加強會計誠信建設　營造會計信用環(huán)境

許紅萍

隨著社會經濟的日益復雜化，面對國內外近來普遍存在的會計造假、公司造假、會計中介機構造假引發(fā)的“誠信”危機，不能不引起我們的思考和憂慮。因此，加強會計誠信建設，營造良好的會計信用環(huán)境，已成為我國目前亟待解決的重大會計問題。

一、會計誠信度缺失所帶來的危害

１.對國家的危害。市場經濟是一種信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。如果大量的會計資料失真，直接影響國家稅收，使國家資產大量流失，導致各項經濟指標失真。最終導致國家經濟政策與實際的偏離，危害市場經濟秩序，嚴重影響和破壞了國家經濟政策的制定和宏觀調控措施的執(zhí)行。

２.對投資者的危害。對于中小投資者而言，他們通過對會計信息的分析和研究，做出是否保持投資、增加投資或真正進行投資的決策。而失真的會計信息只能對他們產生誤導，將直接導致投資者的利益得不到保障，破壞了投資環(huán)境，造成不良后果。作為最大的投資者———國家，損失更為慘重。

３.對會計人員自身的危害。會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁。

４.造成企業(yè)、中介機構無形資產的損失。商譽構成企業(yè)的最為重要的無形資產，是任何資產無法取代的稀缺資源。誠信出現(xiàn)危機，由此而引發(fā)的損失是不可估量的，并在未來長時期內無法挽回，進而造成企業(yè)市場價值的嚴重縮水，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，甚至導致破產。

二、會計誠信缺失的原因

１.市場經濟制度。市場制度的基本原則就是優(yōu)勝劣汰，最終加劇貧富差距，少數(shù)人獲得較大利潤而使多數(shù)人走入困境。經濟上的弱者，在競爭中處于弱勢，執(zhí)行對于強者有利的誠信原則，若獲得相同的利益，付出的成本將遠遠大于經濟上的強者付出的成本。他們?yōu)榱松婊蛘吒纳聘偁幍匚欢槐惶蕴?，便尋機粉飾財務報表，夸大經營業(yè)績，只有采用不誠信的辦法，從而使會計信息失真，并形成惡性循環(huán)。

２.利益驅動的低成本使會計誠信受到嚴厲的挑戰(zhàn)。對于企業(yè)而言，它的目的就是利潤，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對于個人而言，他們的目的是自己價值的實現(xiàn)，只有當誠信與自己的最終價值相符合時，他們才會誠信。在利益的驅使下，關鍵時刻就出現(xiàn)了誠信問題。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。企業(yè)負責人作為企業(yè)管理的最高首長，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益；會計人員作為會計信息的直接生產者，他們對會計信息質量的影響也發(fā)揮著重要作用：一方面，他們必須遵守國家的法律，避免因違反法規(guī)而影響自身的利益；另一方面，他們必須接受企業(yè)負責人領導，按企業(yè)負責人的管理要求完成會計工作，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。而會計師事務所在我國目前處于買方市場的困境下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虛假報告。虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。除此而外，我國目前對會計造假往往是“重經濟處罰，輕行政法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理”，從而削弱了法律效力。由于經濟處罰必須由股東權益來支付，也就是由投資者為公司的造假“埋單”，很少追究單位負責人及會計人員的個人責任。對造假者來說懲處的不到位即造假成本的低廉，在利益的驅動下勢必會制造出誠信程度低的會計信息。

３.公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因。我國上市公司會計信譽低的根本原因是目前我國公司制度有缺陷：一是股權結構不合理，“一股獨大”現(xiàn)象嚴重。由于我國國有經濟的戰(zhàn)略性調整仍在推進的過程中，許多上市公司的國有股仍處于絕對控股地位，其他股東不可能真正意義上對大股東形成約束，股東大會、董事會、監(jiān)事會容易成為形式。二是董事會、監(jiān)事會存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務，維護股東和其他利益相關者的利益；董事未能履行誠信義務、不勤勉盡責的現(xiàn)象時有發(fā)生；獨立的非執(zhí)行董事缺乏保護中小股東權益的能力與動力；過分突出董事長的地位和作用，與董事會以集體身份起作用的特征相矛盾。三是上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業(yè)務上沒有實現(xiàn)真正分開，與控股股東之間關聯(lián)交易不規(guī)范，導致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。

