效益審計理念攻略

初步調(diào)查顯示，我國政府審計部門除開展少量效益審計試點外，尚未大規(guī)模開展效益審計，因而審計署在２００３年就提出要在２００７年政府審計部門（主要是審計署）一半以上工作量應(yīng)是從事效益審計，地方審計機關(guān)也應(yīng)在這方面有所作為。那么我國政府審計人員對是否需要開展效益審計的認識如何，只有一線審計人員對此有較深刻的認識，才有利于效益審計的開展，本文就此開展調(diào)研。

本文有三個目的，第一部分為問卷調(diào)查設(shè)計，回收問卷；第二部分為分析結(jié)果；第三部分為結(jié)論與建議。

一、調(diào)查問卷設(shè)計

初始問卷共分成三部分，第一部分調(diào)查審計人員是否認為我國需要開展效益審計，共分五級，完全同意給最高分值５分，完全不同意給最低分值１分；第二部分為被調(diào)查者個人信息，包括年齡、學(xué)歷、職務(wù)、培訓(xùn)次數(shù)等，其中年齡越大分值越高，最高為５分，最低為１分。學(xué)歷中，學(xué)歷越高，分值越高，研究生以上學(xué)歷為５分。職務(wù)設(shè)計以職務(wù)越高，分值越高，考慮到調(diào)查對象中司局級以上干部較少，因而處級以上干部統(tǒng)一給予最高分５分。性別設(shè)計為虛擬變量，１為男，０為女。審計人員所學(xué)專業(yè)分為四級，學(xué)習財經(jīng)專業(yè)的分值４分，工程的３分，計算機的２分，其他的１分。職稱計算數(shù)值，共設(shè)計五個職業(yè)資格，累計計算，一個職業(yè)資格為１分，五個為５分。所在城市、從事審計工作年限、參加培訓(xùn)次數(shù)及所在單位職工人數(shù)如實填寫具體名稱和數(shù)據(jù)。

１、抽樣框架及調(diào)查對象

考慮到我國經(jīng)濟帶區(qū)分為東部、中西部和沿海，各區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，政府審計發(fā)展也可能不平衡。因而，本問卷先考慮區(qū)域性，再考慮問卷回收性，調(diào)查江西、上海、山東和浙江四省市。其中，江西調(diào)查了宜春、上饒、新余、撫州、吉安和萍鄉(xiāng)等六個設(shè)區(qū)市審計局部分審計人員；上海調(diào)查了松江、靜安兩區(qū)審計局審計人員；浙江調(diào)查了浙江省審計廳部分審計人員；山東調(diào)查了山東省審計廳部分審計人員。

２、問卷調(diào)查執(zhí)行情況

本研究選擇了四省、市共計１１個審計機構(gòu)。設(shè)區(qū)市一級審計部門業(yè)務(wù)干部一般只有三十人左右，因而每個單位發(fā)放問卷３０份，共發(fā)放２１０份。省一級審計廳共二個，每個發(fā)放６０份，共發(fā)放１２０份。累計發(fā)放問卷３４０份。最后回收有效問卷２１３份，回收率達６２．６４％。此次調(diào)查歷時前后共計三個多月。

二、審計人員對“是否有必要開展效益審計”認識與個人特征關(guān)系分析

審計人員認為是否有必要開展效益審計的比例見圖１。

圖中顯示超過一半以上的人（１２０人，５６．３％）認為很有必要開展效益審計；認為有必要、可以開展的人分別有６９人和２１人；認為沒有必要和完全沒有必要的僅僅只有２人和１人。將認為很有必要開展效益審計（１２０人）作為一類，其余四種意見的作為一類（９３人），列出兩個大類進行卡方檢驗，檢驗結(jié)果顯示，所有調(diào)查項都通過卡方檢驗，調(diào)查結(jié)果能夠初步說明問題。

