淺析企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)把握的重點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施探討

在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，涉及內(nèi)容較多，包括確定內(nèi)控目標(biāo)、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、強(qiáng)化控制活動(dòng)管理、加強(qiáng)信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)。在企業(yè)內(nèi)控工作中，需要結(jié)合實(shí)際情況，將內(nèi)部控制作為有力抓手，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合規(guī)性、資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性、完整性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)的內(nèi)部控制工作需要把握的重點(diǎn)主要表現(xiàn)在資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理、合同管理和預(yù)算管理。為確保企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性，企業(yè)需要提高思想認(rèn)知，確保內(nèi)部控制工作有序推進(jìn)；建立健全內(nèi)控管理體系，保障內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性；并加強(qiáng)監(jiān)督和審計(jì)，發(fā)揮出內(nèi)部控制工作具有的作用和價(jià)值。

企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

提高企業(yè)控制能力 通過(guò)內(nèi)部控制，可以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)等問(wèn)題進(jìn)行全面識(shí)別，并進(jìn)行量化和評(píng)估，明確問(wèn)題發(fā)生的可能性以及會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響。隨后通過(guò)規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移等措施，降低為企業(yè)帶來(lái)的損失和影響，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力得到全面增強(qiáng)。

降低企業(yè)成本 在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，可以對(duì)各部門(mén)的資源消耗情況進(jìn)行實(shí)時(shí)掌控，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置，有效規(guī)避資源浪費(fèi)，進(jìn)而降低企業(yè)成本。還可以使企業(yè)的業(yè)財(cái)融合速度得到全面加快，精簡(jiǎn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作流程，消除其中的冗余環(huán)節(jié)，使得兩個(gè)部門(mén)的協(xié)作效率得到全面提升，進(jìn)而達(dá)到降低運(yùn)營(yíng)成本的目標(biāo)。

促進(jìn)企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo) 依托內(nèi)部控制，可以讓各部門(mén)員工結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃，以?xún)?nèi)部控制制度作為約束來(lái)組織相關(guān)工作，確保各部門(mén)和企業(yè)發(fā)展步調(diào)的一致性和協(xié)調(diào)性，從而逐步達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制工作可以依托新一代信息技術(shù)，搜集企業(yè)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)高層提供更及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，保證決策制定科學(xué)合理，進(jìn)而帶動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)把握的重點(diǎn)

資金管理 一是在資金內(nèi)控管理工作中，需要建立健全資金管理臺(tái)賬。對(duì)企業(yè)下屬分公司及各部門(mén)的資金賬戶(hù)、審批權(quán)限、網(wǎng)銀U盾等進(jìn)行備案管理。尤其是對(duì)于企業(yè)的大額資金，需要基于支付依據(jù)、支付頻次、支付額度等多個(gè)維度，依托信息化系統(tǒng)提前設(shè)置好控制參數(shù)，面對(duì)在短時(shí)間內(nèi)向相同賬戶(hù)數(shù)次支付大額資金以及超預(yù)算行為等異常情形，可以通過(guò)信息化系統(tǒng)直接推送到財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)直接鎖定該部門(mén)的資金支出權(quán)限，避免部門(mén)超預(yù)算行為。

二是建立健全資金管理內(nèi)控制度。結(jié)合企業(yè)特征、業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展需求，通過(guò)資金內(nèi)控監(jiān)管制度的建設(shè)，明確資金管理工作的具體任務(wù)、原則、權(quán)限和程序，保障資金支出、審批、銀行賬戶(hù)、收支結(jié)算管理工作的有效性。企業(yè)的資金管理需要全方位落實(shí)錢(qián)賬分管這一基本原則。包括出納崗位和會(huì)計(jì)崗位、資金管理員與審計(jì)員、投資決策人員與資金操作人員、財(cái)務(wù)審批人員與實(shí)際操作人員等，需要做好職責(zé)權(quán)限分工，確保兩個(gè)崗位之間相互制衡。

