集團企業內部控制體系構建與內部審計模式創新

集團企業是現代經濟發展的重要主體，在整合資源、推動產業升級等方面發揮著主導作用。但是伴隨著集團企業跨地域、多元化經營的不斷深入，其內部管理存在諸多風險和挑戰。內部控制作為企業管理不可或缺的一部分，能夠保證企業經營活動的合法合規、資產安全、財務信息真實完整，促進企業完成戰略目標。內部審計是內部控制的主要監督手段，對內部控制體系的有效運行起到重要的評價與改進作用。在新經濟形勢下，集團企業只有構建完善的內部控制體系，并不斷創新內部審計模式，才能更好地適應時代變化，實現自身的穩步發展。

一、集團企業內部控制體系構建

（一）內部控制體系概述

內部控制體系是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的，旨在實現控制目標的過程，主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大要素。對于集團企業來講，內部控制體系的構建需綜合考慮其組織架構復雜、業務多元化、管理層級多等特點，以保證內部控制的全面性、有效性和適應性[]。

（二）構建內部控制體系的原則

內部控制應覆蓋集團企業中的所有業務流程、部門和人員，涵蓋決策、執行和監督等環節，防止出現控制空缺或漏洞。在有效控制的前提下，集團企業應密切關注對實現戰略目標具有重大影響的業務領域、關鍵環節和高風險事項，對重大決策、大額資金使用、關聯交易等進行全面的控制和管理，保證風險可控。在重大事項決策過程中，集團應推行集體決策審批制度，避免權力過多集中，減少決策風險。內部控制體系應當與集團企業的經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相一致，并隨著市場環境的改變予以及時優化與完善。集團企業在建立內部控制體系時，應權衡實施成本與預期效益，以合理的成本實現有效控制。在設計控制措施時，一定要考慮其可行性和合理性，不要過度控制造成成本過高，危害企業的運營效率[。

（三）內部控制體系的構建步驟

確立集團企業董事會、監事會、經理層的職責權限，產生權力制衡機制。董事會制定戰略規劃和重大決策，監事會對董事會和經理層的行為進行監管，經理層負責組織實施日常運營管理活動。培養陽光向上的企業文化，引導員工樹立正確的價值觀和職業道德觀，增強員工的內部控制意識和責任感。通過開展企業文化培訓、宣傳活動等形式，使內部控制理念深入人心。依據集團企業的戰略目標和業務特點，合理設置內部機構，確立各個部門的職責和管理權限，防止職責不清、相互推諉的現象產生。建立科學的授權審批制度，確保各項業務活動得到有效控制。通過問卷調查、訪談、數據分析等方式，以及時發現集團企業所面臨的內外部風險。外部風險包括市場風險、政策風險、法律風險等，內部風險包括經營風險、財務風險、管理風險等。運用定性與定量相結合的方法，對識別出來的風險進行評估，明確風險產生的可能性和影響程度。依據風險評估結果，對風險進行排序，確定重點關注的風險領域。根據不同類型和檔次的風險，制定合理的風險應對措施，包含風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受。針對高危且無法承受的業務，要采取風險規避對策；針對能降低的風險，通過制定控制措施降低風險發生的可能性或影響程度。對集團企業的各種業務流程開展系統梳理，繪制業務流程圖，確立業務流程的重要環節和控制點。在采購流程中，應重點控制供應商選擇、采購價格確定、合同簽訂等各個環節。依據業務流程的特點和風險評估結果，制定合理的控制措施，包含不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。實行采購與驗收、付款等不相容職務分離，防止舞弊行為發生。確保各項控制措施均能得到落實，建立控制措施執行情況的監督檢查機制。定期對控制措施的執行情況進行全面檢查與評價，及時發現問題再加以整頓。建立覆蓋集團企業各層級、各部門的信息系統，實現信息的實時共享和傳遞。運用信息化技術，對業務流程開展自動化控制，提升內部控制的效率和質量。不斷完善內部溝通渠道，確保信息在集團企業內部流暢傳遞。定期召開工作會議、開展內部培訓等活動，加強部門之間的溝通協作。強化和股東、監管機構、客戶、供應商等外界利益相關者的交流和溝通，及時獲取外界信息，掌握市場動態和監管要求，為內部控制決策提供參考。在日常運營管理活動中，對內部控制的執行情況進行持續監督。各個部門應經常對本部門的內部控制執行情況進行自糾自查，及時發現和改正存在的不足。對特定業務或事項，組織開展專項監督檢查。在重大投資項目實施過程中，對項目的審批、執行、驗收等環節進行專項監督，保證項目合規、順利推進。定期對集團企業內部控制體系的有效性作出評價，出具內部控制評價報告。最后依據評價結果，明確改進方案，逐步完善內部控制體系。

