小型企業(yè)購銷業(yè)務內(nèi)部會計控制

近年來私營及股份制中小企業(yè)逐漸增多，常有這些企業(yè)的業(yè)主抱怨公司大大小小的事情都要親歷親為，十分辛苦。在進行項目談判，制定企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略等大政策的同時，還要簽批零星的費用支出，實在是無可奈何。其實，這種情況就是因為企業(yè)人員職務設置不健全、內(nèi)部會計控制制度不完善而出現(xiàn)的，企業(yè)負責人為了防范財務風險，控制成本不得不過問每一筆費用支出。但如果企業(yè)建立了內(nèi)部會計控制制度，就可以通過各道業(yè)務程序自動監(jiān)控費用的合理性。

中小企業(yè)作為社會經(jīng)濟的重要組成部分，其數(shù)量龐大，涉及領域廣泛，已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的獨特力量，分布在各個地方的不同規(guī)模的企業(yè)為國民經(jīng)濟的發(fā)展及解決就業(yè)問題等方面都做出了巨大的貢獻。在發(fā)展和壯大的同時，確實也存在著一些問題，特別是財務管理問題，尤其不能忽略。筆者對中小企業(yè)的會計問題作了一些探索，在財務管理方面，或許能給讀者一些參考。

中小企業(yè)由于其資金力量、產(chǎn)權(quán)關(guān)系等方面與大型企業(yè)不同，而有著自身的特點，在內(nèi)部會計控制方面同樣有著重要差別。但是，現(xiàn)在對于會計理論的研究還是主要針對于大型企業(yè)而言的，這對于中小企業(yè)的管理者和財務人員的工作帶來很大局限性，要參考或照搬大中型企業(yè)的各種會計制度和標準來指導工作，比如在內(nèi)部會計控制方面，往往不考慮自身特點和條件照般大中型企業(yè)的制度，這樣嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)營管理水平，對促進中小企業(yè)的發(fā)展是十分不利的。此外，中小企業(yè)的財務運營情況往往是不公開的，企業(yè)內(nèi)部職責也不明確，不可以像上市公司的財務狀況一樣輕易取得，使得研究工作缺乏實證分析。而由于缺乏有效理論的指導，在內(nèi)部會計控制制度的建立與實施中要么直接套用大型企業(yè)的一套模式，要么放任自流，而即使搬來一套制度，也由于基本情況不能適應而成為一個毫無意義的空有的制度。這些對于中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理和健康發(fā)展都是十分不利的。

研究中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制問題，首先從研究中小企業(yè)的特征人手。由于中小企業(yè)的特殊性，導致了管理制度、用人制度、財務制度的特殊性，根據(jù)這些特殊性，可以找出中小企業(yè)會計控制工作的特征。這樣，以內(nèi)部會計控制基本理論為指導，依據(jù)國家會計制度法規(guī)和有關(guān)內(nèi)部會計控制規(guī)范，再結(jié)合中小企業(yè)自身特點就可以設計出適合中小企業(yè)自己的內(nèi)部會計控制制度。

中小企業(yè)的概念及其特點

一、中小企業(yè)的概念

研究問題首先要明確研究對象的概念。“概念相對于它所反映的客觀事物而言，本身是觀念性的東西，不能成為研究客觀事物的出發(fā)點。但是，概念是思維的基本形式之一，如果對概念的界定模糊不清，研究的科學性便無從談起”。因此，明確中小企業(yè)的概念是研究中小企業(yè)會計內(nèi)部會計控制制度的基礎。

中小企業(yè)，簡稱SMES(small andmedium-sizedenterprises)．是指規(guī)模較小，在所處行業(yè)不能起到主導作用，也不能對所處行業(yè)產(chǎn)生重大影響的企業(yè)。中小企業(yè)是一個相對的和模糊的概念，它是相對于大型企業(yè)而言的，在我國和其他一些國家，如英國、澳大利亞等國家，還將其又細分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，而習慣上又往往把中小企業(yè)合在一起，稱為中小企業(yè)。美國則單獨把小企業(yè)作為與大企業(yè)相對立的一個概念，只有小企業(yè)的概念。