采購(gòu)管理 一是企業(yè)需要建立健全采購(gòu)內(nèi)控制度。基于制度這一維度，保障采購(gòu)計(jì)劃審批、申請(qǐng)招標(biāo)、供應(yīng)商管理、采購(gòu)驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的規(guī)范性。采購(gòu)計(jì)劃需要與采購(gòu)歸口管理部門(mén)的日常工作實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。所有的采購(gòu)事項(xiàng)必須嚴(yán)格依照領(lǐng)導(dǎo)權(quán)限進(jìn)行逐層審批，實(shí)現(xiàn)事前管理。對(duì)于未申請(qǐng)和未審批的，不可以組織采購(gòu)活動(dòng)，也不可以報(bào)銷(xiāo)。

二是企業(yè)需建立健全供應(yīng)商價(jià)格目錄。對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行定期考核，實(shí)施信用評(píng)級(jí)，并對(duì)供應(yīng)商目錄進(jìn)行定期更新。在供應(yīng)商管理工作中，要針對(duì)供應(yīng)商的商品、服務(wù)質(zhì)量等進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用，搜集供應(yīng)商信息，對(duì)于在定期評(píng)級(jí)中評(píng)價(jià)結(jié)果不合格的供應(yīng)商，可以直接從供應(yīng)商名錄中進(jìn)行剔除，不再合作。

三是在擬定采購(gòu)合同這一環(huán)節(jié)，需要綜合考量交貨時(shí)間、付款時(shí)間，并以合同條款的形式進(jìn)行約定。

四是在采購(gòu)驗(yàn)收和付款這一環(huán)節(jié)，需要嚴(yán)格依照企業(yè)的采購(gòu)驗(yàn)收付款內(nèi)控制度來(lái)執(zhí)行。付款時(shí)，需要與合同條款對(duì)照，要求其符合付款條件，單據(jù)準(zhǔn)備足夠齊全，方可付款；付款時(shí)，需要對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行核對(duì)，若存在退貨或是品質(zhì)有瑕疵，則需要在付款時(shí)將這一部分進(jìn)行扣除處理。

合同管理 一是建立完善的合同管理制度。企業(yè)的合同管理制度建設(shè)內(nèi)容包括合同起草、合同審查、合同審批、合同簽署、合同執(zhí)行、合同變更、合同終止等各環(huán)節(jié)的工作標(biāo)準(zhǔn)及要求。在制度內(nèi)，需要確定合同管理工作中部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，保證合同管理工作的流程規(guī)范性、透明性、可追溯性。若是企業(yè)規(guī)模較大，面對(duì)下屬子公司和成員單位實(shí)施分權(quán)管理，下屬子公司或相關(guān)部門(mén)可以簽署固定金額以下的合同，則要求必須要經(jīng)過(guò)法人授權(quán)，鑒定委托書(shū)。

二是實(shí)施統(tǒng)一歸口管理。企業(yè)可以結(jié)合發(fā)展情況設(shè)立法務(wù)部門(mén)，將其作為合同管理的歸口部門(mén)，對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范管理，負(fù)責(zé)合同的條款制定、審核標(biāo)準(zhǔn)、文本管理、專(zhuān)用章管理等。并對(duì)企業(yè)合同條款中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行定期檢查及評(píng)價(jià)，制定科學(xué)合理的內(nèi)控措施，保障合同履行的有效性。

三是加強(qiáng)信息搜集。在合同簽訂之前，要對(duì)對(duì)手資料進(jìn)行全面搜集。了解對(duì)手的實(shí)際情況，做到知己知彼。并加強(qiáng)對(duì)國(guó)家法律法規(guī)、行業(yè)政策、同類(lèi)產(chǎn)品、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、服務(wù)價(jià)格等內(nèi)容的信息收集，保證企業(yè)談判策略制定得科學(xué)合理。

預(yù)算管理 一是預(yù)算編制和審批。預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算管理工作的邏輯起點(diǎn)。在這一過(guò)程中，需要使用多種預(yù)算編制方法，包括固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、臨近預(yù)算法以及增量預(yù)算法等，并結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和發(fā)展規(guī)模，保障編制方法選擇的科學(xué)合理。在預(yù)算編制時(shí)，要求各部門(mén)全面參與其中，確保預(yù)算編制的可執(zhí)行性，并在預(yù)算編制完成之后進(jìn)行執(zhí)行。

