財(cái)政稅收政策對單位工資保險(xiǎn)體系的影響

稅收政策存在的時(shí)滯性給中國的海外投資與引資活動(dòng)造成一些阻礙，中國的GDP一直在增長，人均GDP也不斷提升。當(dāng)前的稅收優(yōu)惠措施已無法滿足境外投資者和跨國公司的需求，對外籍人士收入征稅的政策現(xiàn)在迫切需要修訂，進(jìn)而滿足引進(jìn)和管理國際一流人才的需求。

當(dāng)下，政策存在時(shí)滯性使得稅收政策無法與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀保持同步，這對企業(yè)革新活動(dòng)的開展以及國際競爭力的提升都是不利的。不過，如果對稅收政策加以革新，就能夠有效地改良資源分配的結(jié)構(gòu)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)效能，并推動(dòng)經(jīng)濟(jì)向著現(xiàn)代化的方向發(fā)展進(jìn)步。

一、工資薪金涉外應(yīng)納稅額計(jì)算存在的問題

1.重復(fù)扣除費(fèi)用 本文針對個(gè)人所得稅制度之下國內(nèi)外工資薪金類收入的費(fèi)用減除政策展開深入剖析，重點(diǎn)關(guān)注稅負(fù)劃分是否公正，政策設(shè)計(jì)是否有效，試圖全方位考量并改良稅收制度，使其既有益于提升經(jīng)濟(jì)效率，又能彰顯社會(huì)公平準(zhǔn)則。按照現(xiàn)行法規(guī)，納稅人在計(jì)算國內(nèi)外工資薪金所得應(yīng)納稅總額的時(shí)候，會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用扣除項(xiàng)目被重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象。

由于工作帶來的生活成本較高，政策規(guī)定境外所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為4800元，該標(biāo)準(zhǔn)具備合理性，可以有效地解決工作環(huán)境下的高成本生活需求。企業(yè)往往會(huì)以差旅補(bǔ)助等形式來沖抵員工在境內(nèi)外工作時(shí)所產(chǎn)生的額外成本，這項(xiàng)稅收政策在理論層面存有漏洞，缺乏足夠的邏輯支持，從而引發(fā)納稅人之間個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)出現(xiàn)較大差異。不均衡既破壞了稅收政策自身的合理性，又削弱了其公正性，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和諧發(fā)展形成不良效應(yīng)。

2.計(jì)稅稅率比其他納稅人低 按照現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)則，個(gè)人所得稅的征繳標(biāo)準(zhǔn)依照納稅人是否具備境內(nèi)居所，以及在境內(nèi)持續(xù)居留是否滿一年予以判定。個(gè)人所得稅的納稅人包含兩種類型：一是在中國境內(nèi)持有固定居所，而且全年均居于此的個(gè)人；二是沒有固定居所。但連續(xù)一年之內(nèi)停留在國內(nèi)的非居民個(gè)人，就其在我國取得的所得而言，納稅人每一項(xiàng)收入初次觸及3500元或者4800元時(shí)，可享有免稅額，超出部分按20%的既定稅率征收稅款。針對境外所得，納稅人享有4800元的免稅額，并且要依照25%的稅率交納相應(yīng)稅款。

就納稅者來說，如果其在某個(gè)納稅年度既有國內(nèi)收入又存在國外收益，那么就要把全部所得綜合起來考慮來確定總共該繳多少稅。如今，匯總之后算出的所有應(yīng)稅所得都要按照25%統(tǒng)一的稅率來征收稅款，這種稅收制度設(shè)計(jì)目的在于協(xié)調(diào)國內(nèi)外所得稅，做到稅負(fù)公平合理，激發(fā)個(gè)人積極投身到國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程當(dāng)中去。學(xué)者們可以經(jīng)由分析某一種稅收體系給個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為方式以及國家稅收收入造成的影響，從而深入探究并謀劃稅收政策完善的辦法和走向。

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度在設(shè)計(jì)時(shí)，針對不同種類的收入按照各自的具體數(shù)額分檔適用相應(yīng)稅率，并非把全部收入?yún)R總之后統(tǒng)一套用某一個(gè)稅率。超額累進(jìn)稅率作為一種稅收制度安排，會(huì)隨著個(gè)人或者企業(yè)收入層級(jí)的提升逐步抬升稅率，該機(jī)制重點(diǎn)著眼于推動(dòng)縱向公平：收入愈高者所承擔(dān)的稅負(fù)占比相對更大，從而體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)實(shí)力，保證稅負(fù)同收入水平相適應(yīng)。超額累進(jìn)稅率既可以充實(shí)政府的財(cái)政收益，又能夠在一定范圍內(nèi)改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)層面的貧富差距狀況，促使財(cái)富朝著更多社會(huì)成員的方向流動(dòng)。

