新形勢下，國有文旅企業財務內控建設探析

《“十四五”文化發展規劃》對國有文旅企業提出了高質量發展的要求，財務內控作為企業經營管理體系中非常重要的一部分，是確保企業經營管理合法合規、資產安全、會計信息質量等目標得以實現的重要手段。因此，加強財務內控建設、提升財務管理水平是當前國有文旅企業面臨的重要課題。

一、當前國有文旅企業財務內控建設中存在的主要問題

1.內部控制意識薄弱，財務內控體系與企業契合度不高 國有文旅企業原本的“國有”屬性，使很多文化企業管理層的思想依然處在“體制”之內，市場化企業的內部控制體系不健全。并且受歷史沿革、人才約束等影響，實際工作中往往出現上級單位發布的制度，下級單位“依葫蘆畫瓢”，對其具體內容、措施和方法的應用未能“因企制宜”的問題，導致國有文旅企業建立的財務內控體系與其自身經營特征、管理狀況的融合程度不高，一些制度存在著嚴重的形式化問題。

2.信息與溝通不及時，企業風險識別和應對能力較弱 國有文旅企業主要提供文化相關的產品和服務，具有鮮明的意識形態色彩和輕資產特性，文化產品和服務供給過程中信息不對稱問題更加突出。在實際工作中，國有文旅企業的財務管理部門無法有效地對企業經營活動進行管理和風險提示，主要是因為企業內部各業務系統分散，數據傳導具有滯后性，難以對風險進行統一監控分析，因此導致財務風險的滋生和蔓延。

3.內外監督機制不完善，財務內部控制制度缺乏有效的監督機制 國有文旅企業業財務內控體系的運行缺乏相應的監督，財務內控體系運行績效和考核評價機制、反饋機制和優化機制不健全，導致企業財務內控職能部門和員工未能按照不相容職務分離原則，將業務流程中的授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管和稽核檢查相分離，企業內部審計存在著缺乏獨立性，審計整改不充分，財務內部控制約束不力等問題。

二、新形勢下解決國有文旅企業財務內控問題的建議和對策

1.堅持適應性原則，“因企制宜”，制定契合企業自身的財務內控體系 國有文旅企業應當根據內外部環境的變化，動態化調整財務內控組織架構，優化企業的領導班子和管理架構，從而保障企業財務內控工作的順利執行。國有文旅企業可以聘請第三方專業機構和人員對現有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業制度要求。同時，企業還應定期對組織架構設計與運行的效率和效果進行全面評估，發現組織架構設計與運行中存在職能交叉、缺失的，及時優化調整。

當前，文化企業“集團化管理、多元化發展、專業化經營”趨勢明顯，許多國有文旅企業集團都由原來單一的業務發展模式向綜合性、復合型業務發展模式拓展轉型。推行相對集權的財務管控模式有利于國有文旅企業集團根據戰略規劃和業務發展進行資源重組整合和產業重新布局，充分發揮財務管理的決策支撐作用和戰略協同效應，是保障國有文旅企業集團集中優勢資源增強競爭力和影響力的必然選擇。

在新一輪國企改革的大背景下，國有文旅企業正面臨著前所未有的發展機遇與挑戰。為了順應這一浪潮，企業應當積極推動內部管理控制職責和權力架構的重塑，在委托代理關系、職業經理人的職責建設，以及財務內控職能的落實等方面實現全面轉型和升級。

國有文旅企業的委托代理關系中，委托方即政府或國有資產管理部門，享有對國有文旅企業的所有權和監督管理權；而代理方即企業的經理層，則負責企業的日常運營和管理。因此，國有文旅企業應明確委托代理關系的權責邊界，確保雙方在各自的職責范圍內有效行使權力。

