ＸＢＲＬ與會(huì)計(jì)趨同

目前證券網(wǎng)站、期刊雜志上都在介紹XBRL，其中許多報(bào)道提到XBRL是一個(gè)國(guó)際通用的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，并認(rèn)為隨著XBRL的開(kāi)發(fā)及其在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用，會(huì)計(jì)國(guó)際化與本土化這一在會(huì)計(jì)全球化進(jìn)程中的矛盾將迎刃而解。

XBRL是什么？它具有什么特性？它真的能解決會(huì)計(jì)趨同問(wèn)題嗎？怎么解決的呢？本文試圖站在會(huì)計(jì)人員的角度來(lái)認(rèn)識(shí)XBRL，并按作者對(duì)會(huì)計(jì)趨同的理解，將我國(guó)多位學(xué)者關(guān)于XBRL與會(huì)計(jì)趨同的論述進(jìn)行綜述與分析，提出XBRL并不是會(huì)計(jì)趨同的靈丹妙藥，它只是提供了解決會(huì)計(jì)趨同問(wèn)題的方案。會(huì)計(jì)趨同的核心仍是會(huì)計(jì)問(wèn)題，是各方利益的協(xié)調(diào)。但XBRL的產(chǎn)生及應(yīng)用要求我們不僅要在會(huì)計(jì)趨同的過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，還需要努力建立自己數(shù)字化格式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，否則就會(huì)事半功倍。即我國(guó)會(huì)計(jì)界人士必須參與到XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)之中，努力豐富與完善我國(guó)及全球XBRL標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)趨同中發(fā)出自己數(shù)字化的聲音。

一、XBRL簡(jiǎn)介

1.XBRL概念及特性

XBRL是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（eXtensible Business Reporting Language）。從技術(shù)屬性角度看：XBRL 源于XML(可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言，eXtensible Markup Language)。以PDF 或HTML 格式予以公布的電子財(cái)務(wù)報(bào)告只不過(guò)是印刷版本的電子化而已，使用這類技術(shù)，人們?nèi)匀粺o(wú)法在網(wǎng)絡(luò)上挖掘?qū)崟r(shí)共享交易數(shù)據(jù)。XML是一種能夠在互聯(lián)網(wǎng)上整合數(shù)據(jù)庫(kù)的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，它使得在網(wǎng)絡(luò)上挖掘?qū)崟r(shí)共享交易數(shù)據(jù)成為可能而且開(kāi)發(fā)環(huán)境非常簡(jiǎn)單、開(kāi)發(fā)成本較低。XBRL是XML于財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。從商業(yè)操作角度，XBRL是一個(gè)關(guān)于對(duì)財(cái)務(wù)和商業(yè)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)的存儲(chǔ)、處理和重新制作以及交流的開(kāi)放式的不局限于特定操作平臺(tái)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

設(shè)計(jì)XBRL的原意是報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言，所以最初它被稱為XFRML——可擴(kuò)展性財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)記語(yǔ)言，但XBRL的使用已經(jīng)超出了財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇，所以XFRML被更名為XBRL，意指它是為滿足商業(yè)社會(huì)的需要而經(jīng)過(guò)專門(mén)優(yōu)化的語(yǔ)言，盡管如此，XBRL仍是以報(bào)告為其本質(zhì)目的。XBRL是由許多國(guó)家與地區(qū)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際組織參與制訂的，因此它是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。作為XML的延伸，XBRL也是一種可擴(kuò)展語(yǔ)言，其分類標(biāo)準(zhǔn)可以輕易修改以適應(yīng)財(cái)務(wù)行業(yè)的新變化，因此它具有靈活性、適應(yīng)性。XBRL標(biāo)準(zhǔn)的定義集是免費(fèi)提供的，這使得在對(duì)詞匯定義的曲解降到最低的同時(shí)減少了出錯(cuò)的可能性。XBRL具有通用性，它不局限于特定的操作平臺(tái)，它能夠在主流電腦公司的硬件及主流操作系統(tǒng)中運(yùn)行。XBRL將標(biāo)記與數(shù)值簡(jiǎn)單地聯(lián)系起來(lái)，因此以XBRL方式標(biāo)記的數(shù)據(jù)在任何應(yīng)用程序、任何數(shù)據(jù)庫(kù)或任何電子表格的任意位置都保有標(biāo)記所賦予它的屬性，這使得XBRL能提供更及時(shí)、準(zhǔn)確、高效和節(jié)省成本的財(cái)務(wù)報(bào)告。XBRL不僅僅用于信息交流，人們可以對(duì)XBRL表示的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、格式化或其他本地操作以滿足各種各樣的用途。XBRL的應(yīng)用將改變整個(gè)財(cái)務(wù)行業(yè)：會(huì)計(jì)信息供給者只需錄入業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息使用者不僅可以從互聯(lián)網(wǎng)上獲取原始信息按需加工及處理信息，還可以將差異性的報(bào)告信息轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的信息或轉(zhuǎn)變?yōu)樽约合胍牧硪环N信息。

