國有商業(yè)銀行中間業(yè)務風險特征及審計策略

作為利潤增長的一個重要砝碼，加入ＷＴＯ以后的我國商業(yè)銀行愈來愈重視中間業(yè)務這一新型產品的開發(fā)，并將其作為“拳頭”產品不斷加以推廣和運用。但是，一個不容回避的事實是，中間業(yè)務也是一把“雙刃劍”，它在為商業(yè)銀行創(chuàng)造可觀收益的同時也為其帶來了同步風險。赫赫有名的老牌銀行——英國巴林銀行和日本大和銀行因中間業(yè)務而引發(fā)的風波致使其元氣大傷，就是最好的佐證。因此，商業(yè)銀行在開發(fā)中間業(yè)務時，必須堅持業(yè)務拓展與風險防范并重的原則，加強對該項業(yè)務的內部管理和風險控制，建立完善中間業(yè)務的風險管理系統。同時監(jiān)管部門也應因時而動，強化對該項業(yè)務的審計策略。

一、我國國有商業(yè)銀行中間業(yè)務發(fā)展狀況及特點

商業(yè)銀行中間業(yè)務是指商業(yè)銀行一般不需運用自己的資金而為顧客承辦收付和其他委托事項，并據以收取手續(xù)費的業(yè)務。廣義上講，表外業(yè)務等同于中間業(yè)務；狹義上，表外業(yè)務僅僅是中間業(yè)務的一部分，是一種特殊的、存在較高風險的中間業(yè)務；內容上，中間及表外業(yè)務具體包括九大類數十種產品，即支付結算類、銀行卡類、代理類、擔保類、承諾類、交易類、基金托管類、咨詢顧問類、其它類。

我國商業(yè)銀行中間業(yè)務起步于２０世紀７０、８０年代。當時全球經濟金融環(huán)境發(fā)生了重大變化，經營成本低、風險小的中間業(yè)務產品成為銀行信貸業(yè)務之外的最主要的業(yè)務品種，國際銀行業(yè)非利差收入得到快速增長。由于此時我國還剛剛開始實施改革開放政策，正處于計劃經濟向市場經濟轉軌的我國商業(yè)銀行尚不敢對該業(yè)務大膽界入，只是如“小腳女人”般亦步亦趨，悄然而入，發(fā)展步伐異常遲緩。

進入９０年代特別是我國加入世貿組織后，國有商業(yè)銀行走出國門的步伐明顯加快，跨國經營業(yè)務急劇上升。據統計，截止到２００２年底，僅中國銀行就在全球六大洲擁有海外分支機構達５６０家，海外資產總額約１ ３００多億美元。迅猛發(fā)展的國際國內經濟金融形勢，助推了我國商業(yè)銀行中間業(yè)務的全面提速。目前，我國四家國有商業(yè)銀行已開辦的中間業(yè)務大約有２６０余個品種，中間業(yè)務收入比例大幅度提高，中間業(yè)務的發(fā)展呈現喜人局面。在我國商業(yè)銀行中間業(yè)務得到飛速發(fā)展的同時，其風險也已相伴而生，并呈現出以下幾個鮮明特點：

１、業(yè)務品種單一，創(chuàng)新能力明顯不足。目前，我國商業(yè)銀行經營的中間業(yè)務主要集中在匯兌結算、票據承兌、投資咨詢、代理收付、代客理財、代理發(fā)行和兌付證券以及信用卡、信用證、押匯等勞動密集型產品上，品種少，水平低，手段單一，在利用其經濟金融信息、技術和人才等軟件因素為客戶提供高質量和高層次的服務方面還比較欠缺，尤其缺少咨詢服務類、投資融資類及衍生金融工具交易類與金融現代化相適應的中間業(yè)務。目前商業(yè)銀行的利潤來源主要集中在資產負債等傳統業(yè)務領域。

２、定價意識淡薄，預期效益尚難體現。在我國，由于大力開拓中間業(yè)務起步較晚，起點較低（當時主要從事一些簡單的結算業(yè)務），長期以來沒有相關的法律法規(guī)來引導和規(guī)范銀行中間業(yè)務。已出臺的一些法規(guī)仍有許多不完善之處。比如《商業(yè)銀行服務價格管理暫行辦法》于２００３年１０月１日起才開始實施，且在服務價格指導價方面，范圍較窄，基本上限定在銀行匯票、銀行承兌匯票、本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付這幾種結算業(yè)務方面，其他基本上都實行市場調節(jié)價的服務價格。這對目前其它已出現的２００余種中間業(yè)務品種來說，約束力明顯不足，導致各銀行為了搶業(yè)務而競相壓價，不收或少收手續(xù)費，從而很容易出現擾亂金融市場的現象。二是在服務價格市場價方面，《辦法》規(guī)定全部應由商業(yè)銀行總行、外國銀行分行（有主報告行的，由其主報告行）自行制定和調整，其他商業(yè)銀行分支機構不得自行制定和調整價格，統得過死。加之各地經濟發(fā)展、人均貧富等的不同，使得預期效益難以體現。

