基于新租賃準則的企業會計核算體系探究

摘 要：面對國際財務報告準則（IFRS 16）與美國公認會計原則（ASC 842）對租賃會計規范的重大革新，全球企業的會計核算框架正經歷一場深刻轉型。本文深度剖析了這一租賃會計規則更新對企業會計體系的廣泛漣漪效應，細致解讀了在新準則框架下租賃業務應當遵循的會計處理邏輯與操作路徑，并解構了如何根據這些準則變動重塑企業的財務報表結構、業績衡量指標以及管理層決策過程，進一步聚焦于企業在新租賃準則環境下重構與優化其會計核算體系的實際策略，旨在為企業有效順應準則變遷、強化會計信息質量提供兼具理論底蘊與實操價值的引導與支持。

關鍵詞：新租賃準則；企業會計核算體系；租賃會計

租賃作為跨行業普遍采用的財務策略與資產利用機制，其重要性不言而喻。近期內，國際會計準則理事會（IASB）與美國財務會計準則委員會（FASB）雙雙推出了革新性的租賃會計標準——IFRS 16與ASC 842，對租賃會計實務展開了一場顛覆性的重塑，旨在提升財務報告的明晰度與一致性。這兩項新準則強制要求企業在大多數租賃合約中設立使用權資產賬戶與租賃負債賬戶，徹底摒棄了昔日經營租賃與融資租賃二元區分的傳統框架，引發了對企業會計核算架構的深層次變革。

一、新租賃準則的主要內容與會計處理

（一）租賃識別與分類

新租賃準則在租賃辨識與歸類上，徹底揚棄了舊有體系中依據經營租賃與融資租賃劃分的做法，轉而推崇以租賃交易的本質內涵而非表象為評判基準。根據新準則的規定，企業在審視租賃合同時，需要判定合同條款是否有效地轉讓了對某特定資產實際使用權的掌控權。具體來說，倘若合同條款清晰顯示承租方在整個租賃期限內享有對該資產實質性使用的權力，且有權主導資產的使用模式、并能擷取源自資產的大部分經濟效益，那么此份合同即應被界定為租賃。一旦被認定為租賃，不論其表現形式有何差異，都必須遵循一套標準化的會計處理規程，即在承租方的財務報表中同時記錄使用權資產與租賃負債。這種嶄新的分類機制旨在根除先前分類標準所引發的會計處理歧異，提升報表的透徹度與可比性，確保精準體現企業的租賃經濟實質[1]。

（二）租賃初始計量

在租賃關系被確認為使用權資產與租賃負債后，承租方接下來的任務便是對這兩項進行初始計量。使用權資產的起始估值主要建立在對未來租賃款項支付總額的現值預估之上，這一步驟涵蓋了對租賃付款構成、折現率、租賃期間長度、潛在租賃優惠措施以及租賃結束時的購買選擇權等多方面因素的綜合考量。租賃付款額通常涵蓋了固定租金、隨指數或消費者物價指數浮動的變動租金、依使用量計費的租金，以及其他任何額外的應付款項。折現率之選定應貼切反映出租賃開始日時租賃款項現值所對應的貨幣時間價值，同時充分考量承租方特有的信用風險狀況。租賃期的界定需兼顧合同明示的期限長度、可能存在的續約選項以及雙方的提前解約權。至于租賃激勵，諸如出租方賦予的免租期或是對承租方初期直接費用的補貼等，在計算使用權資產初始價值時均需予以扣減。相應地，租賃負債則按扣除租賃優惠后租賃款項現值的余額來計量，準確體現了承租方對未來租賃義務現值的承擔。

（三）租賃后續計量與攤銷

完成租賃的初始計量后，緊接著便進入了后續計量與攤銷環節。使用權資產在租賃期限內應遵循直線法或其他公正合理的分配方式實施攤銷，以體現資產經濟價值的漸進式損耗。攤銷成本作為折舊支出記入利潤表，并且在計算攤銷時，須將使用權資產可能在租賃期末尚存的任何剩余價值納入考量。租賃負債則需借助實際利率法進行后續計量，以計算并確認相應的利息支出。實際利率法保證了租賃負債在整個租賃周期內的利息支出分布均勻，準確反映出隨著租金支付，未來現金流現值因債務減少而發生的遞減趨勢[2]。每當支付租金時，承租方會同步削減租賃負債（本金部分）并確認為財務費用（利息部分），確保負債余額隨時間遞減，如實反映負債償還進程的逐步推進。