對于中小企業(yè)提出一個世界通用的標準是不太可能的，為了使討論的問題更清晰，依據(jù)我國中小企業(yè)的特點，筆者著重以私營企業(yè)和股份合作企業(yè)為探討對象。

二、中小企業(yè)的特點

1、經(jīng)營方式靈活，有創(chuàng)新力。

與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強的市場應變能力，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達的社會經(jīng)濟。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形成了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

2、企業(yè)經(jīng)營資金有限，籌資困難。

創(chuàng)業(yè)者自籌資金創(chuàng)辦企業(yè)，又利用贏利滾動發(fā)展成為中小企業(yè)的一個顯著特征。企業(yè)組織形式多采用獨資或合伙企業(yè)。由于創(chuàng)業(yè)者的投入相對不足，導致企業(yè)資金匱乏，資信程度較低，相對于大企業(yè)，小企業(yè)在籌資方面要困難的多。

3、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離。

中小企業(yè)的資金主要來源于創(chuàng)業(yè)者自籌資金，從而導致中小企業(yè)所有權(quán)比較集中，經(jīng)營權(quán)也比較集中。大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營者即是企業(yè)資產(chǎn)的所有者。他們憑借對資產(chǎn)的所有權(quán)而集中了企業(yè)經(jīng)營所必須的決策權(quán)力，經(jīng)營者個人對企業(yè)的成敗起決定作用。他們往往集責、權(quán)、利于一體，實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一。

4、管理結(jié)構(gòu)簡單。

由于中小企業(yè)的經(jīng)營管理者集中了企業(yè)經(jīng)營所必須的各種決策權(quán)利，因而沒有必要建立復雜的組織結(jié)構(gòu)。同時，中小企業(yè)多處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難也迫使中小企業(yè)保持組織結(jié)構(gòu)的簡單而壓縮開支。管理結(jié)構(gòu)簡單主要表現(xiàn)在：組織結(jié)構(gòu)簡單，決策權(quán)比較集中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一，決策權(quán)、指揮權(quán)與監(jiān)督權(quán)劃分不明確。

三、中小企業(yè)的垂直式管理模式

由于企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)利高度集中，往往會造成一種垂直式管理方式。經(jīng)營者一個人決定企業(yè)全部政策和一切營業(yè)措施，員工遵照執(zhí)行。中小企業(yè)的垂直式管理使企業(yè)凝聚力強、決定事情快、工作效率高，但是在現(xiàn)代經(jīng)濟的激烈競爭和發(fā)展中，這一管理體制組織不健全、管理缺乏制度，技術(shù)難以提升，競爭能力薄弱，基礎不穩(wěn)固，極其容易被淘汰。這就需要中小企業(yè)提高管理質(zhì)量，適應市場需求。在企業(yè)內(nèi)部會計控制工作中存在同樣問題，如何通過建立、健全中小企業(yè)會計控制，以提高會計工作質(zhì)量和效率，就成為急需研究的會計問題。

中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度分析

內(nèi)部會計控制是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標就是加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，與中小企業(yè)經(jīng)營管理的目標是一致的，所以內(nèi)部會計控制同樣是中小企業(yè)所必需的管理方法。

一、企業(yè)建立完善內(nèi)部會計控制制度的必要性和可行性

中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)高度集中，領導者下達的各項指令執(zhí)行便于快速落實，所以管理人員認為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會計控制制度，在用人機制上重視忠誠度而不重視才能，希望以此規(guī)避舞弊風險。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮不易建立完備的內(nèi)部會計控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會計控制制度。但是如果了解了內(nèi)部會計控制的目標和基本原則，就會發(fā)現(xiàn)在中小企業(yè)建立和實施內(nèi)部會計控制是極其必要的，也是完全可能的。

1、內(nèi)部會計控制的目標決定中小企業(yè)需要建立內(nèi)部會計控制制度。

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會計控制基本規(guī)范中的規(guī)定，內(nèi)部會計控制的目標為：

(1)建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學的決策機制，執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)(2)建立行之有效的風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保單位各項業(yè)務活動的健康運行；(3)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的完全完整；(4)規(guī)范單位會計行為，保證會計資格真實、完整，提高會計信息質(zhì)量；(5)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