2.XBRL的技術(shù)框架

XBRL技術(shù)框架主要包括XBRL規(guī)范(Specification) 、XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy) 和XBRL 實(shí)例( Instance) 。

XBRL規(guī)范，也稱為規(guī)格書(shū)，它是分類產(chǎn)生的依據(jù)。規(guī)范主要用于定義XBRL的各種專用術(shù)語(yǔ)， 規(guī)范XBRL的文件格式，說(shuō)明怎樣建立XBRL實(shí)例文檔和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL在規(guī)范中對(duì)其所使用標(biāo)簽賦予標(biāo)準(zhǔn)定義，并要求文件開(kāi)發(fā)者共同使用， 否則無(wú)法實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)資料的交換。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是由一個(gè)行業(yè)或團(tuán)體依據(jù)XBRL規(guī)范所建立的適用于本行業(yè)商業(yè)信息交換的“詞匯表”或“詞典”，分類標(biāo)準(zhǔn)是生成實(shí)例文檔的關(guān)鍵。XBRL 實(shí)例是一個(gè)企業(yè)報(bào)告實(shí)例文檔，反映適應(yīng)于XBRL規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)例文檔中的數(shù)據(jù)含義由分類標(biāo)準(zhǔn)解釋，除非知道相應(yīng)的分類標(biāo)準(zhǔn)，否則某種意義上來(lái)說(shuō)實(shí)例文檔是無(wú)意義的。即實(shí)例文檔需要同時(shí)滿足分類標(biāo)準(zhǔn)的定義和規(guī)范的限制。

3.XBRL的發(fā)展?fàn)顩r

Debreceny R， Gray G， Barry T. (1998) 、Charles Hoffman (1998) 等人最早提出將XML 語(yǔ)言應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)告中的想法。1999年6月，將以XML 為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表框架標(biāo)準(zhǔn)命名為“可擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)示語(yǔ)言”(XFRML)。1999年8月， XFRML改為XBRL，并成立籌劃指導(dǎo)委員會(huì)(XBRL Steering Committee)。2000年7月， XBRL指導(dǎo)委員會(huì)宣布成立全球聯(lián)盟形式的組織——XBRL國(guó)際聯(lián)盟，XBRL國(guó)際組織成員目前有近300家機(jī)構(gòu)。

XBRL委員會(huì)于2003年4月23日發(fā)布了最新版規(guī)范Specification version 2.1；2005年4月25日發(fā)布了該版本的修正版。在具體應(yīng)用XBRL時(shí)必須采用XBRL組織發(fā)布的XBRL規(guī)范，但對(duì)于XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)并無(wú)此限制，各國(guó)可以開(kāi)發(fā)符合本國(guó)GAAP的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。目前美國(guó)通過(guò)了8個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)，德國(guó)及IASC各通過(guò)了一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)，加拿大、中國(guó)、韓國(guó)、新西蘭、英國(guó)各有一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)草案。2005年7月12日發(fā)表了基于XBRL2.1規(guī)格書(shū)的總賬分類標(biāo)準(zhǔn)XBRL GL 2005。XBRL指導(dǎo)委員會(huì)已經(jīng)發(fā)布的XBRL規(guī)范及總賬分類標(biāo)準(zhǔn)都是以美國(guó)GAAP為基礎(chǔ)的。