當(dāng)下的稅收制度執(zhí)行起來并未表現(xiàn)出累進(jìn)稅率本該有的收入調(diào)節(jié)作用，對于高收入人群來說，其實(shí)際承受的稅負(fù)可能并沒有像預(yù)先所想的隨著收入增多而增長。采取分級(jí)稅率策略的時(shí)候，高收入者可以經(jīng)由劃分收入渠道來避開高額邊際稅率的影響，從而縮減自己應(yīng)繳納的稅款數(shù)額，既破壞了稅收原本具備的調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的職能，又偏離了縱向公平的關(guān)鍵原則。

3.附加扣除費(fèi)用 按照我國個(gè)人所得稅相關(guān)政策的規(guī)定，在中國境內(nèi)的外籍專家以及擁有境內(nèi)住所且負(fù)有納稅義務(wù)的居民，可以享受一項(xiàng)額外的1300元扣除項(xiàng)目。近年來，雖然個(gè)人所得稅附加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)呈縮減態(tài)勢，但這種對國內(nèi)納稅人區(qū)別對待的做法，其實(shí)偏離了稅收政策所倡導(dǎo)的公平性原則。放眼全球，其他國家并沒有類似的費(fèi)用扣除機(jī)制，在當(dāng)前全球市場漸次融為一體的大背景下，這種內(nèi)外有別的稅收制度顯然已變得不合時(shí)宜且不合理。

二、現(xiàn)存問題對稅收政策社會(huì)功能的影響

在稅收理論范疇當(dāng)中，稅收公平原則被當(dāng)作衡量稅制是否公允的重要標(biāo)準(zhǔn)，其包含橫向公平和縱向公平。橫向公平表明，經(jīng)濟(jì)狀況相近的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅；而縱向公平因人們的支付能力存在差別，所以經(jīng)濟(jì)情況不同的納稅人所需承擔(dān)的稅負(fù)也應(yīng)當(dāng)有所差異。

就工資薪金收入相同的納稅人來說，其需繳納的個(gè)人所得稅數(shù)額也許會(huì)因?yàn)榫幼〉胤降牟顒e而表現(xiàn)出很大的不同。這個(gè)不同主要源于各個(gè)地方稅收政策和地方性稅務(wù)法規(guī)存在差別，從而引發(fā)即便收入處于同一水平，但實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)也可能存在明顯差異的狀況，且納稅人所得來源的豐富性突出地影響到個(gè)人所得稅的公平性，不同行業(yè)的納稅人以及收入水平不一樣的個(gè)人，在稅務(wù)處理方式和所承擔(dān)的稅負(fù)方面可能會(huì)有較大差異。

在探究個(gè)人所得稅政策及其執(zhí)行策略的同時(shí)，要著重關(guān)注境內(nèi)和境外所得的費(fèi)用扣除問題。按照現(xiàn)行的稅務(wù)法規(guī)，費(fèi)用減免按年度來處理，到每個(gè)稅務(wù)年度結(jié)束時(shí)統(tǒng)一結(jié)算。不管個(gè)人的工作地點(diǎn)在國內(nèi)還是國外，其基本生活成本的波動(dòng)幅度一般比較小。在計(jì)算個(gè)人所得稅的時(shí)候，應(yīng)該把基本生活費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，才能保證稅收政策的公平合理。出差補(bǔ)助的安排屬于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而稅法是國家宏觀調(diào)控的工具，主要著眼于整體稅收政策和是否合法，一般不會(huì)直接指定企業(yè)具體的費(fèi)用分擔(dān)或者補(bǔ)償辦法。

按照稅務(wù)部門所公示的個(gè)人所得稅計(jì)算規(guī)則來看，和我國正在執(zhí)行的超額累進(jìn)稅率體系有所不同。現(xiàn)行的這種做法在處理國內(nèi)收入之時(shí)，沒有很好地準(zhǔn)確體現(xiàn)出超額累進(jìn)稅制應(yīng)有的合理運(yùn)用狀況。遵照相關(guān)文件的例子來說，不管是國內(nèi)取得的收益還是來自國外的所得，在扣除掉對應(yīng)的開銷之后，理當(dāng)先把這兩部分收入?yún)R總到一起。但當(dāng)下所采用的計(jì)算方法并沒有依照這樣的要求去做，所以由此得到的所得稅計(jì)算結(jié)果大概會(huì)和實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)不相符合，既偏離了累進(jìn)稅制最核心的觀念，又有可能引發(fā)個(gè)人在自行估算所得稅的時(shí)候出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而波及他們遵守納稅義務(wù)的積極性。當(dāng)下的稅務(wù)經(jīng)營框架下，區(qū)分處理境內(nèi)所得與境外所得時(shí)，也許會(huì)產(chǎn)生不必要的程序繁雜狀況，還可能致使結(jié)果出現(xiàn)分歧，從而給納稅人利益帶來潛在危害。

