)政部門已推出呆賬核銷制度，旨在及時(shí)核銷與呆賬相對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)備金，但在實(shí)際操作中，關(guān)于準(zhǔn)備金如何具體運(yùn)用仍缺乏清晰、詳盡的政策和法規(guī)指導(dǎo)。因此，批復(fù)流程往往陷入僵局，準(zhǔn)備金對(duì)融資擔(dān)保公司的積極作用未能充分發(fā)揮。實(shí)際上，這些準(zhǔn)備金僅在負(fù)債類科目中體現(xiàn)，年末時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入，構(gòu)成遞延收益，主要作用僅在于推遲納稅和利潤(rùn)分配。

核算過分依賴歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù) 融資擔(dān)保公司在計(jì)提準(zhǔn)備金的過程中，主要利用了歷史的實(shí)證資料，通過分層的方式來預(yù)測(cè)其借貸風(fēng)險(xiǎn)，從而防范和主動(dòng)地制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略。然而，由于其建立在海量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)于數(shù)據(jù)的穩(wěn)定需求也比較高，因此適合于處于穩(wěn)定發(fā)展階段的金融擔(dān)保公司。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，由于融資擔(dān)保公司是以風(fēng)險(xiǎn)保證為盈利的，因此，在它的發(fā)展中，由于它的經(jīng)營(yíng)績(jī)效有很大的起伏，再加上在金融風(fēng)暴發(fā)生之后，整個(gè)宏觀的宏觀環(huán)境都變得不穩(wěn)定，因此，在對(duì)融資擔(dān)保公司進(jìn)行準(zhǔn)備金的計(jì)算時(shí)，使用了歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，這就導(dǎo)致了獲得的會(huì)計(jì)資料的精確性和可信度下降。

融資擔(dān)保公司在準(zhǔn)備金核算與管理方面的強(qiáng)化策略

增強(qiáng)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的規(guī)范性與合規(guī)性 融資擔(dān)保公司在加強(qiáng)準(zhǔn)備金核算和管理中，需要著重提高擔(dān)保業(yè)務(wù)的合規(guī)性。為此，公司應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批流程，并加強(qiáng)對(duì)被擔(dān)保企業(yè)的資信審查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過細(xì)致入微的審查和評(píng)估，公司可以避免為高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供不符合合規(guī)要求的擔(dān)保服務(wù)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。

在擔(dān)保費(fèi)收取方面，融資擔(dān)保公司應(yīng)規(guī)范操作，并杜絕出現(xiàn)拖欠或免收擔(dān)保費(fèi)的情況。確保擔(dān)保費(fèi)的收入真實(shí)性，有利于準(zhǔn)確計(jì)提公司的準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的準(zhǔn)確計(jì)提是保障公司資金充足的重要一環(huán)，通過合規(guī)性的擔(dān)保費(fèi)收取，可以提高準(zhǔn)備金計(jì)提的準(zhǔn)確性。

完善融資擔(dān)保公司內(nèi)部控制制度 為了加強(qiáng)準(zhǔn)備金核算和管理，融資擔(dān)保公司還應(yīng)完善內(nèi)部控制制度。公司應(yīng)建立科學(xué)合理的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，以規(guī)范業(yè)務(wù)流程和操作行為。同時(shí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)全流程的監(jiān)控。通過信息化手段，可以及時(shí)掌握業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)、風(fēng)險(xiǎn)的變化，為準(zhǔn)備金計(jì)提提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

在財(cái)務(wù)管理方面，公司需要建立健全的會(huì)計(jì)核算和成本控制體系。健全的會(huì)計(jì)核算能夠準(zhǔn)確反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有助于制定合理的準(zhǔn)備金計(jì)提策略。同時(shí)，成本控制體系的建立可以有效控制業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過程中的成本，提高公司的運(yùn)作效率。此外，為做到準(zhǔn)確計(jì)提準(zhǔn)備金，融資擔(dān)保公司還需要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過對(duì)代償風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)跟蹤和分析，預(yù)先應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。只有提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施，才能避免代償損失對(duì)準(zhǔn)備金的沖擊。

加強(qiáng)對(duì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng) 在準(zhǔn)備金核算和管理中，融資擔(dān)保公司需要加強(qiáng)對(duì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。公司應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)人才，具備豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)知識(shí)。通過專業(yè)人才的參與，可以提高公司的運(yùn)營(yíng)水平和管理能力。此外，加強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育也是至關(guān)重要的。通過不斷提升員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，公司可以更好地為客戶提供服務(wù)。同時(shí)，建立激勵(lì)機(jī)制，合理激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力。充分發(fā)揮人力資源在公司發(fā)展中的積極作用，有助于提高準(zhǔn)備金核算和管理的效能。