企業經理層在企業中參與戰略決策的制定與執行，對企業發展起著重要的推動作用。在財務內控體系完善過程中，需要進一步明確經理人的職責，制定相應的工作目標，同時應用科學的考核方法對其工作進行考核評估，應用合理的激勵機制調動其工作積極性。職業經理人需要具備自我學習與提升意識，不斷提升自身專業素養與管理能力，以更好的滿足企業轉型發展的需要。

企業內控工作以財務內控為核心，在具體工作中，需要不斷強化財務風險意識，加強風險防范能力，以保障企業財務資金安全性。國有文旅企業在管理過程中，需要不斷健全和完善財務內控制度，對財務管理流程進行規范和完善，發揮監管與審計的作用，加大對財務管理的監督，以不斷增強財務信息數據的準確性、可靠性，為企業決策制定提供有力依據。

此外，注重人才的引進，積極引入具有先進管理理念與豐富管理經驗的經理人員，充分發揮人力資源作用與價值，為企業的發展注入新的活力，促進企業創新。

當前部分企業的財務內控制度落實不到位，存在流于形式的問題，大大降低了財務管理的成效。對此，需要制定切實可行的財務內控制度，首先應注重專業財務、審計等方面人員的選拔，同時確保專業人才了解文化企業經營特點，了解行業特點、發展趨勢等，以確保工作質量與效果。對此，企業可組織財務內控人員接受專業培訓，提高財務內控人員的專業素養水平，組織開展崗位輪換，培養和提升其綜合能力。

加強風險分析管理，充分參考外部情況，對內控工作提供指引，規范內部控制活動。企業需要充分結合自身發展情況，對企業運營風險進行針對性分析，不斷推進企業內控制度的建設與完善。

2.堅持重要性原則，以信息化建設為手段，加強財務風險管控 國有文旅企業應當順應數字化改革浪潮的趨勢，積極推動數字化賦能，運用大數據技術、人工智能技術、5G技術等新一代信息技術改造企業財務內控系統，推動數智化財務系統和財務運營平臺的建立，針對國有文旅企業財務內控的各個環節，實施數字化和智能化管理，利用數字化技術加強財務內控關鍵環節的合規審查，并且針對數字化時代企業財務內控的新變化，打造更先進的財務系統。例如，針對2024年正式實行地數據資產入表的規定和要求，應當要建立完善的數據資產評估體系，確定數據資產的分類標準、價值評估標準和計量標準，將其作為一類新資產呈現在企業財務會計報表中，從而保證企業資產價值的完整性。

國有文旅企業及其子公司、分支機構應當按照統一的財務會計核算、計量標準，準確把握國有企業會計處理的準則，按照統一的會計信息處理原則和流程對各信息數據進行處理，從而確保集團總部及其子公司、分支機構財務信息數據的真實性，減少因為數據口徑不統一導致的信息數據失真風險。另外，還需要對業財信息進行整合，精準對接各個業務系統和財務系統，從而保證業財信息數據的真實性，更科學地對企業業務經營風險與財務風險進行預測。

企業可在ERP系統的支撐下運用數字技術完成全面預算管理任務，為財務部門

立足業務端做出經營決策給予支持。國有文旅企業應當大力推動業財融合的一體化財務系統建設和預算管控系統建設，強化國有文旅企業資金管理，從而有效降低企業的資金鏈斷裂風險。企業需要引進先進和成熟的ERP系統，將采購計劃系統、生產計劃系統、銷售計劃系統、合同管理系統、現金管理系統和預算管理系統統一接入ERP系統，優化各個功能模塊，以此來支持全面預算管理工作，

降低企業資金配置失序和失效的風險。

3.堅持制衡性原則，加大企業監督評價力度，促進內控體系持續優化 國有文旅企業應當嚴格落實不相容職務分離控制要求，獨立內部審計職能，強化內部審計對于財務內控管理的監督職能和作用，使得內部審計和財務管理各司其職，形成各負其責、相互制約的工作格局。因此，國有文旅企業需要單獨設立內部審計部門，將內部審計職能從財務管理部門中抽離出來，形成完善健全的內部審計體系。其次，對內控所涉及的重要崗位可設置一崗雙人、雙職、雙責，相互制約，保證重要信息跨崗位的一致性，并且明確該崗位的上級部門或人員對其應采取的監督措施和應負的監督責任，從而有效完善國有文旅企業的