１、數(shù)據(jù)顯示，調(diào)查者中男性１２２人，女性９１人。男性稍占多數(shù)，一般審計部門的女士比較多，接近一半。這主要是機關(guān)工作穩(wěn)定，且學(xué)習財務(wù)者多為女性所致，所以調(diào)查的樣本與總體特征比較相符。男性認為應(yīng)當完全贊同開展效益審計的占男性中的５９．８５％，女性同比口徑為５６．０４％，相差不大。可見是否贊同開展效益審計可能與性別不太相關(guān)。

２、審計人員工作年限的均值為１２．４年，１～５年４１人，６～１０年５１人，１１～１５年４５人，１６～２０年６１人，２１～２５年１０人，２６年以上５人，最長工作年限的３０年。應(yīng)當說調(diào)查者工作年限都比較長，對政府審計比較有發(fā)言權(quán)。所以，填寫的表格能比較好地反映情況。表中顯示，年限越長越贊同開展效益審計，但超過２０年以上的審計人員卻反映出更不愿意開展效益審計。是否因為年齡在此時偏大，更不愿意接受新生事物，只要能夠應(yīng)付工作就行。

３、被調(diào)查者年齡中主要處于第二個和第三個年齡段之間，占總數(shù)的一半以上，合計１７７人。偏態(tài)系數(shù)大于０，是一種右偏，說明受調(diào)查者年齡偏大的多。表中顯示，除２６至３５歲的審計人員高贊同開展效益審計高于低贊同效益審計外，其余年齡段的都是低贊同效益審計的人居多。這是否說明２６至３５歲這一年齡段由于有一定工作經(jīng)驗，對效益審計了解比較透徹，且年齡還輕，能夠接受新生事物，而年輕的同志由于經(jīng)驗較少，不太了解，年齡較大同志則知識結(jié)構(gòu)缺陷、精力不夠而不太贊同開展效益審計。

４、學(xué)歷均值介于大專和本科之間，均值３．１７８，高中１１人，中專３７人，大專７５人，本科８３人，研究生以上７人。這一方面是由于審計機關(guān)成立較晚，老的人員不多；另一方面是目前政府審計作為政府機關(guān)，被招考進入的公務(wù)員起點都在大專以上，因而整個學(xué)歷程次還是較高的。偏度系數(shù)和峰度系數(shù)都為負，一方面說明是一種右偏峰，且是一種低闊峰，低學(xué)歷的人比例更多，如圖２。

叢圖中可以清楚看出這種狀況。除中專畢業(yè)外，其余學(xué)歷層次的審計人員對是高學(xué)歷審計人員低認同開展效益審計，其中高中、大專、本科與研究生都是低贊同者百分比高于高贊同者，分別為高出２．５％、２．６％、１．８％和１．３％，可見學(xué)歷可能與是否贊同開展效益審計不相關(guān)。

５、學(xué)習專業(yè)看，均值為３．５４５，說明大部分人學(xué)習財經(jīng)專業(yè)：財經(jīng)１６５人，占７７．５％。偏度系數(shù)為－１．９９３，為負數(shù)，是左偏峰，靠近財經(jīng)專業(yè)的還是較多。而峰度系數(shù)小于３大于１，是一種低闊峰，說明審計人員一般都擁有自己的專業(yè)，也表明審計是一門專業(yè)性較強的職業(yè)，無專業(yè)知識的人是難以在政府審計部門中找到自己的一席之地的，專業(yè)構(gòu)成如圖３。

學(xué)習財經(jīng)專業(yè)的審計人員與非財經(jīng)專業(yè)相比，高度認同開展效益審計的百分比高于低認同的７２％，財經(jīng)專業(yè)高贊同開展效益審計高出低贊同１９．３％，非財經(jīng)專業(yè)高贊同開展效益審計的比例也為１９．３％，可見作為有一技之長的審計人員大都贊同開展效益審計。

