淺談企業內部控制的難點和對策

田天沐

內部控制制度是現代企業管理的一個重要組成部分，是企業內部各種形式管理控制的總稱。其目的在于幫助企業的經營活動更具合理化、經濟性、效率性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息。建立內部控制制度對各級管理部門保護本單位財產的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經紀律的貫徹執行，提高經營效率具有重要意義。

一、企業內部控制面臨的困境

1狽ㄈ酥衛斫峁共煌晟疲內控組織虛位。我國許多公司雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，經常只是一個“虛職”，而且缺少必要的常設機構，沒有從根本上形成真正的法人治理結構。

2狽縵找饈恫睿內部壓力不足。由于社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高。但是，從我國企業的現狀來看，企業的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。

3斃畔⒘魍ú懷，職責不清，責任不明。一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。但我國企業往往存在著這樣一些區域：誰都可以管，誰都又可以不管。出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。

4蹦誑鼗制不健全，控制乏力。為了保證控制目標的實現，企業必須制定控制政策及程序，并予以執行。我國企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執行效果往往很差。

二、企業內部控制的難點

1比綰偉鹽帳諶ǖ畝取Ｄ誆靠刂浦貧鵲畝攘拷綞ㄊ鞘導中的一個難點。企業經營管理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。對于企業法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環。當今社會大凡出現重大舞弊經濟案件的企業，基本上均是授權不當引起的。授權無“度”，將直接制約內部控制效能的發揮。所以，不管哪個環節，在具體授權時，要準確掌握授權的度，這樣才能保證經營決策有效運作、管理制度有效貫徹、權力制衡得到落實。

2比綰翁岣弒豢囟韻蟮氖蕓囟取Ｓ行У哪誆靠刂浦貧仁嵌云笠稻營的所有環節和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里存在一個控制與反控制的問題，現在不少企業內部控制制度形同虛設，舞弊行為時有發生，提高被控對象的受控度顯然成為了內部控制實施中的一個難點。一般而言，內部控制的對象是企業的權力操縱者，是對權力操縱者的權力約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控度關鍵有兩點，一是內部控制制度的科學性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經濟管理現狀來看，提高被控對象的受控度任重道遠。

3比綰翁嶸規范控制程度。提起內部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等。其實內部控制制度內容極為豐富，涉及到企業經營管理的所有方面和所有環節。對于一個復雜系統工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現目的，而應該靠一套科學規范的內部控制制度，用制度來規范管理的行為，讓管理者在從事經營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規定的程序來完成工作任務，接受規定的控制管理。這無疑又是一個難點。

4比綰翁岣嚦刂迫嗽鋇氖熗煩潭取Ｆ笠的誆靠刂浦貧鵲鬧行氖遣莆窕峒瓶刂疲承擔內部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。科學的內部控制制度是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度，它突破了財務會計的工作范疇，超越了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。同時內部控制需要有相應的組織、指揮和協調工作能力，培養這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。

三、完善企業內部控制制度的對策

1蓖晟乒司治理結構，建立現代企業制度。企業是多重契約關系的組合，而股東會與董事會、董事會與經理班子之間的委托代理關系是其中最基本的契約關系，因此，企業內部控制應從組建法人治理結構開始。隨著市場競爭的不斷加劇，內部控制的目標已超越保護資產安全完整、保證會計信息真實可靠這一傳統目標，拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標的實現上。因此，企業應通過產權制度改革，完善公司治理，建立現代企業制度。

2鼻炕內部審計的作用。建立由精通會計專業的人士組成審計委員會，直接受董事會領導，挑選素質高、業務精的人才擔任內部審計師，從事常規內部審計及重點項目審計。內部審計制度有助于企業加強內部監督和管理，提高資金運作效率和企業經濟效益。因此必須規范內部的審計行為，發揮內部的審計作用，不斷改進審計方法，提高內部審計效率和內部審計管理水平。

3鼻康髂誆靠刂菩形主體“人”的重要性。內部控制是由人設計和實施的，企業中的每位員工都受內部控制的影響，并通過自身的工作影響他人的工作和整個內部控制系統。只有上下一致、及時溝通，使所有員工都清楚他們在企業、在內部控制系統中的位置和角色，并協調一致，才能推進內部控制的有效運轉。

4苯立完善的管理監控機制。在傳統的內部控制的基礎上，積極探索采用新的監控方式，引進外部董事制度，吸收社會知名人士或專家學者進入董事會，以增加決策的科學性和透明性；建立和完善委派監事會制度，通過委派財務總監來實現具體的控制。

5苯立高效、開放的信息溝通系統。在知識經濟條件下，信息溝通系統是否通暢，決定著企業能否收集到大量及時的外部和內部信息，能否實現信息在企業各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎上進行知識創新，把握先機。建立一個統一、高效、開放的信息溝通系統，是其他一切控制運行的平臺，是企業內部控制的重中之重。