目前美國(guó)上市公司在發(fā)布數(shù)據(jù)時(shí)，可自愿發(fā)布XBRL的數(shù)據(jù)，2005年5月，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）還發(fā)布了專門(mén)針對(duì)XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)問(wèn)答；我國(guó)上海證券交易所成功地將XBRL應(yīng)用于上市公司2003年年報(bào)摘要，以及2004年一季度報(bào)告、中報(bào)摘要、年報(bào)摘要和年報(bào)全文披露。為了推動(dòng)XBRL的應(yīng)用，XBRL委員會(huì)還發(fā)布了XBRL相關(guān)問(wèn)題（如XBRL與XML關(guān)系、實(shí)例文檔、工具等）的指南；2005年4月25日，為具體指導(dǎo)XRBL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的建立，發(fā)布了基于XBRL2.1規(guī)范的FRTA1.0（Financial Reporting Taxonomies Architecture)財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)指南。

二、會(huì)計(jì)趨同及其障礙分析

會(huì)計(jì)趨同的本質(zhì)含義是什么？2005年5月17日，美國(guó)證券交易委員會(huì)主席唐納森表示：資本總會(huì)流向那些歡迎它的地方，總會(huì)呆在那些能更好地對(duì)待它的地方。真正的趨同將使投資者更容易比較不同的投資機(jī)會(huì)，而無(wú)論這些投資機(jī)會(huì)在地理上相距多么遙遠(yuǎn)。投資者們將推動(dòng)會(huì)計(jì)體系的趨同，使之更透明，會(huì)計(jì)趨同是必然趨勢(shì)。

會(huì)計(jì)趨同的最直接表現(xiàn)就是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的改進(jìn)與趨同。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告改進(jìn)的終極目的是為了向投資者提供真實(shí)公允的，有助于其評(píng)價(jià)受托責(zé)任和進(jìn)行各類經(jīng)濟(jì)決策的信息。為此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須考慮會(huì)計(jì)環(huán)境的基本特征，結(jié)合投資者的需求提供會(huì)計(jì)信息。投資者在做投資決策時(shí)，既需要基于相同標(biāo)準(zhǔn)的可比信息，也需要滿足個(gè)人投資條件、環(huán)境等的個(gè)性化信息。前者要求會(huì)計(jì)適當(dāng)回歸：以提供原始信息和核心會(huì)計(jì)程序?yàn)槠浠竟δ埽笳咭髸?huì)計(jì)外部化：將剩余的功能交由更有效率的市場(chǎng)，如會(huì)計(jì)服務(wù)、按需財(cái)務(wù)報(bào)告和XBRL去執(zhí)行。會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化將使會(huì)計(jì)與技術(shù)、政治經(jīng)濟(jì)及環(huán)境的依賴減弱，各國(guó)會(huì)計(jì)間的差異縮小，更利于會(huì)計(jì)趨同。在經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)下，證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織(IOSCO)希望通過(guò)核心準(zhǔn)則的出臺(tái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間重要差異通過(guò)核心準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同似乎已成“定局”，全球范圍內(nèi)將呈現(xiàn)小范圍統(tǒng)一和大范圍大同小異的格局。

會(huì)計(jì)趨同包含不同層次、不同范圍的趨同。不同層次：財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、管理信息化、企業(yè)國(guó)際化，XBRL將在會(huì)計(jì)趨同不同層次中扮演不同角色，本文對(duì)此暫不論述。不同范圍：國(guó)內(nèi)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同領(lǐng)域之間；某區(qū)域內(nèi)不同地區(qū)與國(guó)家之間；國(guó)際：區(qū)域間、國(guó)家間。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，從本質(zhì)上說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、趨同是各方之間的利益協(xié)調(diào)。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同不僅僅是一個(gè)技術(shù)層面的協(xié)調(diào)問(wèn)題，它更是一個(gè)各方政治、經(jīng)濟(jì)利益均衡的產(chǎn)物，各個(gè)利益集團(tuán)圍繞著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將展開(kāi)較量：從各自的利益出發(fā)，使“趨同”的準(zhǔn)則盡可能地體現(xiàn)自己的聲音，最終的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同涉及各國(guó)及有關(guān)組織的利益，以及其他政治、法律、制度和技術(shù)等方面的問(wèn)題，因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全做到國(guó)際趨同。

