２００５中國大稅改

高　斌

2004年12月底，中國稅改陡然加速。

12月21日，全國財政工作會議在北京召開。在主要由各省市財政負責人參加的會議上，財政部長金人慶宣布，2005年中國將積極穩妥推進各項稅制改革，總結東北老工業基地增值稅轉型改革試點的經驗，完善措施，研究在全國范圍內將企業新增機器設備所含稅款納入增值稅抵扣范圍的實施方案。

12月24日，國家稅務總局局長謝旭人則在全國稅收工作會議上提出了2005年稅改的4大重點，其中有兩點和增值稅改革有關。

不少財稅界人士認為，短短10天之間，中國稅改之風就刮得如此之猛烈，這意味著，作為中國稅改一攬子計劃中的重頭戲，增值稅和所得稅改革，即將在“東北稅改”的基礎上向全國推廣，整個中國稅改的大幕將徹底拉開。

東北稅改經驗

企業界對全國性的稅改期待已久。

稅改的好處不言而喻。比如東北，自從中央在2003年10月底提出，“在東北優先推行從生產型增值稅向消費型增值稅改革”后，東北就成了資本的寶地。

據統計，2004年上半年東北三省實際使用外資同比增長72％，遠遠高于全國平均增幅，這些新增的投資中有很多是聞風而動的南方企業。

由此可見，如果能夠將新的制度迅速推行，將進一步刺激投資。

于是，2004年10月14日，沈陽著名的老工業基地鐵西率先拉開了“東北稅改”的大幕。東北官員對稅改投入了相當高的熱情。10月底，接到文件不到半個月，遼寧、吉林等省的退稅工作就全面展開，這在一向效率并不高的東北并不多見。

但是隨著稅改的進行，人們發現實際情況和預期的相去甚遠．主要就是有了“銷項稅額必須大于進項稅額”這一巨大變化。

為什么會有這種變化呢?在我國的各大稅種巾，增值稅一稅獨大，占50％左右。我國一年新增同定資產投資大概有6000億元至7000億元，如果稅改的話，在這方面將少收17％，也就是每年少收800億元至1000億元。無論是中央政府還是地方政府都掏不起這個腰包，因此必須采取“增量抵扣”的辦法來避免可能出現的控制失靈。

不過這種辦法并不受企業歡迎。沈陽一企業主表示，“增量抵扣”讓企業的預期大打折扣，多數企業甚至可能根本無法享受到這一優惠政策。

據沈陽市的一份資料顯示，本次稅改共有6692戶企業被認定為符合擴大增值稅抵扣范圍，應該抵扣的稅金5．8億元，但只有23家企業認為自己事實上獲得了優惠。

而且，原來預料的控制失靈也沒有出現。沈陽市國稅局的一名官員表示，“我們發現這種擔心沒有必要。”他表示，從來沒有像2004年年底這樣清閑的時候，稅收任務不但早就超額完成了，還把所有該退還給企業的稅款都退回去了。

于是，從11月底，財政部副部長婁繼偉在東北考察增值稅改革情況時，不少企業表示稅改在減稅方面的效果微乎其微，呼吁進一步加大力度和范圍，進行更徹底的增值稅轉型。

“全額抵扣”成為新的關鍵政策

“沒想到中央反應這么快!”2004年12月底一份“緊急通知”由財政部和國家稅務總局聯合下發，很多財稅界人士表示很意外。

“緊急通知”主要對東北稅改的關鍵政策進行調整，原固定資產增值稅的“增量抵扣”方式被調整為“全額抵扣”。有關部門測算，經過這一調整，東北地區2004年將比采用原方式增加抵扣15億元左右，由此實現的退稅將達20億元左右。

另外，“全額抵扣”的出臺可能會刺激固定資產的投入。據了解，由于稅改政策2004年9月才出臺，很多企業持幣待購，不敢輕易購進同定資產。但在“全額抵扣”政策放寬之后，估計2005年東北企業的固定資產投人將有所增加，退稅也將有所增長。

但是，一些細節仍然值得企業注意，在“緊急通知”中，對東北地區企業的增值稅“自行扣除”問題仍未“放開口子”。企業仍不被允許將進項稅從應繳納的全部增值稅中扣除，而必須將增值稅全部繳納后，再由稅務機關退回。