二、集團企業內部審計模式創新

（一）內部審計的重要性

內部審計是集團企業內部控制體系不可或缺的一部分，具備監督、評價和服務職能。通過對內部控制的有效性進行審計，可以發現內部控制存在的缺陷和漏洞，明確提出改進方案，推動內部控制體系的不斷完善。內部審計還能對集團企業的經營活動進行審計，評定經營績效，為管理人員提供決策支持，協助集團企業完成戰略目標。

（二）傳統內部審計模式的局限性

首先，傳統內部審計主要關注財務收支的合規性審計，對業務流程、內部控制、風險管理等方面的審計不夠深入，無法全方位發現集團企業在運營管理過程中存在的問題，無法為高管提供可靠的決策支持。比如，對新興業務模式的審計缺乏針對性，容易忽略潛在風險。傳統內部審計采用手工審計方法，審計效率低，準確性差，當面對大量的業務數據時，無法迅速、清晰地獲得審計證據，進而影響審計的質量和效果。而且手工翻閱憑證和報表，不但耗時費力，還容易出現疏漏。其次，傳統內部審計一般采用事后審計的形式，在問題發生之后才進行審計，無法及時發現和防范風險，導致損失難以挽回。最后，傳統內部審計側重于發現問題，對問題的整改跟蹤和審計成果的轉化利用不夠重視。審計建議通常無法得到全面落實，審計價值未能得到充分體現。審計報告提出的建議欠缺后續跟進工作，造成問題頻繁出現[。

（三）內部審計模式創新的方向與策略

風險導向審計以風險評估為基礎，根據對集團企業內外部風險的識別、評估和應對，明確審計重點和范圍。這類審計理念可以全方位、深層次地看到集團企業存在的風險，為管理層提供有針對性的風險管理建議。在審計計劃制定階段，根據風險評估結果明確審計項目優先級，將有限的審計資源投向高風險領域。服務型審計強調內部審計的服務職能，通過為高管提供決策支持、業務咨詢等服務，協助集團企業解決運營管理存在的問題，完成價值增值。內部審計人員必須積極參與集團企業的戰略規劃、重大決策等活動，為高管提供專業的意見和建議。如果在集團戰略轉型過程中，為管理人員給予財務可行性分析與風險預警。

將內部審計范圍從傳統的財務收支審計擴展到業務流程審計、內部控制審計、風險管理審計、績效審計等領域。對集團企業的采購、生產、銷售、研發等業務流程開展全面審計，評估業務流程的有效性和合理性；對內部控制體系的設計和運行情況進行審計，評估內部控制的有效性；對風險管理體系的健全性和有效性進行審計，協助集團企業防范和化解風險；對經營績效進行審計，評估集團企業的經營效益和質量。

在開展全面審計時，制定詳細的審計標準和操作流程，保證審計質量。集團企業下屬子公司和分支機構眾多，經營管理水平參差不齊。內部審計應加強對下屬子公司和分支機構的審計監督，保證集團企業的戰略決策和管理制度獲得有效落實。通過定期審計、專項審計等形式，及早發現下屬子公司和分支機構存在的不足，并督促其整頓。創建子公司和分支機構審計檔案，追蹤問題整改情況，形成審計閉環。