三、加強會計誠信建設的對策

１.完善法人治理結構。加強會計誠信建設，制度是關鍵。為此，①實行激勵與約束的有效結合，將使經營者行為與所有者目標實現(xiàn)最大程度的一致。對經營者的約束機制，所有者可以利用業(yè)績評價，或通過董事會利用公司章程規(guī)定經營者的權限范圍，還可以派出監(jiān)事會直接監(jiān)督經營者的代理權，以維護所有者權益；對經營者的激勵可以嘗試推行年薪制與股票期權計劃，使經營者利益與股東利益相結合，真正建立起了切實可行的激勵約束機制和嚴格的失信懲罰機制，會計信息失真、會計造假等失信行為就會大大降低，最大限度地提高會計信息的誠信程度。②追究造假單位負責人責任。根據(jù)《會計法》規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。明確了單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關鍵。只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性，自己所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作。因此，加大對財務會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，并將處罰的重點放在處理責任人身上，特別是對指使財務人員進行造假的單位負責人。在進行嚴厲經濟處罰的同時，人事部門、司法部門也必須協(xié)同配合，并制定相應的法律，使單位負責人、法人、制假者不能也不敢以身試法，以保障會計誠信的實現(xiàn)。

２.嚴格執(zhí)行制度，加大監(jiān)管力度，完善會計誠信監(jiān)管體系。①用制度來約束和規(guī)范會計行為，是防止會計造假的一項重要措施。會計監(jiān)管部門應督促單位認真貫徹會計法規(guī)、法令，在日常會計工作中嚴格執(zhí)行有關會計制度。對單位有關會計制度與準則執(zhí)行情況進行檢查，強化對會計師事務所及注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督，加大監(jiān)管稽查力度，發(fā)現(xiàn)問題，處罰要到位，使做假者得不償失，不敢再冒風險，用制度來維護誠信。②從有關會計的政府監(jiān)管來看，需要解決監(jiān)管的責任問題，完善會計誠信監(jiān)管體系，明確監(jiān)管權。政府監(jiān)管部門的責任就是要解決防止造假，懲處造假。對會計領域行使監(jiān)管權的部門較多，有財政部門、審計、稅務、銀行、證券管理、保險監(jiān)督等。因此，在諸多管理部門之間建立一個統(tǒng)一協(xié)作、分工明確、責任到位的監(jiān)管體系是十分重要的，這樣既能做到資源的共享，又能維護監(jiān)管的權威，并明確相應的監(jiān)管部門。

３.建立會計誠信法律責任機制，加強會計誠信的立法和執(zhí)法建設。在我國，從法律角度增強會計誠信，必須要求會計人員遵守各種會計制度、規(guī)則等，嚴格地執(zhí)行法律法規(guī)，對違法者進行嚴厲懲處，并對法律法規(guī)的不足之處加以完善。因此，市場經濟中的誠信問題，最終還是法制問題。

４.實施誠信工程，強化誠信教育。對會計失信問題，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關人員的誠信意識。為此要從以下幾個方面實施誠信工程：一是著力打造信用政府。各級政府要切實轉變政府職能，減少地方保護，提高政府的信用度。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風，把誠信作為一個地區(qū)、部門考核的政績指標。二是建立信用檔案。目前，我們的信用檔案還是空白。因此，我國要借鑒國外的做法，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，并且便于公民隨時查詢，從而增強單位及個人的誠信意識。三是加強誠信教育。這一點很重要，應當抓好以下幾項工作。①開展誠信教育，提高會計素質。會計人員是會計工作的直接承擔者，會計人員的業(yè)務素質與道德水平直接影響著會計信息質量。會計監(jiān)管部門不僅要加強會計從業(yè)人員的業(yè)務培訓，幫助會計人員增強業(yè)務能力，更要在會計人員中開展誠信教育，提高會計人員職業(yè)道德水平，培養(yǎng)誠信品質，誠信教育將不再是一種說教，他將成為一種自覺地、理性的選擇。②加強社會教育，啟發(fā)行為人的良知。誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要的并且是有益的。誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉。建立會計誠信教育機制，全面實施會計誠信教育。會計誠信教育的主要對象，應當是掌握著會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業(yè)負責人，能夠控制企業(yè)負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。在會計信息的傳輸鏈條中，會計人員、注冊會計師、企業(yè)經營管理者和公司董事會都應該認識到自己應該負有的誠信義務，使會計信息質量保證體系盡快建立、健全和完善。

（作者單位：西部信托投資有限公司）