（四）租賃變更與終止

租賃活動并非靜態存在，而是有可能因種種因素導致合同條款發生變動，如租賃期限的調整、租金數額的變動、提前解除或選擇續簽等。針對此類租賃變更場景，新租賃準則給出了詳盡的會計處理指南，規定企業在遭遇租賃條件變化時，必須依據修訂后的租賃協議重新評估并修正使用權資產與租賃負債的賬面凈值。具體的調整手法視乎變更的具體屬性及其影響程度而定。

二、新租賃準則對企業會計核算體系的影響

（一）財務報表變動

新租賃準則的落地執行，對承租方財務報表產生了顯著影響，尤其對于那些大量使用經營租賃的公司。首先，更多的租賃交易被納入資產負債表中，過去那些在報表中隱而不顯的長期經營租賃資產，如今依據其公允價值（通常等同于租賃付款額現值）作為使用權資產錄入，對應的未來租賃支付責任則以租賃負債的身份亮相。這一轉變使得資產負債表更完整、精確地描繪出企業對租賃資源的實際支配程度以及背負的未來償債壓力，有力提升了財務報表的透明度，方便各利益關聯方對企業的資產規模、財務風險及資本構成作出判斷。其次，視線轉向利潤表，新準則之下，經營租賃的租金支出不再按照直線法直接計入，取而代之的是折舊支出（對應使用權資產的攤銷）和利息支出（對應租賃負債的利息支付）。折舊支出通常保持相對穩定，不受租金波動左右，而利息支出則與實際利率緊密相連，更能直觀反映市場資金成本的起伏。最后一步是審視現金流量表，租賃支付的處理方式經歷了根本性變革[3]。根據新準則，承租人每期支付的租金從原來的經營活動現金流出調整至籌資活動現金流出。現金流出總額不變，但現金流出結構發生了變化，籌資活動現金流出增加，經營活動現金流出減少，經營性凈現金流增加，企業自身創造資金的能力增強，生產經營穩定可以更好地償還債務。

（二）業績指標變化

新的租賃會計準則對企業的核心業績指標產生了顯著的漣漪效應，可能導致一系列財務比率的顯著變化。以資產負債率為例，由于新準則要求確認使用權資產與租賃負債，這一比率往往呈現上行趨勢，直觀反映了企業資本結構中杠桿成分的增強。再看EBITDA（未計利息、稅項、折舊及攤銷前利潤），在去除傳統的租金支出后，其數值可能因新增的折舊成本和利息支出負擔而出現縮水，盡管如此，這種調整后的EBITDA實際上提供了對企業純粹運營效能更為純粹的洞察。關于ROA（資產回報率），新準則的影響表現為雙重作用：一方面，凈利潤作為分子可能因利息支出的計入而縮減；另一方面，平均總資產作為分母會因使用權資產的納入而擴張，這兩方面的合力可能導致ROA數值下滑。然而，這種變化恰恰提升了ROA對租賃資產對整體盈利貢獻的精確刻畫。面對業績指標因新準則應用而產生的變革，企業必須采取積極措施進行適應性調整與明晰闡釋。例如引入經調整的EBITDA指標或引入凈債務指標等。

（三）決策制定影響

新租賃準則的貫徹執行，標志著企業對租賃活動的會計處理邁入了一個嶄新的階段，它要求企業對租賃業務的財務影響進行更為詳盡、精確的揭示，這一轉變對管理層的戰略抉擇產生了深遠的導向作用。首要的是，新準則猶如一盞聚光燈，照亮了租賃決策背后的經濟實質，使得管理層在權衡租賃與購買資產時，能清晰洞察兩種路徑對財務三大報表（資產負債表、利潤表和現金流量表）的切實影響。這種前所未有的透明度，如同一幅精確的導航圖，引導管理者基于翔實的數據分析，而非模糊的直覺判斷，做出更為科學、理智的投融資決策，確保企業資源的高效配置。新準則的要求宛如一面明鏡，映射出企業現有租賃結構的優劣之處，激發管理層對其進行深度審視與優化調整。企業可能借此契機，重新評估租賃期限以匹配資金周轉需求，審慎選取貼切的折現率以合理估算租賃成本，甚至對租賃合同條款進行修訂，以期降低整體財務負擔，提升資本運作效率。