這五個目標是所有企業(yè)都共同需求的，大型企業(yè)需要內(nèi)部會計控制，小型企業(yè)同樣需要內(nèi)部會計控制制度。中小型企業(yè)業(yè)主直接指揮工作不能保障企業(yè)財產(chǎn)安全，亦不可能沒有錯誤，如果發(fā)生舞弊對企業(yè)造成的損失往往不可計量，中小企業(yè)同樣要建立實施內(nèi)部會計控制制度。

2、依據(jù)內(nèi)部會計控制基本原則和科學管理方法就可以建立簡潔有效的內(nèi)部會計控制制度。

內(nèi)部會計控制工作是全面控制的工作，范圍十分廣泛，雖然互相審核牽制，防止錯誤、作弊是其基本原則，但這只是一種控制方法，而非內(nèi)部會計控制的全部內(nèi)容。例如設定工作標準，是內(nèi)部會計控制的另一個原則，它可以使每一個工作人員都有努力的目標，同時用這個標準來考核員工的成就和貢獻，這樣可以激勵員工提高工作效率和質(zhì)量。不一定增加用人成本就可以完成的。再有所謂避免一人包辦一項工作的全過程原則，可以通過合理安排分工而避免增加用人。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)成

1、批準控制

批準控制是指在某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前，按照既定程序，對其正確性、合理性、合法性加以核準，并確定是否讓其發(fā)生所進行的控制。批準控制系事前控制，可將一切不合法的經(jīng)濟業(yè)務控制在事發(fā)之前，具有預防作用。在中小企業(yè)運用的主要有一般批準方式和特別批準方式。

(1)、對于較多的正常經(jīng)濟業(yè)務，可采用一般批準方式，授權(quán)給較低層次管理人員，由其根據(jù)既定的預算、計劃、制度等標準，在授權(quán)范圍內(nèi)行使批準權(quán)。這樣做，既能提高工作效率，又能保證經(jīng)濟活動的靈活性和主動性。

(2)、小型企業(yè)的例外經(jīng)濟業(yè)務較少，且無章可依，對這些業(yè)務，必須采取特別批準方式。由高層管理人員直至廠長(經(jīng)理)，專門研究后作出決定。中小企業(yè)的財務收支批準系內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，可由各部門(小組)提出申請或計劃，財會部門審核后報廠長(經(jīng)理)批準。這里，批準往往不是一次完成的，多數(shù)經(jīng)濟業(yè)務需經(jīng)兩次或兩次以上相互聯(lián)系的批準才能完成。若每次負責批準的人或部門相互獨立，則更能強化批準控制的功能。

2、會計控制

會計控制是指通過企業(yè)內(nèi)部會計活動對經(jīng)濟業(yè)務實施的控制。為保證內(nèi)部會計控制的有效性和可靠性，會計控制應具備以下內(nèi)容：

(1)、恰當?shù)膷徫辉O置。為達到會計控制的目的，根據(jù)小型企業(yè)的特點，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。一般可設會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。

(2)、嚴密的憑證制度。主要有三項：一是設計合適的憑證格式及傳遞程序。二是所有憑證都要預先依次編號，以便查證。三是對所有憑證，在入賬之前必須經(jīng)過認真審核，以保證每項經(jīng)濟業(yè)務入賬的正確性及合法性。

(3)、合理的會計記錄程序。為使會計控制順利進行，可根據(jù)企業(yè)實際情況，建立一套合理的會計記錄程序，包括憑證填制、傳遞、審核、賬簿登記、報表編制等。在保證滿足所需核算資料和必要控制手續(xù)的前提下，盡可能地簡化手續(xù)，以增強可操作性。

(4)、嚴格的日常核對制度。包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整、正確，保證會計控制的有效性，具有至關(guān)重要的作用。

3、實物控制

實物包括企業(yè)的資產(chǎn)、物資以及會計資料等。實物控制是指為保護各種實物的安全完整，防止舞弊行為而進行的控制。主要包括限制接近、實物保護和實物清查。