二是預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行是最容易出現(xiàn)預(yù)算超支的環(huán)節(jié)。企業(yè)要將預(yù)算管理總目標(biāo)進(jìn)行逐層分解，落實(shí)到各個(gè)部門(mén)及崗位。要求各部門(mén)嚴(yán)格依照該標(biāo)準(zhǔn)組織預(yù)算管理工作。配套建設(shè)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制，針對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況展開(kāi)動(dòng)態(tài)檢查及分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的不足，并制定優(yōu)化措施。

三是預(yù)算考核和激勵(lì)。預(yù)算考核是預(yù)算內(nèi)控的最終環(huán)節(jié)，企業(yè)需要建立健全預(yù)算考核制度，對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并與各部門(mén)的工作績(jī)效實(shí)現(xiàn)直接掛鉤，鼓勵(lì)各部門(mén)主動(dòng)參與到預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)中去。

企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)措施

提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo) 近年來(lái)，各行各業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越激烈。尤其是全球經(jīng)濟(jì)一體化的日益深入，使得企業(yè)的外部環(huán)境變得更加復(fù)雜。企業(yè)需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)壓力和風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。這就需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，將其作為企業(yè)內(nèi)部管理工作提質(zhì)增效的有力抓手，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的組織及協(xié)調(diào)：將財(cái)務(wù)部門(mén)作為牽頭部門(mén)，安排專(zhuān)業(yè)的工作人員，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和制度落實(shí)，其他業(yè)務(wù)部門(mén)、職能部門(mén)等需要共同參與其中，形成跨部門(mén)聯(lián)動(dòng)的工作機(jī)制，確定職責(zé)權(quán)限和分工，落實(shí)好工作責(zé)任，以確保內(nèi)部控制工作有序向前推進(jìn)。

分步推進(jìn)，全面啟動(dòng)內(nèi)控實(shí)施

搭框架，夯基礎(chǔ) 在內(nèi)控框架的建設(shè)過(guò)程中，需要始終秉承著全面覆蓋、有效制衡、動(dòng)態(tài)管理的基本原則，以保障企業(yè)資產(chǎn)安全為重點(diǎn)；以確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整為核心；以業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)高效合規(guī)為主線。通過(guò)內(nèi)部控制框架的建設(shè)，為企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供根本遵循，從而逐步達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

具體來(lái)說(shuō)，在這一過(guò)程中，需要確定內(nèi)部控制工作活動(dòng)及具體流程，通過(guò)制度建設(shè)的方式，制定標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范；明確在內(nèi)部控制工作中各個(gè)部門(mén)及員工需要承擔(dān)的職責(zé)及權(quán)限；配套建設(shè)審批制和授權(quán)制，保障企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性及合規(guī)性；履行嚴(yán)格的審批程序，避免出現(xiàn)超預(yù)算以及跨層級(jí)違規(guī)操作等問(wèn)題；建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況進(jìn)行定期的檢查和監(jiān)督；建設(shè)內(nèi)部控制缺陷報(bào)告和整改機(jī)制；針對(duì)在內(nèi)部控制工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，需要做好優(yōu)化，對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性和適應(yīng)性進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，并結(jié)合評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

查缺陷，補(bǔ)短板 企業(yè)可以通過(guò)云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，對(duì)企業(yè)的內(nèi)外信息進(jìn)行全方位搜集；在外部，搜集產(chǎn)業(yè)政策信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)信息等，對(duì)企業(yè)面臨的外部環(huán)境展開(kāi)研究，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向的正確性、決策制定的合理性；在內(nèi)部，以?xún)r(jià)值管理為主線，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位梳理，明確其中存在的缺陷和不足，并建立健全缺陷清單，對(duì)原有工作流程實(shí)現(xiàn)再造，編制內(nèi)控管理手冊(cè)，保證業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，持續(xù)檢驗(yàn)和評(píng)估管理制度的有效性，建立動(dòng)態(tài)調(diào)整與改進(jìn)機(jī)制，防止出現(xiàn)制度缺失和流程缺陷。