３、制度規(guī)程缺失，業(yè)務操作難以規(guī)范。目前我國獨資商業(yè)銀行中間業(yè)務品種都是由總行統一推出，逐級授權辦理，基層行沒有專門機構主動地研究市場和客戶需求，只強調“開辦”，中間業(yè)務零散地分布在對公信貸、個人信貸、國際業(yè)務、會計等不同的職能部門。沒有一個專門機構統一管理，開展業(yè)務存在自發(fā)性、隨機性特點，各職能部門往往只能各自開發(fā)、自成體系，不同業(yè)務之間難以銜接，缺乏長遠規(guī)劃、協調與配合，在一定程度上使得中間業(yè)務的開辦過程透明度較低，業(yè)務操作缺乏公開性，難以規(guī)范。

４、防范機制不全，風險隱患悄然潛伏。雖然中間業(yè)務風險相對較低，但這并不意味著沒有風險，隨著中間業(yè)務創(chuàng)新，其內涵和外延已發(fā)生重大變化，同樣也會存在信用風險、市場風險、法律風險和信譽風險等多種風險?？v觀中間業(yè)務的發(fā)展趨勢，一是由不運用或不直接運用銀行資金向商業(yè)銀行墊付資金轉變。二是由接受客戶的委托向銀行出售信用轉變。這時商業(yè)銀行辦理中間業(yè)務就需要運用資金并承擔風險，銀行所收取的手續(xù)費就不僅僅是勞動補償，還包含著利息補償和風險補償，中間業(yè)務所蘊涵的風險也逐步加大。在外資銀行中間業(yè)務方面存在比較競爭優(yōu)勢的壓力下，國內商業(yè)銀行偏重于業(yè)務開拓，對潛在風險認知不足，隱患悄然潛伏。

二、我國國有商業(yè)銀行中間業(yè)務面臨的主要風險

１、立法空白誘發(fā)法律風險畢現。從上世紀９０年代中期開始，我國商業(yè)銀行才開始逐漸開拓中間業(yè)務，但直到２００１年才有《商業(yè)銀行中間業(yè)務暫行規(guī)定》及其實施細則，相對于中間業(yè)務產品的發(fā)展尤其是中間業(yè)務產品創(chuàng)新法律、法規(guī)相對滯后的矛盾更加突出，缺乏完善的法律環(huán)境使得中間業(yè)務產品法律風險凸現。

２、信用缺失導致道德風險加大。當前我國整個社會信用缺失現象十分嚴重，信用水平很低，且缺乏必要的懲戒機制，經濟詐騙不斷發(fā)生。為減少糾紛防范風險，商業(yè)銀行采取的一些限制措施使得信用工具的作用和功能得不到充分的發(fā)揮，導致與之相關聯的中間業(yè)務收入和發(fā)展受到影響。

３、制度不全誘致操作風險難防。由于我國國有商業(yè)銀行的中間業(yè)務產品直至近年才蓬勃發(fā)展，普遍存在缺乏健全、有效的內部風險防范機制，加之有些中間業(yè)務產品涉及幾個相關甚至不相關部門，需協調的關系眾多，而當前國有商業(yè)銀行普遍存在無專門部門對各項中間業(yè)務產品進行管理和指導，很多時間只是業(yè)務操作人員在辦理中去摸索經驗，無統一標準。

４、無序競爭致使市場風險暗涌。當前仍有不少商業(yè)銀行為了取得某優(yōu)質客戶的青睞，在為客戶辦理某項代辦業(yè)務收取代辦中間業(yè)務手續(xù)費時大打折扣，有的甚至不惜為其提供免費“午餐”的形式，嚴重破壞了市場上的有序競爭。