(1)、限制接近。實物的限制接近是減少實物被盜或毀損機會、劃分責任、保護實物實體的重要措施。實物接近要嚴格限制在經(jīng)批準的人員范圍內(nèi)。比如，貨幣資金僅限于專職的收銀、出納人員，并與有關(guān)賬簿記錄人員相分離。存貨僅限于倉庫保管員，其他人員未經(jīng)批準不得接近。查看會計資料僅限于經(jīng)批準的有關(guān)人員，其他無關(guān)人員未經(jīng)批準不得隨意接近和查看，以免發(fā)生篡改、銷毀等事件。

(2)、實物保護。實物保護是指為使實物免遭盜竊、損傷及其他意外損害，確保實物的完整性而采取的各種措施。一般來說，應對各種安全防范措施定期檢查，消除隱患，減少實物受損機會。

(3)、實物清查。結(jié)合企業(yè)自身特點，采取定期盤點或輪番盤存的方法，清查財產(chǎn)物資的實有數(shù)量，妥善處理盤盈盤虧，確保賬實相符。

貨幣資金業(yè)務的內(nèi)部會計控制

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性比較強的一種資產(chǎn)，是進行生產(chǎn)經(jīng)營不可或缺的條件。貨幣資金的會計核算并不復雜，但是，由于資金具有高度的流動性，是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。所以在中小企業(yè)往往會任命所有者的親屬或可信任之人管理現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金。但是這種依靠忠誠度降低風險的方法并不科學，應該通過實行職務分離、資金預算管理等內(nèi)部會計控制加強資金管理，一方面可以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，另一方面又可以提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益。

一、貨幣資金業(yè)務的職務分離

貨幣資金業(yè)務內(nèi)部會計控制的基本要求是實行錢賬分管，即將經(jīng)營貨幣資金業(yè)務的人與記錄這些業(yè)務的人分離。在中小企業(yè)就可以通過出納和會計之間的職責分工來進行具體操作的監(jiān)督，但貨幣資金的支出一定要有專門審批人員。

1．貨幣資金的實物收付及保管由經(jīng)授權(quán)的出納員負責處理，其他職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。

2．對于中小企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由會計擔任。

3．負責資金支出的人員不可以有審批的權(quán)利，資金的支出一定要依據(jù)審批文件。

4．負責應收款項賬的人員不能同時負責現(xiàn)金收入賬的工作；負責應付款項賬的人員不能同時負責現(xiàn)金支出賬的工作。

二、資金預算控制

編制資金預算控制，是對企業(yè)一定時期貨幣資金的流入和流出進行統(tǒng)籌安排。可以通過加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少資金流動的主觀性和隨意性。

貨幣資金預算的編制工作應與處理、記錄相分離。貨幣資金預算編制完畢，負責人應認真監(jiān)督預算的執(zhí)行，定期比較經(jīng)營過程中實際收支與預算的差異，對重大差異仔細分析。可采取必要措施來調(diào)查實際收支結(jié)果。由于差異的分析需要逐日、迅速和精確的收支數(shù)目，所以預算控制可幫助資金控制效率的發(fā)揮。

三、庫存現(xiàn)金控制

企業(yè)庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額之內(nèi)，收入的現(xiàn)金應及時送存銀行，當天未及時送存的現(xiàn)金應集中存放在保險箱內(nèi)。現(xiàn)金收入不得坐支。出納員應做到庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門和負責人應對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的檢查。

四、銀行存款控制

1．所有銀行存款戶的開設和終結(jié)需有正式的批準手續(xù)，以防有人在開設銀行存款戶中為個人謀取私利。

2．負責銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的人員不能同時負責現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務，以防止被銀行揭露的不正當支出或應記但未記入企業(yè)收入賬的不正當行為再次被掩蓋起來。

3．負責銀行往來賬調(diào)節(jié)的職員應直接從銀行取得銀行對賬單進行核對、調(diào)節(jié)。核對時，不僅應注意到銀行對賬單的日期和金額，而且還應檢查支票的簽署和背書。