會(huì)計(jì)趨同的主要障礙并不是技術(shù)而是非技術(shù)因素：會(huì)計(jì)環(huán)境因素、會(huì)計(jì)自身因素。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同，來(lái)自于會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀需要，但會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀差異又在某種程度上制約了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同。不同的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收環(huán)境以及文化環(huán)境等因素，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的影響是不同的，這種會(huì)計(jì)環(huán)境差異很難消除，它構(gòu)成會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的首要障礙。環(huán)境障礙主要表現(xiàn)在：第一，體制環(huán)境會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值；第二，不同利益導(dǎo)向的公司模式會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的特征和使用產(chǎn)生重大影響；第三，不同的文化傳統(tǒng)和法制環(huán)境會(huì)影響上市公司的會(huì)計(jì)信息披露；第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其執(zhí)行的重要因素。研究表明，不可能存在一個(gè)能滿足各種不同需求的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的會(huì)計(jì)信息差異本身也具有價(jià)值相關(guān)性，披露不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的差異是有必要的。會(huì)計(jì)趨同表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的可比性：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面（形式上）的可比、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面（實(shí)質(zhì)上）的可比、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額（會(huì)計(jì)信息結(jié)果上）的可比。即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式上趨同了，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)上的差異仍然會(huì)存在：一方面，各國(guó)在會(huì)計(jì)方法的選擇上存在很大差異；另一方面，即便是同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行嚴(yán)格程度不同也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生結(jié)果的差異。在會(huì)計(jì)信息的結(jié)果上，各個(gè)國(guó)家之間、各個(gè)國(guó)家與IAS之間的差異依然很大。

三、綜述：XBRL與會(huì)計(jì)趨同

我國(guó)學(xué)者楊松令（2001）在介紹XBRL的文章中提到“如何將一個(gè)跨國(guó)公司的報(bào)表按不同國(guó)家的準(zhǔn)則編制，并能快速地將有關(guān)數(shù)據(jù)按不同國(guó)家的準(zhǔn)則盡管進(jìn)行轉(zhuǎn)換”是XBRL需要完善的地方之一。到目前為止，這一點(diǎn)仍然不能做到！只有相應(yīng)的國(guó)家都建立了與自己國(guó)家GAAP相適應(yīng)的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，而且在這些分類標(biāo)準(zhǔn)中還要標(biāo)示出不同國(guó)家準(zhǔn)則的差異才能做到這一點(diǎn)。但筆者認(rèn)為這正是XBRL發(fā)展及會(huì)計(jì)趨同的動(dòng)力。

沈穎玲(2002)介紹XBRL時(shí)提到：“XBRL格式無(wú)須改變現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，“開(kāi)發(fā)XBRL不是建立新的準(zhǔn)則而是通過(guò)運(yùn)用數(shù)字化企業(yè)語(yǔ)言增強(qiáng)現(xiàn)有準(zhǔn)則的價(jià)值”，“在XBRL環(huán)境下，跨國(guó)集團(tuán)只需輸入一種格式的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)點(diǎn)擊按鈕就能馬上產(chǎn)生另一種格式的財(cái)務(wù)報(bào)表”，所以XBRL可“大大減輕編制多套報(bào)表的繁重任務(wù)”，“XBRL最終將成為全球統(tǒng)一的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言”。確實(shí)XBRL無(wú)須改變現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不一定能很順利地開(kāi)發(fā)成XBRL形式而實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則的增值。如果不是實(shí)質(zhì)相同形式不同，或者沒(méi)有建立起能溝通不同格式報(bào)表的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，這種不同格式報(bào)表間的快速轉(zhuǎn)換不可能實(shí)現(xiàn)。