三、對中間業(yè)務產品風險審計的重點和方法

由于中間業(yè)務產品審計目標有著不同于其他業(yè)務的特點，在審計時應予以特別注意，在進行監(jiān)管時應根據業(yè)務操作手冊進行。

１、審查各項中間業(yè)務的合法合規(guī)性和完整性。審計依據主要是人民銀行對中間業(yè)務的有關規(guī)定和商業(yè)銀行內部的相關規(guī)章制度。在審計時，要查明各項業(yè)務確實合法，符合國家有關規(guī)定；同時，其辦理程序完整、記錄依據完備，無不合規(guī)業(yè)務發(fā)生。

２、審查各項中間業(yè)務產品的真實性和準確性。在審計過程中，應確保商業(yè)銀行發(fā)生的各項中間及表外業(yè)務事項都是真實的，在核算和反映上都是準確的，不允許存在不真實及虛假的事項，這是審計的基本目標要求。

３、審查各項業(yè)務在會計記錄及報表上揭示的恰當性，加強中間業(yè)務收入管理，防范財務風險。由于中間業(yè)務產品是銀行不運用或較少運用自己的資金，以中間人的身份替客戶辦理收付和其它委托事項，提供金融服務并收取手續(xù)費的業(yè)務，并且是商業(yè)銀行辦理資產負債業(yè)務過程中衍生出來的，因此作為一種資產負債之外和占用銀行資產較少的業(yè)務，它在銀行的資產負債表中一般不直接反映出來。也就是說，銀行辦理中間業(yè)務時并不直接以債權人或債務人的身份參與。這個特點決定了其業(yè)務收入不易監(jiān)控，特別是在目前沒有一個專門的機構來對其進行統一管理，而業(yè)務又往往涉及多個部門且辦理多在營業(yè)網點，故內部控制制度中難免有疏漏之處，加之我國目前尚缺乏有效的中間業(yè)務規(guī)范標準和操作規(guī)程，使得上級行無法作出更有效的監(jiān)督和管理，可能會出現部分基礎網點中間業(yè)務收入游離于大賬之外，或基層網點擅自截留手續(xù)費收入，私設“小金庫”和以收抵支等現象，違反財經政策，產生財務風險。因此為杜絕中間業(yè)務收入游離于大賬之外，審計人員在審計時應重點對中間業(yè)務收入入賬情況檢查，防止業(yè)務收益的“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，確保中間業(yè)務收入全部并入大賬，切實提高中間業(yè)務收益。

４、評估可能承擔的潛在風險，督促加強內控制度建設。一些中間業(yè)務產品可能會由于違約等原因而使商業(yè)銀行承受巨大的風險，因而對于其風險控制的重要性不能低估。這是在確定中間業(yè)務產品審計目標時應引起注意的一個特殊的審計目標。因此在審計過程中除對業(yè)務操作外還應對其內控機制建設進行評價，定期對支行的風險管理程序進行評估，保證程序的合理性和完善性，以有效地防止支行違規(guī)、踩線經營，造成潛在風險，甚至最終形成事實損失。

５、加快知識更新速度，加大培訓力度，改變審計人員的知識結構。如前所述，當前我國國有商業(yè)銀行的審計隊伍較前在知識層次、人員自身素質上雖說有了一些改進，但是對現階段如火如荼發(fā)展的中間業(yè)務產品所知甚少，在對海外業(yè)務等的監(jiān)管方面依然存在很多漏洞，而人才是商業(yè)銀行獲得長期、持續(xù)發(fā)展的基礎，商業(yè)銀行的競爭實際上就是人才的競爭，因此必須對審計人員加大培訓力度、加快人才的培養(yǎng)，提高人員素質、改變審計理念、強化專業(yè)管理，以建立更加完善的商業(yè)銀行內部審計信息管理框架，防范中間業(yè)務產品操作、道德風險。

６、加大科技創(chuàng)新力度，充分利用計算機審計，改進評價方法。當前網絡化、電子化建設也成為商業(yè)銀行競爭的一個方面，計算機輔助審計（如非現場審計）也已運用到商業(yè)銀行內部審計工作中，但是在中間業(yè)務產品審計中的運用還是很少，科技信息的發(fā)展沒有得到充分地利用。

另外在對銀行內部控制進行評價的過程中，為了快速和高效地了解被評價行的內部控制狀況，做出客觀公正的評價，評價人員還必須改變以往落后或者已不適應現代審計工作的方式方法，除了以往傳統的一些審計方法之外還應掌握和運用文字描述法、調查法、流程圖法、穿行測試法等適合現代商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展的專用技術方法，以更有效地提高審計工作的科技含量、及時防范業(yè)務風險發(fā)生。

（作者單位：江西省農行營業(yè)部、香港民安保險公司）