有關人士分析認為，這意味著東北稅改仍將采取單獨計算退稅的過渡辦法，這一漸進式的稅改辦法有利于財政部門控制減稅額度，防止財政收入受到過大沖擊。

同時，通知稱，新辦企業僅有進項稅，沒有實現增值稅的，暫時不予抵扣。對仍未抵扣完的同定資產進項稅額應留待下年抵扣。

企業所得稅改革：先突破，后規范

與那些得到了稅改實惠的大型企業相比，中小企業和民營企業對企業所得稅改革更為關心。

據了解，完整的“東北稅改”一共包括了3方面的改革內容，“增值稅”、“企業所得稅”和“個稅起征點提高至1200元”。

由于增值稅主要針對“八大行業”，所以，適用范圍更廣的企業所得稅改革受到了眾多民營企業的歡迎，“在東北所有地區的企業都能享受到，而且沒什么限制，屬于中長期利好”。

該政策提高了工業企業的固定資產折舊率，即在現行規定折舊年限的基礎上，按不高于40％的比例縮短折舊年限。這將大大縮短工業企業固定資產投資網收期。

一些會計界人士認為，這項政策對企業來講有更大的靈活性，對民營企業更為有利。比如將本來需要很長時間才能攤銷的折舊費用，可以在兩、三年內攤銷完畢。這樣既可以“合理避稅”，又可以降低長期投資的風險。

為了進一步推進企業所得稅改革，2004年12月24日，遼寧召開“全省民營經濟工作座談會”。省長張文岳率14個市的行政“一把手”參加了這個“規模不大，規格很高”的座談會。

座談會上，一份《加快民營經濟發展的若干意見》(討論稿)引起了與會者很大的熱情。這份共53條的討論稿讓民企最興奮的一條是，“對年應納稅所得額在3萬元以下的民營企業按18％的稅率增收企業所得稅；對年應納稅所得額在10萬元至3萬元的民營企業，按27％的稅率征收企業所得稅”。

相關負責人表示，討論稿完善后將形成文件下發，并要求14個市政府，在發展民營經濟方面不要等文件、不要拘泥文件，要本著“先突破，后規范”的原則，要“突破在地方”。另外，各市可以采取比“53條”更靈活的政策來發展民營經濟，該負責人明確表示“這符合中央下一步的工作安排”。

2005年，全國稅改下一步

所得稅改革方面，支持者的目標是希望能夠在2005年全國人代會上進行市議，將《外商投資企業和外國企業所得稅法》與《企業所得稅暫行條例》合并。

增值稅改革方面，楊志安教授表示，需要完善增值稅稅務鏈條，擴大征收范圍。

據他介紹，我國是世界上僅有的2個實行生產型增值稅的國家之一，其稅率比實行消費稅的發達國家高3％左右(特殊行業除外)。稅源主要分布在制造業、商業、委托加工、修理修配等幾個行業，主要地方稅種中的教育費附加和城建稅以增值稅為征收依據，導致這些行業的企業賦稅較高。而建筑安裝、交通、電信等行業不實行增值稅，導致增值稅稅務鏈條斷裂，使一般企業無法從這些行業取得進項稅額進行抵扣，從而發生重復納稅現象。

他認為，應該完善增值稅稅制，將其征收范圍擴大至建筑安裝、交通、電信等行業，同時降低一般納稅人標準，并適當降低稅率，使我國的增值稅稅率與歐洲發達國家保持同等水平。

至于全國稅改何時正式推開，據有關人士透露，財稅部門已經對“東北稅改”中存在的一些問題達成了共識。有關專家、官員贊成“稅改”擴大試點范圍，并且拿出了一個較為詳細的方案供有關部門決策。

原財政部官員、亞洲開發銀行高級經濟學家彭龍運認為，“稅改”何時向全國推廣，主要取決于時機，不取決于時間表。時機成熟有兩個方面：一是宏觀調控是否到位；二是技術準備是否完成。

他說亞行的評價是：“中國宏觀調控很有預見性，已經達到了效果。”所以，他個人認為，稅改應該在2005年年中或稍后一點時間向全國推廣。