反舞弊機制，建立內部相互制衡和監督的反舞弊工作程序，助力國有文旅企業的清廉運行。首先，國有文旅企業集團需要督促所屬企業定期開展內控體系有效性自評工作，全面梳理企業在內部控制方面存在的問題與不足。在此基礎上，集團還應針對重點業務、關鍵環節和重要崗位等方面，有的放矢地組織對所屬企業內控體系有效性進行監督評價，全面揭示企業經營管理中存在的內控缺陷，并提出切實可行的整改意見。其次，國有文旅企業集團要指導所屬企業建立健全與內控體系監督評價結果掛鉤的績效考核機制。將企業內部控制的健全性和有效性作為重要考核指標納入績效考核體系，對于內控制度不健全、內控體系執行不力的企業，應在綜合績效考核中予以扣分處理，進而影響企業的評優評先資格和品牌信用評級。同時，對于在內控體系自評工作中瞞報、漏報、謊報自評結果，企圖規避內控監督的單位或個人，應給予考核扣分、薪酬扣減、崗位調整直至開除等處理，并在集團內部予以通報批評，以儆效尤。此外，國有文旅企業集團還應注重發揮內控體系自評和監督評價結果的應用價值。一方面，集團可將監督評價發現的共性問題作為“以點帶面”開展內控管理的重點領域，有針對性地組織開展內控專項檢查或現場督導，推動所屬企業舉一反三，全面加強內控體系建設；另一方面，集團總部還可擇優選取內控體系建設成效突出的企業上報內控優秀案例，在集團內部推廣交流，發揮示范引領和標桿帶動作用，形成比學趕幫超的良性競爭氛圍。

最后，國有文旅企業集團應加強內控檢查考核結果運用的剛性約束。將企業內控考核結果與企業負責人的績效、職務任免等掛鉤，調動工作積極性。對于內控體系缺陷較大， 或存在重大風險事件且整改不力的企業，追究負責人責任，給予適當處分，不斷提高企業監督、約束意識與能力。

國有文旅企業在財務內控管理工作開展中，注重外部審計工作的展開，充分發揮其獨立性、專業性的優勢，委托外部審計機構對企業進行審計監督，不斷優化外部審計環境，要求企業內部各層級、各部門配合外部審計工作，協助收集、整理相應的數據資料。審計過程中針對企業管理問題，進行詳細的記錄，分析問題原因，追究責任方等等，做好記錄工作，為后續整改提供依據。由責任人與審計人員對問題進行分析，探討制定整改方案，將整改目標、整改措施等進行明確，確保整改目標與問題性質一致，根據問題性質確定整改的時間節點。作為責任人，需要明確自身職責與義務，參與整改措施制定。整改方案執行過程中，仍需要審計機構做好監督檢查，保證執行效果。在基礎上，不斷完善企業審計機制，優化審計監督環境，實現有效的整改，推動企業內部健康可持續發展。

新形勢下，財務內控作為企業風險防控的重要保障，對促進國有文旅企業健康發展有著積極作用。因此，國有文旅企業要深入了解自身財務內控現狀，結合實際情況，有針對性地制定出適合企業發展的財務內控體系。在完善財務內控建設過程中，要全面考慮資金預算、投資決策、資產管理等方面的問題，保證財務內部控制制度的科學性和有效性。此外，還要加強審計監督，確保內部控制制度的貫徹執行。只有通過不斷完善財務內控建設，才能提高國有文旅企業的風險防范能力和可持續發展能力，為國有文旅企業實現高質量發展提供堅實保障。

（作者單位：四川省人民政府金牛賓館）