試論會計造假與解決的對策

孫世武　　李小英

何謂會計造假?會計造假是指一些單位為了小團體利益，在會計數據上做文章，假帳真算，真帳假作，造成帳實不符、虛盈實虧或虛虧實盈，以達到轉移國家資產、偷逃稅收、粉飾業績的非法目的。會計造假的，主要表現和危害有：第一，不少單位負責人指使、強令會計人員篡改會計數據，謀取私利或小團體的利益，以達到粉飾政績的目的。第二，《會計法》賦予了會計人員監督本單位經濟活動的職權，但由于會計人員受單位負責人的領導，其經濟利益直接由單位負責人所掌握和決定，會計人員無法真正行使監督權。如果會計人員堅持原則，往往會受到單位負責人和其它方面的刁難甚至打擊報復。第三，會計基礎工作和內部控制制度十分薄弱，一些應當建帳的單位不建帳或帳目混亂，不按制度規定設置會計科目、使用憑證和帳簿或編制會計報表等。一些單位內部管理混亂，財務收支失控，私設“小金庫”，帳外設帳，單位負責人濫用職權，以權謀私等等。第四，違法違規手段隱蔽，不斷變化。第五，會計工作中有法不依、違法不究的現象比較嚴重。有關部門對問題的處理存在以罰代刑的現象，許多問題只是調帳或輕微罰款了事，甚至不了了之，嚴重影響了《會計法》的嚴肅性和權威性。

《會計法》實施中存在的上述問題，原因是多方面的，現摘其要者簡述如下：

一、體制問題。是指形成會計數據并最終作為信息在社會上傳播的機制問題。可以說，制度不健全，不嚴密，是造成會計造假十分重要的原因。尤其是現有審計力量嚴重不足，審計覆蓋面不大，稅務代理制無法推行，形成的會計數據自然而然地以“假”的面孔存在了下來，甚至形成了一種編造會計報表胡弄上級的習慣。這從根本上來說，都是監督力度來夠，體制上本身的缺陷造成的，因為體制不能保證會計數據有外在的監督和制約。

二、利益驅動問題。一些企業為了自身利益，總要在會計上下功夫。比如為了少交稅、不交稅，企業老板就會讓會計不計收入或少計收入，盡量避免交稅，這些不交的稅收就成了企業的利益所在，老板就多了可以操縱的資金。

三、造假的經濟學分析。造假收益是指公司通過報告虛假業績可能謀得的各種經濟利益、政治利益和其它利益。造假成本是指公司利用創造性會計、財務舞弊等手段，實施利潤操縱，報告虛假業績等需要承擔的物質和精神耗費。具體包括實施舞弊過程中的物資耗費、舞弊行為被發現的可能性所造成的精神壓力、舞弊行為被發現后可能受到的制裁和懲罰，對國家、社會和個人造成財產和其它損失應當給予的補償，即民事賠償。綜上所述，在現階段應進一步加大對會計造假的監督和懲處，盡快建立健全投資者保護法，建立民事賠償制度以加大造假成本，防止會計造假。

四、法律執行不力。殺人放火者因其違犯了《刑法》，所以應受到《刑法》處罰，有的被槍決，有的被判刑，所以人們對《刑法》的認識比較深刻。而《會計法》雖然也是經全國人民代表大會常務委員會制定，但在實際執行中并不嚴肅，并沒有力度。很少聽到有人因會計造假而被判刑或受到其它處罰的。

五、社會關注不夠。社會上的人們對于和我們每個人有密切聯系的會計不是甚為關心。原因是自己不懂，社會上宣傳也不多，也無法理解會計和自個有什么關系。

六、道德約束力。對于偷人搶人等丑惡社會現象，人們不僅在法律上能認識到，從社會道德上也加以抨擊，但對于會計造假人們并不把它看作什么不講道德、品質低下，好像會計造假又沒損失自個的什么，談什么道德問題。孰不知，真的畢竟是真的，假的到底也是假的，到頭來，假的太多，最終會影響到每個人，危害了國家利益，不正是我們自個利益嗎?