借助大數據、云計算、人工智能等信息技術，進行信息化審計。建立審計數據平臺，搜集、整理和分析集團企業的業務數據和財務數據，完成對業務活動的實時監控和風險預警。運用數據分析工具，對海量數據進行挖掘與分析，發現潛在的風險點和可疑交易，提升審計效率和精確性。比如，通過數據挖掘技術，分析采購價格波動情況，鑒別隱性的利益輸送風險。在互聯網技術的支持下，內審人員可以通過網絡遠程訪問被審計單位的信息系統，獲取審計證據，開展審計工作。遠程審計能夠突破時間和空間的限制，提升審計效率，降低審計成本。

將審計關口前移，從傳統的事后審計向事前、事中、事后全過程審計轉變。在重大項目決策階段，參與項目的可行性研究和論證，為項目決策提供審計意見；在項目實施過程中，對項目的進度、質量、資金使用等情況進行跟蹤審計，及時發現和處理問題；在項目完成后，對項目的績效作出評價，總結得失。制訂全過程審計工作規范，確立各個階段的審計重點與方法。

不斷完善審計整改跟蹤機制，對審計發現的問題進行分類管理，明確整改責任人和整改期限。定期對審計整改情況進行跟蹤檢查，保證審計存在的問題得到充分整改。將審計整改情況納入績效考核體系，對整改落實不到位的部門和個人開展責任追究。建立審計整改臺賬，實時更新整改進度，確保問題整改到位。

依據內部審計工作的需要，優化審計人員結構，引進具有財務、審計、法律、信息技術、風險管理等專業背景的人才，提升審計團隊的綜合素質。提升不一樣專業背景人員之間的協作和交流，形成優勢互補。在項目審計中，建立跨專業審計團隊，提高審計效率。定期組織內審人員參與培訓工作，學習新的審計理論、方法和技術，提升內審人員的業務能力。激勵內審人員參與職業資格考試，獲得相關證書，提高內審人員的專業能力。制訂個性化的培訓方案，依據內審人員的專業水平和發展需求，開展有針對性的培訓。

三、內部控制體系與內部審計協同發展

（一）內部控制與內部審計的關系

內部控制與內部審計相互依存、相互促進。內部控制是內部審計的基礎，而內部審計通過對內部控制的財務審計，發現內部控制存在的缺陷和漏洞，提出改進方案，推動內部控制體系不斷完善。內部審計是內部控制不可或缺的一部分，是內部控制的再控制，為內部控制的有效運行提供保障。

（二）促進內部控制體系與內部審計協同發展的措施

構建內部控制與內部審計的信息共享平臺，實現信息的實時共享和傳遞。內部控制部門在日常工作上收集到的業務信息、風險信息等，及時傳達給內部審計部門，為內部審計工作提供參考；內部審計部門在審計工作發現的問題與建議，及時溝通給內部控制部門，推動內部控制的持續優化。在內部控制體系建設與內部審計工作開展過程中，內部控制部門及內部審計部門要密切配合。在內部控制制度的制定過程中，內部審計部門應參與進來，給予專業意見；在內部審計項目實施過程中，內部控制部門應密切配合，提供一定的支持和協助[7]。將內部控制的日常監督和內部審計的專項監督有機結合，防止重復監督。制訂統一的監管計劃與標準，科學安排監督工作，提升監督效率，增強監督效果。

四、結論

構建健全的內部控制體系和創新內部審計模式是集團企業應對復雜多變的市場環境、提升管理水平、防范經營風險的必然選擇。通過創新審計理念、拓展審計范圍、創新審計方法、優化審計流程和加強審計隊伍建設，推動內部審計模式的創新，能夠充分發揮內部審計的監督、評價和服務職能，為集團企業的戰略決策提供有力支持。同時，促進內部控制體系與內部審計的協同發展，建立信息共享機制，加強工作協同配合，整合監督資源，能夠形成管理合力，提升集團企業的整體管理效能。在未來的發展中，集團企業應不斷適應內外部環境的變化，持續完善內部控制體系，創新內部審計模式，實現可持續發展。

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（作者單位：河南興業物聯網管理科技有限公司）