五、通過控制財務印章加強管理

1．保護印章的安全，對每一次使用印章都作記錄。

2．在不使用時，印章必須與支票簽發(fā)設備分開存放

3、對于中小企業(yè)來講可由企業(yè)主管人員保管人名章、財務人員保管財務章，這樣可以控制財務人員在付款過程中發(fā)生舞弊行為。

中小企業(yè)采購業(yè)務內(nèi)部會計控制要點

采購業(yè)務涉及大量資金流出而且是生產(chǎn)經(jīng)營順利進行的保障，所以是相當重要的工作。在中小企業(yè)也一定要設置專門的采購人員，可通過職務分工和審批授權(quán)等方式進行內(nèi)部會計控制。

一、采購業(yè)務流程。采購與付款業(yè)務需要采購部門、庫管部門和財務部門共同完成，單位的采購與付款業(yè)務大體可以分為請購、采購、入庫、結(jié)算四個基本業(yè)務環(huán)節(jié)。

二、采購的職務分離

1、貨物的采購人不能同時擔任貨物的驗收工作，以防止采購人員收受客戶賄賂，購買偽質(zhì)材料影響生產(chǎn)乃至企業(yè)整體利益。

2、付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時辦理尋求供應商和索價業(yè)務。

3、貨物的采購、儲存和使用人不能擔任賬務的記錄工作，防止繞過驗單，減少或誤記貨物數(shù)量金額的可能。

4、付款的審核人應同付款執(zhí)行人職務相分離。

三、采購計劃的控制

企業(yè)各部門應根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，編制請購申請單，經(jīng)用料部門負責人簽字后送交采購部門。請購單中應具有下列事項：

1．要求購入材料用途明確(包括哪個部門使用，何時要用)。

2．根據(jù)生產(chǎn)進度計劃編制的用料數(shù)量計算正確。

3．庫存數(shù)量已低于最低儲備量。

采購部門批準請購單后，據(jù)此編制采購計劃。采購計劃控制包括：

1．采購計劃應提前作出，以避免臨時采購。

2．采購計劃中金額的估計不能指定單一供應商或某些特定供應商，而排除其他競爭者(壟斷性、特殊性商品除外)。

3．申請采購方監(jiān)控核實訂購貨物的及時性和材料成本大小。

四、訂貨價格控制

訂貨報價是采購業(yè)務中的核心業(yè)務。其中對供應商品的選擇又是保證材料成本和質(zhì)量目標實現(xiàn)的重中之重。控制措施有：

1．供應商的基本資料應定期審查及調(diào)整。

2．對所有潛在供應商應就其質(zhì)量和財務可行性進行檢查。

3．評估機關(guān)的取得成本如運費、運輸工具、折扣、折讓、支付條款的稅率，對該項貨物開信用證的能力等等。

4．就以上各因素確定目標價格，并不斷與一批供應商協(xié)商以達到最優(yōu)價格。

五、入庫驗收控制

應根據(jù)購貨單復查收到的貨物，只有二者相符時才予以接受，對于所有已收到的貨物，應定期完整填寫事先編號的收貨報告，收貨報告上充分反映收到貨品所存在的問題，驗收部門收到的購貨單上應予注明所購貨物數(shù)量，以使驗收中能仔細清點，貨物入庫和移交時經(jīng)辦人有明確職責分工，對所有可能接觸貨品的途徑加以控制。

六、貨款支付控制

1．發(fā)票價格、運費、稅費等必須與合同復核無誤，憑證齊全后才可辦理結(jié)算、支付貨款；如有部分退貨，注意從原發(fā)票中扣除后再辦理結(jié)算。

2．除了向不能轉(zhuǎn)賬的或不足轉(zhuǎn)賬金額單位或個人支付現(xiàn)金外，貨款一般須辦理轉(zhuǎn)賬。貨款支付前應由企業(yè)授權(quán)人簽字。支票簽章時應仔細審核有關(guān)單據(jù)。

3．購貨發(fā)票以外增加的成本、費用及損失，如：裝卸、搬運、在途損耗等；支付前須經(jīng)會計部門的憑證審查和損耗原因分析，以確定其合法性和合理性。

4．付款憑證連續(xù)編號，付款業(yè)務及時準確記錄。

中小企業(yè)銷售收款業(yè)務內(nèi)部會計控制

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是取得收入，銷售業(yè)務就是把企業(yè)的生產(chǎn)成果變現(xiàn)的最終環(huán)節(jié)。銷售業(yè)務涉及貨物流出、資金流入，是任何企業(yè)都要嚴格控制的環(huán)節(jié)。中小企業(yè)資金有限，更要加強應收賬款的控制，加強資金周轉(zhuǎn)速度，稍有大意就會造成大量呆賬、壞賬，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的進行。