６、未培訓(xùn)過的５０人，１次的２３人，２次的３３人，３次以上的１０７人，最多的培訓(xùn)過２１次，說明有的每年都參加過培訓(xùn)，而有的人年輕可能未參加過培訓(xùn)或忙于工作從未參加過培訓(xùn)。培訓(xùn)分布見圖４。

但是這里發(fā)現(xiàn)存在一個很有趣的現(xiàn)象，未培訓(xùn)人員中高贊同開展效益審計人員多于低贊同人員３．５％，參加過培訓(xùn)人員高贊同比率反而低于低贊同人員。這可能一方面是由于未培訓(xùn)人員由于工作忙而無暇顧及培訓(xùn)；另一方面剛畢業(yè)的審計人員由于年輕而未能參加培訓(xùn)，但他們接受了更多的新東西，更贊同開展效益審計。

７、職稱而言，只有審計師職稱的６４人；擁有高級審計師職稱的２６人；有２人以附注的形式提到自己是工程師；擁有注冊會計師、會計師、審計師或高級審計師中兩項（不包括同時擁有３項或４項職稱）的１３人；擁有３項職稱的７人；擁有４項的２人；無職稱的１０１人；另有兩人提到自己是工程師。無職稱的占調(diào)查審計人員總數(shù)的４７．４１％，占了將近一半。可見審計人員總體素質(zhì)還應(yīng)急待提高。無職稱與有職稱人員對是否開展效益審計差異較小，未能體現(xiàn)出明顯的差異。或許是職稱考試過于注重考查應(yīng)考人員的背功，而不注重實際能力的提高，造成職稱多而對效益審計了解不多，這從側(cè)面說明我國的考試方式還存在提高之處。

８、職務(wù)中主要是處級以下的公務(wù)員，均值在２．３２４。屬于處級以下干部居多。科員以下７４人，副科長４２人，科長６４人，副處長２１人、處長以上１２人，含廳長１人。主要在于被調(diào)查的審計機關(guān)一半以上是地級市，相應(yīng)的審計機關(guān)科級干部也應(yīng)屬于中層干部。因而對效益審計是否開展以及如何開展應(yīng)當有比較好的理解。偏度系數(shù)大于０，是一種右偏峰，比科級以上干部的人更多，更好地保證了被調(diào)查者的理解力和洞察力。而峰度系數(shù)為負，也是一種很低的低闊峰，說明職務(wù)低的在被調(diào)查者中還是很多，如圖５。

隨著職務(wù)的升高，審計人員更傾向開展效益審計，科員至處長以上職位中，高贊同比低贊同的比率分別是－１０．８６％、８．２８％、－０．１１％、０．３２％和２．３７％，副科長這一級高贊同的人最多，可能受調(diào)查者大多是這一層級干部的原因。可以初步證實職務(wù)越高，越贊同開展效益審計。

三、建議

綜合上述調(diào)查結(jié)果，認為我國開展效益審計可以從以下幾方面著手促進效益審計的有效開展：

１、加強對政府審計人員的培訓(xùn)，讓更多的政府審計人員了解效益審計，從被動接受效益審計理念為主動接受，使他們成為效益審計的直接推動者。尤其是不同地區(qū)審計人員對效益審計理解的不同，應(yīng)采用不同的培訓(xùn)方法。

２、強化社會輿論的宣傳教育，使被審計單位和社會公眾更加了解效益審計，支持效益審計的開展，為開展效益審計創(chuàng)造更好的外部環(huán)境。

３、制訂效益審計準則。沒有準則的指導(dǎo)，作為技術(shù)含量很高的效益審計特別難以有效開展，當務(wù)之急就是盡快出臺相關(guān)準則。

４、給予審計部門充足的經(jīng)費保障，以便政府審計部門有強大的資金支持這種昂貴的效益審計。

５、出臺相關(guān)法規(guī)，為效益審計提供法規(guī)保障，也使審計人員更能從法律上更能保持其獨立性。