三、構建與優化基于新租賃準則的企業會計核算體系

（一）制定租賃會計政策

面對新租賃準則的執行，企業首要任務在于構建一套精細且適配的租賃會計框架以滿足企業的運營特點。這套框架應涵蓋租賃辨識基準的建立，確保企業精準鑒別各類合約是否落入租賃定義，防止出現誤斷或遺漏。辨識基準須深度考量租賃協議中控制權的轉交、經濟權益的攝取等實質要件，確保與新準則的核心理念保持一致。決定使用權資產與租賃負債初始計量至關重要的一步，就是折現率的選擇。企業須明確折現率計算的方式，諸如運用市場基準利率、企業加權平均資金成本等，并針對特定租賃協議的風險屬性進行適當的調整。政策設計還應具備適度的彈性，以應對業務環境變遷與租賃市場的波動，確保企業在面對未來不確定性時仍能依循既定政策有效進行會計處理，保持財務報告的適時反映與透明度[4]。

（二）強化租賃合同管理

在新租賃準則的背景下，高效有序的租賃合同管理是企業成功進行會計核算的基石。企業需構筑健全的租賃合同管控體系，全面覆蓋從合同簽訂、履行、修訂直至終止的全過程。這套體系應具備強大的信息捕獲與分析功能，精確識別、歸類并記錄租賃合同各項核心要素，包括租賃形式、期限、租金支付計劃、租賃優惠、購買選項等，確保為會計核算提供精確且全面的數據支撐。定期復查租賃合同條款是租賃合同管理工作不可或缺的一環。企業應設定合理的審查周期，如按季度或年度進行，對所有租賃合同進行逐個檢查，重點關注是否存在租賃條件變動、提前解約、續簽等情況，依據新租賃準則的最新要求迅速調整會計處理方法，確保財務報表實時、準確地反映租賃業務的現狀。

（三）升級會計信息系統

面對新租賃準則帶來的變革，企業必須高度重視并積極更新會計信息系統。此過程涉及對現有系統的功能審視，確認其是否勝任使用權資產與租賃負債的核算處理、財務報表生成、信息公開披露等核心職能。若發現系統存在功能短板或不適應新準則要求之處，企業應立即啟動改進或升級方案，引入專門針對租賃會計的模塊，確保在新準則框架下各項會計作業得以精確、高效地完成。在升級過程中，企業應兼顧系統的兼容性和延展性，確保新系統能無縫對接現有的ERP（企業資源規劃）、CRM（客戶關系管理）等業務平臺，打破數據孤島，實現實時信息交互與跨系統業務流程的協同運作，從而提升整體業務運營效率。為了進一步提升決策支持層次，升級后的系統應具備強大的數據處理與分析性能，不僅精準處理租賃業務核算，還能深入挖掘租賃數據，進行多維度分析解讀。

（四）加強內外部溝通與培訓

新租賃準則的貫徹執行并非局限于會計部門的職責范疇，而是涉及企業內部管理層、全體員工，對外部合作伙伴及市場參與者也產生深遠影響。面對這一全面變革，企業應當積極部署全方位的教育培訓戰略。在企業內部，對董事會及高級管理層展開精煉而詳盡的匯報，揭示新租賃準則的核心內容、法規要求及其對企業財務報表編報邏輯、業績評估標準、戰略決策制定等關鍵領域的影響。對于基層員工，尤其是財務團隊，應開展系統化的專業培訓項目，細致入微地剖析新租賃準則的各項操作細則，諸如租賃辨識的原則、初始與后續計量方法、租賃變更的會計處理，以及信息披露的規范等[5]。對外交往層面，企業應借助正式公告、投資者交流會議、媒體簡報等多種傳播渠道，主動向投資者、債權人等外部利益相關者闡明新租賃準則對企業財務表現可能帶來的變動，包括關鍵業績指標的調整理由與預期走向。這種透明、及時的信息傳遞有助于維護企業信譽，增強資本市場對企業適應新準則能力的信心。

新租賃準則的出臺無疑為企業的會計核算體系帶來了前所未有的變革壓力，但同時也為其開啟了嶄新的窗口，使之有機會以更為完整、明晰的方式呈現租賃活動的經濟實質。面對這一挑戰與機遇并存的局面，企業應當深度把握新準則的精神內核與具體規范，以此為導向，主動革新并優化自身的會計核算框架，從而成功對接準則變革，顯著提升會計信息的精準度與可信度，為管理層制定科學決策提供強有力的數據支撐。

參考文獻：

[1]柏斌.新租賃準則下企業會計核算的影響及對策[J].中小企業管理與科技，2022（01）：115-117.

[2]池潔.基于新租賃準則的企業會計核算體系研究[J].財經界，2022（09）：74-76.

[3]趙南飛.基于新租賃準則的企業會計核算體系探討[J].財會學習，2022（32）：100-102.

[4]姜自霞.新租賃準則下的建筑企業會計核算分析[J].財會學習，2023（30）：100-102.

[5]王慧英.新租賃準則對企業會計核算的影響[J].新金融世界，2022（09）：134-136.