個稅調整　三大征管重點

聞　捷

7月16日，財政部和國家稅務總局聯合發出通知，對規范個人投資者個人所得稅征收管理的有關問題做出明確規定。一些市場人士和研究者相信，這個規定是對去年查稅風波中涉及的有關問題的一種明確回應。而近一個月來，學界關于是否應該調整個人所得稅起征點的討論，也可以認為與此有著微妙的聯系。

公私分清

此次通知的主要精神是要把個人以公司名義花費的支出納入個稅征收范圍。根據財政部辦公廳7月16日發布的新聞稿，通知中明確指出，個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者，以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業的上述支出不允許在所得稅前扣除。

針對個人投資者從其投資的企業借款長期不還的問題，通知規定，納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

通知中涉及的內容正是2002年的那場納稅風波中爭論最大的問題。2002年7月間，香港媒體報道說，時任國務院總理的朱杌對一些中國富豪逃避交納個人所得稅表示了不滿。報道稱，很多富豪都把個人收入合到了其所開辦的企業中去。企業是自己的，個人用的工資都在企業稅前列支了。據報道，朱總理質疑：“為什么越富的人越不交稅呢？”

此后，稅務官員對以上質疑做出了正面的回應。有關稅務官員在回答媒體詢問的時候表示，一些公司大老板將個人收入應納稅部分列入公司的開支不符合財會制度，并稱國家將采取措施加大對富裕階層個人所得稅的征收力度。為媒體廣為引用的一個數字就是：2001年中國7萬億的存款總量中，人數不足20％的富人們占有80％的比例，但是他們交納的個人所得稅卻不及總量的10％。一些專家學者更發表文章認為，目前的個人所得稅制度有劫貧幫富的嫌疑，影響了社會安定，減少了國家財政收入。當時即有人建議，稱應該實行結構性的調節稅收政策，提高個人所得稅起征點，大幅提高對高收入者的課稅率。

但是一些理性的聲音開始反思稅制本身存在的問題。有學者認為，富人納稅問題的產生更多地凸顯了現行稅制中相關條款的模糊性。因為對于哪些項目可以稅前列支，個人所得稅法中還欠缺更明晰的界定。中國人民大學財政金融學院財政系主任朱青就表示，民營企業的組織形式非常復雜，有股份制企業，有個人獨資企業，有合伙企業，只看民營企業家個人所得稅的納稅情況未免片面。比如，稅法規定，個人獨資企業只繳納個人所得稅，不繳納企業所得稅，那么，個人獨資企業老板繳納的個人所得稅就高。反過來說，如果股份制企業的老板不給自己開工資，因為工資是可以部分列入企業的稅前成本的，由于沒有工資，企業稅前支出的列支減少，企業要上繳的企業所得稅反而多了，而且企業稅后的股息也要多交。甚至，還有一些民營企業家不僅不給自己發工資，也不分紅，他們將錢留存在企業，使企業的規模越滾越大。

這場風波使得改革現行個人所得稅法的呼聲再度高漲，但是國家稅務總局局長金人慶在去年10月曾公開表示，現行稅制中的起征點對多數人來講還是合適的。2003年初，金人慶在國務院新聞辦舉行的新聞發布會上回答記者提問時也認為，單看起征點的問題，解決不了現在所得稅征收的一些問題。

財科所報告惹關注

然而，非典剛剛過去，7月初，財政部財政科學研究所發布的《我國居民收入分配狀況及財稅調節政策》使個稅改革再次成為輿論關注的焦點。這篇報告從我國居民總體收入變化情況、居民收入分配中的結構分布變化、居民收入的來源變化以及我國居民家庭財產的構成變化等四個方面，對現階段我國的收入分配狀況進行了較為全面、細致的分析。在此基礎上，文章對我國當前的收入分配狀況做出總體性評價，并提出了相應的財稅政策。報告提出，應在適度提高起征點的同時，減少級次、擴大級距并降低稅率，特別是3000－5000元這一區間內的收入應采取低稅率政策，同時開征遺產稅。盡管提高起征點只是報告提出的四大政策建議之一，但報告內容披露后仍然引起了廣泛關注，一些媒體更據此判斷個稅起征點調節已經進入實際操作階段。

財政部的報告或許是無心插柳，但是中國人民大學財政金融學院副院長錢晟在接受記者采訪的時候肯定表示，當前稅制改革的時機是比較好的。

稅制的改革一般會選擇在政府財力相對寬松的情況下進行，而這兩年稅收增收速度很快。從個稅改革需要的技術手段來看，物價指數編制的逐漸成熟、失業人口定義和統計的規范，以及三金工程實施后稅收信息系統的完善，都為稅改創造了不錯的技術條件。錢晟表示，對于稅改，政府歷來是非常慎重的，一則稅制牽一發而動全身，二則個稅又是敏感程度最高的稅種，中國在個稅改革問題上的反復討論是有其合理的一面的。從政治層面講，這次個稅改革引起的爭論實際上表明政府在應對非典這樣的突發事件之后，開始把比較緊迫的改革提上了議事日程。

但是在改革路徑上，個稅是否應該是當下最急于修改的稅種，錢晟對此持保留意見。在她看來，個稅在稅收總量中所占比重只有10％，對經濟的影響更多是公眾心理層面的。在她看來，稅制改革的當務之急應該是兩稅合并。

規范個稅再啟稅改進程

對于此次財政部和國家稅務總局通知規定的內容，北京工商大學教授梁小民認為，這種安排的目的是堵住過去征稅過程中發現的漏洞，從而減少國家稅源的流失，總體來說是一個進步。但是在注意到規定中的一些措辭后，梁小民表示，這個規定還不夠詳細，對于什么可以打入成本、什么不可以打入成本規定得還不夠具體。他認為還應該有一個細則，使規定具有很強的操作性；如果沒有細則，很有可能導致各地在執行過程中采取不同的標準，而缺乏可操作性也會為官員舞弊留下操作空間。

錢晟則表示，稅前列支個人消費是個體和私營企業常見的避稅手段。新規定是對近一時期個稅征管問題非常明確的堵漏。調高起征點和加強對高收入階層的個稅監管，是個稅改革的兩個方面。由于兩年前已經解決了對個人獨資企業和合伙企業的雙重征稅問題，新規定的出臺不會加重企業負擔。

對于其中“與生產經營無關”的界定，記者咨詢北京市地方稅務局時，工作人員表示文件尚未下發到地方，而記者的一位在企業工作的朋友就此問題咨詢國家稅務總局有關部門時，一位工作人員表示地方稅務部門在具體征收時會做出界定。

事實上，財政部和國稅總局在輿論對個稅改革給予高度關注的時候出臺個稅征管的新規定，也難免給人以想象的空間。

錢晟表示，財政部和國稅總局新規定的出臺，也可以認為是個稅稅制改革進入實質性階段的信號。她認為，適當調高個稅起征點也當在決策層的計劃之中。但是調高起征點需要經過人大立法程序，需要時間。而今年人大的立法規劃中并沒有關于稅制修改方面的內容，因此她認為，在近期內，在財政部和國稅總局權限內，首先對個人所得稅法實施細則進行完善和調整，為個稅的整體改革騰出更多的財力，應當是決策層改革個稅的基本思路。