充分發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部會計控制中的作用

企業(yè)內部會計控制是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分。企業(yè)內部會計控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)一定的控制目標，針對企業(yè)單位與會計核算相關的各生產要素與各項經(jīng)濟業(yè)務活動，由企業(yè)內部組織運用財務會計方法與其它方法對企業(yè)所進行的控制。企業(yè)內部會計控制主要包括：為保護財產的安全完整而實行的資產管理和內部牽制控制、保證會計信息質量的內部控制。內部會計控制的作用與目標基本上可以概括為：①保證業(yè)務活動有效進行；②保證資產的安全與完整；③防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊；④保證會計資料的真實、合法、完整。可見，企業(yè)內部會計控制是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，使企業(yè)能夠正常、平穩(wěn)、有序、高效地運行具有基礎性的作用。

但是由于種種原因，包括內部會計控制在內的內部控制制度在我國企業(yè)生產經(jīng)營活動中存在明顯的缺陷與不足，主要體現(xiàn)在：認識不到位、輕管理重經(jīng)營；制度設計上存在缺陷，缺乏預先性、系統(tǒng)性、可行性，偏重于事后控制；制度執(zhí)行不力、效果欠佳，流于形式、有章不循、管理越權、甚至謀取私利的情況突出；內部控制制度監(jiān)督檢查不夠、考核獎懲乏力，有些企業(yè)尚未建立內部審計制度，有些企業(yè)內部審計工作得不到重視難以發(fā)揮應有的作用，有些企業(yè)缺乏賞罰有度的激勵約束機制。

針對一些企業(yè)單位內部會計控制制度松馳、管理弱化的問題，除要求有關企業(yè)按照相關法律、法規(guī)的規(guī)定：提高認識，搞好宣傳教育，完善控制環(huán)境，加強制度構建，建立健全企業(yè)內部治理結構以外；按照《會計法》第二十七條“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度……，對會計資料定期進行內部審計的辦法與程序應該明確”的有關規(guī)定，企業(yè)單位在內部會計控制建設中應充分發(fā)揮內部審計制度作用，強化內部監(jiān)督。

內部審計是指企業(yè)單位組織內部設置的審計機構與審計人員，對單位內部的各項經(jīng)營管理活動和責任履行情況所進行的監(jiān)督、檢查、評價。由于在很多方面內部審計的職能和目標與企業(yè)內部會計控制具有一致性，所以往往將內部審計作為企業(yè)內部控制系統(tǒng)的一個重要的組成部分，把強化內部審計工作作為完善包括內部會計控制在內的企業(yè)內部監(jiān)控制度的重要手段。

以下談談在具體業(yè)務中如何發(fā)揮內部審計在內部會計控制制度中的作用：

第一，掌握恰當?shù)膶徲嫓y試方法，運用合適的審計測試技術，搞好內部控制的測試與調查工作，為審計評價、監(jiān)督提供基礎信息資料。

內部審計對內部會計控制制度常用的測試方法包括：健全性測試、符合性測試、真實性測試。健全性測試，主要是指對內部會計控制制度的調查與描述，目的是比較與評價內部控制程序是否恰當、措施是否有效、方法是否科學、過程是否規(guī)范；符合性測試，是指內部審計人員在對內部會計控制制度進行健全性測試后，根據(jù)企業(yè)所制定的內部控制制度對實際的生產經(jīng)營、財務會計活動進行檢查，以確定這些控制環(huán)節(jié)是否確實存在，控制措施是否貫徹執(zhí)行，是否始終一致，有無失控之處，目的在于檢查現(xiàn)行內控制度執(zhí)行效果，并確定該制度的可信賴程度；真實性測試又稱實質性測試，包括檢查、取證、判斷、評價四個環(huán)節(jié)，目的是取得足夠的審計證據(jù)，對照審計標準進行分析，找出重大缺陷與低效率問題存在原因以及對企業(yè)經(jīng)營管理的影響程度。

第二，做好內部會計控制制度的分析評價工作，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部會計控制制度的弱點與缺陷，提出合理化的建議，為建立健全內部會計控制提供依據(jù)。

對內部會計控制制度的分析與評價應該從兩方面著手：一是從內部會計控制的具體構成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)上分為：①包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)控等構成要素的評價；②對可能發(fā)生差錯、舞弊等違規(guī)行為的薄弱控制環(huán)節(jié)的評價；二是根據(jù)內部會計控制制度執(zhí)行情況，主要包括：①合理性評價；②健全性的評價；③有效性的評價。

在對內部會計控制制度進行調查測試、分析評價過程中，內部審計人員應對所發(fā)現(xiàn)的內控制度的缺陷進行記錄、歸類、匯總，并說明制度的缺陷可能產生的弊端以及對內控制度的影響。內部審計人員在對制度進行全面深刻的認識了解后，便可以進行恰當?shù)姆治鲈u價，一般有三種不同類別的評價結果：可信賴度較高、可信賴度一般、可信賴度較低。內部審計人員可以針對不同的評估結果，提出切實可行的建議與措施，幫助本單位建立健全內部會計控制制度，提高經(jīng)濟效益。

第三，實行審計監(jiān)控模式轉變，充分發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部會計控制制度執(zhí)行中的監(jiān)控作用，督促各項內控制度的落實，防止減少差錯舞弊等現(xiàn)象，提高經(jīng)濟效益。

企業(yè)內部審計對內部會計控制制度的監(jiān)督控制內容，一般是根據(jù)企業(yè)生產經(jīng)營活動的業(yè)務環(huán)節(jié)、會計核算的內容來分類的，主要包括：銷售與收款環(huán)節(jié)的內部審計控制、購買與付款環(huán)節(jié)的內部審計控制，成本費用的內部審計控制、實物資產的內部審計控制、貨幣資金的內部審計控制、籌資與投資的內部審計控制等。

由于企業(yè)內部審計具有監(jiān)督經(jīng)常性與過程控制性的特點，并且強調對經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督與過程控制。因此，能有效地將某些差錯舞弊等違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。內部審計在某種程序上可理解為對內部控制的控制。在強化內部監(jiān)控、加強內部審計制度建設、充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督作用時：一是要求企業(yè)結合自己的實際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責任與監(jiān)督獎懲等內容的內部監(jiān)督辦法，達到凡事有章可循、凡事有據(jù)可查，使企業(yè)內部監(jiān)督規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化；二是狠抓落實，嚴格照章辦事，使企業(yè)內部控制與內部監(jiān)督達到事事有人負責，事事有人監(jiān)督的要求；三是拓寬內部審計監(jiān)控范圍，加強內部審計職能，盡量覆蓋所有的經(jīng)營活動領域，除著眼企業(yè)經(jīng)營管理活動的合法性、合規(guī)性、真實性以外，還應兼顧效益性；在對重要的業(yè)務與崗位進行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查的同時，加強對企業(yè)重點、難點、熱點問題的專項檢查與審計；實現(xiàn)從以突出為主的內部審計監(jiān)督方式，向常規(guī)性內部審計為主、以必要的定期與不定期突擊性內部審計為輔的審計監(jiān)控模式的轉變。

（作者單位：江西華潯會計師事務所）