潘琰(2003)在討論“XBRL在全球的推進(jìn)問(wèn)題”時(shí)認(rèn)為：“進(jìn)一步推行XBRL最困難的是要把分類標(biāo)準(zhǔn)定義出來(lái)”，該分類標(biāo)準(zhǔn)要“符合各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并適應(yīng)實(shí)務(wù)需要”。在討論XBRL對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇問(wèn)題的影響時(shí)，潘琰認(rèn)為：“從XBRL的技術(shù)潛力看，它的確能為會(huì)計(jì)信息的跨國(guó)交流提供支持”，“但它能否加速會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的國(guó)際化尚不得而知……”，因?yàn)椤敖柚鶻BRL， 公司能夠在不改變現(xiàn)有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上同時(shí)滿足不同方面的需要。……當(dāng)XBRL被普遍采用時(shí)，報(bào)告主體或監(jiān)管當(dāng)局不會(huì)再受以往僅能選用一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則觀念的的限制，XBRL為多種準(zhǔn)則的同時(shí)并存提供了新的“生機(jī)”，也可能為不愿執(zhí)行核心準(zhǔn)則的國(guó)家找到一個(gè)更充分的“理由”。

基于XML的XBRL進(jìn)行擴(kuò)展很容易，如果在國(guó)家和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織沒(méi)有接受的情況下各大會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)都向XBRL中任意擴(kuò)展以滿足自己的需要，那么XBRL將成為傳說(shuō)中的巴比塔(Babel)。如此XBRL不僅不利于會(huì)計(jì)趨同，甚至可能起反作用。因此，XBRL需要發(fā)展起超越單一國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)組織，這應(yīng)該是XBRL國(guó)際組織的作用，任何國(guó)家在發(fā)展其XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)都應(yīng)遵循XBRL的國(guó)際規(guī)范。既遵循XBRL國(guó)際規(guī)范，又符合自己國(guó)家GAAP及實(shí)務(wù)的分類標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建需要XBRL專家與會(huì)計(jì)專家的結(jié)合。

目前我國(guó)的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)是由技術(shù)小組完成的，它是否遵循了我國(guó)的GAAP，并沒(méi)有得到財(cái)政、會(huì)計(jì)專家的確認(rèn)。這一點(diǎn)，上海證券交易所已經(jīng)意識(shí)到，其在中國(guó)推行和應(yīng)用XBRL標(biāo)準(zhǔn)要處理好三個(gè)方面的關(guān)系中有兩條是要協(xié)調(diào)好與財(cái)政部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、軟件公司、新聞媒體等行業(yè)之間的關(guān)系。國(guó)外XBRL實(shí)施及推廣的實(shí)踐說(shuō)明：XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制訂需要IT等其他領(lǐng)域?qū)＜业闹С郑枰獣?huì)計(jì)職業(yè)界及其政策制定者的支持。如果我國(guó)不盡快建立符合我國(guó)GAAP的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，技術(shù)小組完全可能借鑒或采用已有的較成熟的分類標(biāo)準(zhǔn)，即采用符合美國(guó)或IAS的GAAP的分類標(biāo)準(zhǔn)。這樣一來(lái)，我國(guó)在會(huì)計(jì)趨同中發(fā)出的聲音就會(huì)因技術(shù)原因被淹沒(méi)。

“隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革以及國(guó)際間財(cái)務(wù)信息交換的發(fā)展，我國(guó)制定的與會(huì)計(jì)相關(guān)的分類標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際上的相關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)之間逐步關(guān)聯(lián)和融合是一種必然的趨勢(shì)”，（楊周南、趙秀云，2005）。張?zhí)煳?2003)在進(jìn)行“多層界面電子財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)方式”的討論時(shí)提出“由于中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的語(yǔ)義是漢語(yǔ)，中國(guó)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)則與其他國(guó)家具有一定差異，因此，中國(guó)也必須組織力量來(lái)研究基于XML的財(cái)務(wù)報(bào)告，早日向中國(guó)會(huì)計(jì)界提供自己的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化語(yǔ)言格式。”我國(guó)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)急需會(huì)計(jì)界的參與，應(yīng)有更多會(huì)計(jì)界人員投身于XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)事業(yè)，并積極參與國(guó)際XBRL規(guī)范及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定與完善工作，使我國(guó)數(shù)字格式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)趨同過(guò)程中發(fā)揮其應(yīng)有作用。