降低代償率 為了加強(qiáng)準(zhǔn)備金核算和管理，融資擔(dān)保公司還需要降低代償率。這可以通過多種方式實(shí)現(xiàn)。首先，加強(qiáng)對(duì)被擔(dān)保企業(yè)的管理，提高其綜合運(yùn)營(yíng)能力。通過與企業(yè)進(jìn)行密切合作、提供必要支持，幫助企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)水平和盈利能力，降低不良債權(quán)的產(chǎn)生。其次，積極開展不良資產(chǎn)處置，加快回收代償款。對(duì)于那些已經(jīng)發(fā)生不良的擔(dān)保案件，及時(shí)采取措施進(jìn)行處置和追償，以減少代償損失。同時(shí)，拓展再擔(dān)保業(yè)務(wù)，分散和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，避免過度集中風(fēng)險(xiǎn)于單個(gè)借款人或單一行業(yè)。

通過加強(qiáng)準(zhǔn)備金核算和管理的對(duì)策，融資擔(dān)保公司可以提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，降低代償風(fēng)險(xiǎn)，確保準(zhǔn)備金的有效利用。這將有助于公司持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展，為廣大投資者提供更加安全可靠的擔(dān)保服務(wù)。

根據(jù)具體情況合理估算預(yù)期損失 根據(jù)具體情況合理估算預(yù)期損失適應(yīng)了新的金融產(chǎn)品準(zhǔn)備分級(jí)、批量執(zhí)行的要求，它是一種對(duì)預(yù)期在某一信貸事件中可能受到的損失進(jìn)行估算的方法，將其與未來的預(yù)期信用損失相結(jié)合，不存在任何有可能發(fā)生的減值的客觀依據(jù)，使得業(yè)務(wù)過程更加簡(jiǎn)單，同時(shí)也可以更快地反映出信貸風(fēng)險(xiǎn)，更加貼近于現(xiàn)實(shí)中的違約情形，從而更適合于對(duì)融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金狀況的預(yù)估。為全面客觀地揭示企業(yè)所承受的真實(shí)保證風(fēng)險(xiǎn)，有必要將準(zhǔn)備金提取轉(zhuǎn)變成期望虧損模式，即根據(jù)金融保證的全壽命期來估計(jì)其未來的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流以及預(yù)計(jì)的信用損失，并對(duì)其對(duì)收益或虧損的影響做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)判。在此基礎(chǔ)上，提出了一種新的、符合我國(guó)國(guó)情的、具有較高風(fēng)險(xiǎn)的金融產(chǎn)品。另外，為了對(duì)將來的現(xiàn)金流量進(jìn)行一個(gè)較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，金融擔(dān)保公司還必須在隨后的測(cè)量日期對(duì)儲(chǔ)備金進(jìn)行不斷的調(diào)整，并對(duì)其進(jìn)行有效的評(píng)估，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。

通過上述分析可知，準(zhǔn)備金制度是保障融資擔(dān)保公司平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)的重要措施，具有防范風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)償損失的重要作用。但是目前我國(guó)在準(zhǔn)備金核算和管理方面還存在一些問題，如按在保責(zé)任余額計(jì)提時(shí)出現(xiàn)基數(shù)偏差、擔(dān)保費(fèi)收入計(jì)提存在缺失、會(huì)計(jì)政策與稅收政策不統(tǒng)一等。這些問題影響了準(zhǔn)備金的效用發(fā)揮，不利于公司風(fēng)險(xiǎn)控制。為此，融資擔(dān)保公司應(yīng)提高業(yè)務(wù)合規(guī)性，完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，并采取措施降低代償率，以提高準(zhǔn)備金計(jì)提的準(zhǔn)確性。同時(shí)，監(jiān)管部門也應(yīng)進(jìn)一步完善準(zhǔn)備金計(jì)提和使用的規(guī)定，強(qiáng)化監(jiān)管，推動(dòng)準(zhǔn)備金制度更好地發(fā)揮作用。通過公司和監(jiān)管部門的共同努力，可以促進(jìn)我國(guó)融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金核算和管理更加規(guī)范，為其穩(wěn)健發(fā)展提供有力保障。

（作者單位：蚌埠科技融資擔(dān)保有限公司）