重考核，促提升 企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的長(zhǎng)期工程。在這一過(guò)程中，需要制定時(shí)間表、路線圖，將內(nèi)部控制建設(shè)任務(wù)依照時(shí)間、崗位等不同維度進(jìn)行分解和計(jì)劃，將任務(wù)納入各部門(mén)的績(jī)效考核體系中去，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度落實(shí)建設(shè)和各部門(mén)員工利益的直接掛鉤；提高各部門(mén)的參與積極性和思想重視程度。在考核工作中，需要實(shí)現(xiàn)定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)二者之間的有機(jī)結(jié)合，運(yùn)用不同的考核評(píng)價(jià)方法。考核內(nèi)容包括但不限于：組織架構(gòu)合理性、權(quán)責(zé)分配清晰性、控制流程規(guī)范性、風(fēng)險(xiǎn)控制有效性、信息溝通流暢性、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、員工行為合規(guī)性、監(jiān)督與改進(jìn)及時(shí)有效性等。

采取措施，確保內(nèi)控執(zhí)行 一是加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的日常監(jiān)督和檢查。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)主要是牽頭人，為深入貫徹落實(shí)崗位不相容制度，監(jiān)督人主要是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，以定期或不定期的方式對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)和檢查，確保制度得以貫徹落實(shí)時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，并做好糾正，提出相應(yīng)的建議及改進(jìn)措施，幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度體系。

二是建設(shè)信息化系統(tǒng)。通過(guò)信息化系統(tǒng)建設(shè)，嵌入內(nèi)部控制制度，發(fā)揮信息技術(shù)搜集和制度剛性約束的雙重效應(yīng)。將企業(yè)內(nèi)部控制工作的觸發(fā)條件、標(biāo)準(zhǔn)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等直接嵌入到系統(tǒng)中去，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警條件；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全流程管控，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)可追溯、可檢查、可溯源，有效規(guī)避由于人工違規(guī)操作所帶來(lái)的管理問(wèn)題；加強(qiáng)對(duì)人工智能、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)的運(yùn)用，加強(qiáng)部門(mén)之間的數(shù)據(jù)共享，突破業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)存在的數(shù)據(jù)孤島，使得企業(yè)內(nèi)控效率得到全方位提升。對(duì)企業(yè)各部門(mén)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析和實(shí)時(shí)監(jiān)控；通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘和機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的進(jìn)一步分析，明確企業(yè)內(nèi)控的不足，并制定相應(yīng)的措施予以防范。

加強(qiáng)審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)控優(yōu)化 通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況形成全面了解，掌握企業(yè)的組織架構(gòu)、部門(mén)職責(zé)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程等是否滿足企業(yè)的制度要求。將審計(jì)工作運(yùn)用在企業(yè)的內(nèi)控工作中。審計(jì)工作人員可以對(duì)企業(yè)的會(huì)議紀(jì)要、流程記錄、報(bào)告文檔等進(jìn)行全方位查閱，明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展活動(dòng)是否合規(guī)有效；融合大數(shù)據(jù)、人工智能以及云計(jì)算技術(shù)等，搜集企業(yè)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；針對(duì)企業(yè)的隱性問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)化梳理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，并給出整改建議。

在這一過(guò)程中，需要保障審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和公正性。這要求審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)之外，避免審計(jì)團(tuán)隊(duì)和被審計(jì)部門(mén)存在沖突，團(tuán)隊(duì)由具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的審計(jì)人員組成，以確保在審計(jì)工作中具備獨(dú)立思考和客觀判斷的能力。

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制工作既是手段也是制度，其已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中不可缺少的一部分。與此同時(shí)，內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性的長(zhǎng)期工程。不同企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)特征存在差異，內(nèi)部體制有所不同，內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)也有所側(cè)重。因此，企業(yè)要在了解內(nèi)部控制工作重要性的同時(shí)，基于資金管理、采購(gòu)管理、合同管理以及預(yù)算管理等多個(gè)維度重點(diǎn)發(fā)力，提高思想認(rèn)知，分步推進(jìn)內(nèi)控管理；建立健全內(nèi)控管理體系，確保內(nèi)控制度順利執(zhí)行；強(qiáng)化監(jiān)督和審計(jì)，保障內(nèi)部控制工作的有效性，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，以達(dá)到理想的內(nèi)控工作目標(biāo)。

[作者單位：陜西臻鼎會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）]