Robert E. Jensen與肖澤忠（2004）在討論XBRL在CASR（ 圍繞標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告進(jìn)行按需報(bào)告——Customization Around a Standard Report）中作用時(shí)，認(rèn)為XBRL可以實(shí)現(xiàn)CASR要求的標(biāo)準(zhǔn)化。但XBRL在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化方面也并非靈丹妙藥，XBRL的開(kāi)發(fā)者公開(kāi)承認(rèn)，他們不制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但這并不意味著XBRL是一種“信息表達(dá)形式標(biāo)準(zhǔn)”。如果將XBRL看作是信息表達(dá)形式的標(biāo)準(zhǔn)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有不同含義的詞語(yǔ)可能被賦予相同的標(biāo)簽。XBRL是一種旨在揭示數(shù)據(jù)含義的語(yǔ)言，因此XBRL的標(biāo)準(zhǔn)化是以各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)、趨同為基礎(chǔ)的。隨著XBRL的推廣與應(yīng)用，隨著符合各國(guó)GAAP、IAS的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的建立與健全，XBRL可以從實(shí)質(zhì)上促使會(huì)計(jì)趨同。

在建立XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可能出現(xiàn)以下幾種情況：（1）會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和會(huì)計(jì)方法在不同國(guó)家的GAAP中名稱相同但含義不同；（2）盡管在不同的GAAP中具有不同的名稱但含義相同并對(duì)應(yīng)著同一個(gè)會(huì)計(jì)方法；（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則含義相同，但對(duì)應(yīng)著多種會(huì)計(jì)方法，且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能確定采用哪種方法；（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未規(guī)定、還處于嘗試階段的，但投資者可能會(huì)用到的新會(huì)計(jì)方法。針對(duì)不同的情況，在建立完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)采取不同的措施：（1）XBRL 應(yīng)為不同GAAP中名稱相同但含義不同的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和會(huì)計(jì)方法賦予不同的 XBRL 標(biāo)簽；（2）為以不同名稱出現(xiàn)的同一會(huì)計(jì)方法設(shè)計(jì)相同的 XBRL 標(biāo)簽；（3）當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未確定是采用哪種方法時(shí)，可以對(duì)每種方法分別設(shè)計(jì) XBRL 標(biāo)簽；（4）為那些新會(huì)計(jì)方法專門(mén)編制XBRL 標(biāo)簽，如可以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目（自行研發(fā)費(fèi)、人力資本等）設(shè)計(jì) XBRL 標(biāo)簽，以滿足投資者按需編制財(cái)務(wù)報(bào)告的需求。總之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)與 XBRL 的開(kāi)發(fā)者長(zhǎng)期合作，共同開(kāi)發(fā)出一套符合XBRL規(guī)范的分類標(biāo)準(zhǔn)，使報(bào)告公司與信息使用者能夠最大限度地使用 XBRL 標(biāo)簽。

筆者認(rèn)為具體而言，就是每個(gè)國(guó)家都開(kāi)發(fā)并維護(hù)符合本國(guó)GAAP的分類標(biāo)準(zhǔn)，找出本國(guó)GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)與IAS分類標(biāo)準(zhǔn)的異同、制定相應(yīng)的轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)并提交給XBRL委員會(huì)使之成為IAS分類標(biāo)準(zhǔn)的一部分，然后以IAS分類標(biāo)準(zhǔn)及轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)為橋梁進(jìn)行各國(guó)會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換。只有當(dāng)各國(guó)GAAP的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、IAS分類標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)都建立并不斷地完善，XBRL專業(yè)人士所分析的趨勢(shì)才能出現(xiàn)：各國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間轉(zhuǎn)換不再困難。

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