三、完善個(gè)人所得稅涉外稅收的政策建議

1.保證稅收公平，一個(gè)月收入應(yīng)扣除一次基本費(fèi)用 當(dāng)下，針對在本國持有居所的納稅人來說，其從國內(nèi)外取得的薪資收入也許會(huì)遭遇雙重扣減的情形，這種狀況大概會(huì)引發(fā)稅收調(diào)配的不公平，而且既減小了國內(nèi)外資本的競爭力，又有可能給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不良后果。

勞務(wù)供應(yīng)基礎(chǔ)生活費(fèi)的波動(dòng)幅度小，工薪納稅人每月的基本生活費(fèi)呈規(guī)律性循環(huán)特征。這種情況下，多次扣除基本生活費(fèi)就不合適。若想讓稅制改革朝著更公平，合理的方向邁進(jìn)，可以考慮把境內(nèi)外的工資薪金所得放在一起計(jì)算，然后采取一次性費(fèi)用抵扣的辦法。

2.取消外籍人員復(fù)雜免稅項(xiàng)目 近年來，中國的引才政策表現(xiàn)出大幅的變革趨向，按照當(dāng)下政策來講，所有從海外回國的中國留學(xué)生以及外籍專家，都被納入同一個(gè)高端人才評價(jià)體系當(dāng)中，該政策期望打破國籍限制，關(guān)注做到對知識(shí)和技術(shù)的公平對待，從而吸引全球各個(gè)地方的優(yōu)秀人才。

現(xiàn)今，我國的引才政策已不再基于國籍區(qū)分海外高精尖人才，但個(gè)人所得稅政策仍然僅對外籍專家實(shí)行稅收減免待遇，該免稅政策應(yīng)作為一種輔助手段，目的在于減輕外籍專業(yè)人才的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而吸引更多優(yōu)秀人才前來并積極作出貢獻(xiàn)。

當(dāng)前對外籍人士實(shí)施的稅收減免政策在實(shí)際執(zhí)行中暴露出明顯的不平等現(xiàn)象，特別是對于歸國人才的稅收優(yōu)惠方面。設(shè)計(jì)稅收政策時(shí)，應(yīng)以稅收公平為核心原則，避免因國籍或身份差異而產(chǎn)生不平等對待。實(shí)施免稅政策后，出現(xiàn)了在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)中虛構(gòu)補(bǔ)貼以規(guī)避稅款繳納的問題。這些問題不僅提升了稅收管理的復(fù)雜度，還為在不同地區(qū)提供服務(wù)的工作者增添了額外的難題。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅涉外稅收政策已與我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀相脫節(jié)，調(diào)整涉外稅收政策迫在眉睫。從稅收政策的合理性和公平性來看，對于居民納稅義務(wù)人有來自境內(nèi)和境外收入，不應(yīng)當(dāng)分開計(jì)算，重復(fù)扣除基本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將境內(nèi)境外收入合并計(jì)算，扣除一次基本費(fèi)用，并選擇適當(dāng)?shù)恼鞫惗惵省Ｔ谥袊?jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)步伐趨同的現(xiàn)今，我國GDP和消費(fèi)水平逐漸增強(qiáng)，我國培養(yǎng)的科技人才水平和發(fā)明的專利數(shù)量在世界位于前列，稅收政策可消除存在已久的附加費(fèi)用扣除政策，對同一納稅能力的納稅人實(shí)行公平的納稅政策。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)去除外籍人員的眾多免稅項(xiàng)目，在我國稅收政策分類征收的制度下，繁雜的稅收政策大幅降低了征稅效率，滋生花樣百出的避稅手段；另外人員免稅項(xiàng)目的政策背景和政策目的都已發(fā)生變化，現(xiàn)行的人才政策已不僅僅是針對外籍人員，因此，從稅收公平和稅收效率角度，應(yīng)取消對其他人才眾多的免稅項(xiàng)目政策。

（作者單位：河北唐山南堡經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)后勤服務(wù)中心）