會計造假危害如此之大，會計造假又如此嚴重，如何才能解決這個難題呢?辦法應是：

一是健全法律，加大打擊力度。懲治造假不僅只用《會計法》，還要有其它法律來輔助，以便使《會計法》更具有可操作性。《會計法》不能只是一堆條文讓人們查閱，更重要的是變成懲治違法者的強大武器。比如該法第四十三條規定偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任，但沒有明確罪與非罪的界限，即在什么具體情況下就算是犯罪，要受到《刑法》處罰，具體操作起來比較困難，所以在會計造假屢禁不止十分嚴重的情形下，嚴懲違法者十分必要，這樣才能震懾犯罪，打擊造假，使造假者自省造假必被罰，打消僥幸心理。

二是提高公民道德水平。市場經濟人們稱為法制經濟，更是“誠信經濟”。在市場上只有講誠信的人才能不斷取得客戶的信任，才能不斷擴大市場。而不講信用的人只能在市場上短暫停留，最終失去市場。會計造假從根本上講，就是不誠信、欺騙人，如果長期下去，必將使整個社會運行成本提高，人人自危，處處提防。相反，一個講誠信、守信用的社會，將更有利于人們開拓事業，強勁發展。因為人們不必去判斷哪是真哪是假，只要和自己有關的適合的信息就可以利用。社會正常的秩序左右人們的思維，一切都在誠信和守信的規則下運行。

三是新聞媒體監督。對于會計造假，可以在雜志上曝光，也可以在電視上曝光，讓人們都防范造假者。建立誠信檔案，對于造假的紀錄在案，并和交警的紀分制一樣，扣除誠信分數。對于誠信分數低的公司企業，銀行可以不貸款。這樣，造假者的造假成本會大大提高，造假者無什么好處就能自覺抵制。

四是加強行政管理。會計工作不能僅由財政部門管理，尤其是財政和公司企業沒有直接聯系的情況下，管理比較困難。但是，公安經偵支隊、檢察院反貪局、法院的經濟庭在處理案件時，都可能涉及到會計造假問題。紀檢委、監察局在處理腐敗問題時，也可能涉及會計造假問題。針對這些情況，相關部門應互通情況，對造假的當事人進行處理，并紀錄在案，從而限制造假者的活動。

五是加強社會中介機構的力量。在當前情況下，行政事業單位的會計報表上報時無人審查，私人企業和公司的報表財務更是無法審計，這樣虛假的信息通過會計這一關，成為會計數據，不真實的數據存在了下來，到了稅收、銀行甚至工商等部門。如果在這些信息成為社會信息時，有相關中介機構的監督，必將一些虛假成分剔除掉。同時，中介機構也應加強自身的建設，謹慎對待風險，充分考慮自身的執業能力，講誠信，講真實，按準則辦事，既服務了社會，又發展了自己。

六是實行造假備案制度。現代社會是信息社會。我們要充分利用計算機為我們服務。工商、銀行、稅務、財政、海關等相關部門的電腦可以聯網，多實現資源共享。這對于有造假行為的公司和個人來講，只要有過造假，不在工商就在稅務備案，想要到銀行貸款也很難。銀行一查便知造假者的情況，其它企業也很容易了解造假者。這樣，造假者就會成為過街老鼠人人喊打。

七是加強全民會計教育。人們對會汁的重要性認識不足，所以應該加強會計教育。美國比較重視理財教育，小學生也開設財經課。美國人寫的《富爸爸、窮爸爸》在中國很暢銷，中國人為什么不可以讓子女從小知道理財、會計、誠信、公平、合理這些概念?以便從小就養成節儉、自立、創造的理念，培養下一代的誠信更符合鄧小平說的“教育要從娃娃抓起”。杜絕會計造假也當從小孩子開始。