一、銷售循環(huán)的職務分離

1．接受顧客定單的人不能同時負責最后核準付款工作。

2．發(fā)貨通知單的編制人不能同時執(zhí)行存貨的提取、產(chǎn)品的包裝和托運工作。

3．填制發(fā)票人不能同時復核發(fā)票。

4．辦理退貨實物驗收的人員必須同退貨賬務記錄分離。

總之，開票、發(fā)貨、收款、記賬職務應當分離。

二、銷售發(fā)票控制

銷售發(fā)票是會計正式記錄銷售收入的標志，若對其控制不嚴會導致企業(yè)財務狀況反映不實和舞弊行為的發(fā)生。

1．開票時要以有關(guān)單據(jù)為依據(jù)，如客戶的購貨定單、發(fā)貨通知單等。

2．發(fā)貨通知單上還需編號，以保證所有發(fā)出貨物均要開單；

3．發(fā)票人客戶的名稱應同主要客戶一覽表或客戶購貨定單相對照。

5．發(fā)票上的價格必須以信貸部門和銷售部門批準的金額或價格目錄表為依據(jù)，并應受到獨立于銷售職能的其他人員的檢查。

三、應收賬款的控制

應收賬款流動性低于貨幣資金，企業(yè)在授予該項商業(yè)信用時，要特別謹慎，防止授信不當導致企業(yè)營運資金回籠困難引發(fā)現(xiàn)金短缺。

1、應收賬款信用政策的確定

(1)企業(yè)在授信之前先要對每個客戶進行信用分析。信用標準包括：品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件。

(2)評估各客戶的信用程度后，應確定每個客戶的信用額度，每次賒銷和未還賬款之和不得超過額度。

(3)每個客戶的授信額度應定期審查歸檔，必要時作調(diào)整要經(jīng)有關(guān)人員復核。

2、應收賬款收賬的管理

(1)應收賬款回收情況的監(jiān)督。一般來講，拖欠時間越長，款項收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對此，企業(yè)應該實施嚴密的監(jiān)督，隨時掌握回收情況。實施對應收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過編制應收賬款賬齡分析表進行。

(2)應收賬款政策的制定。企業(yè)對各種客戶的催款方式就是收款政策。比如：對欠費期限較短的客戶可以不過多打擾，以免失去市場；對于稍長的客戶可以打電話或上門催詢；對于過期過長的客戶可以通過仲裁或申訴等方式解決。此外，對于應收賬款政策的制定還要在收賬費用和所減少的壞賬損失之間做出權(quán)衡，達到應收賬款總成本最小化。

中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施

在中小企業(yè)中，受控制成本與效益的固有限制，少數(shù)員工兼顧多種職能，這導致內(nèi)部會計控制難以落到實處，自動控制的概念難以適用。受經(jīng)濟條件的限制，員工缺乏經(jīng)驗，造成企業(yè)安全設施的不充分。但再小的企業(yè)都可以實施內(nèi)部會計控制制度，只要運用得當，同樣能達到減少差錯、防止舞弊的目的。主要看企業(yè)領導是否認識到內(nèi)部會計控制的重要性和能否直接參與主要的控制活動。

在小型企業(yè)實施內(nèi)部會計控制制度時，要注意以下幾個方面；

一、管理層要不斷研究改進主要的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。系統(tǒng)要具有一定的彈性和敏感度。內(nèi)部會計控制制度要隨著企業(yè)業(yè)務種類和規(guī)模的改變而改變。要真正適合本企業(yè)的具體情況。

二、認真選擇各個崗位的員工，注意不斷提高員工素質(zhì)。管理層應該熟悉員工的信用背景，對在職期間的表現(xiàn)評價、實際能力和缺點等方面建立員工檔案。

三、加強內(nèi)部會計控制制度質(zhì)量測評，注意從多種渠道獲得有關(guān)報告。除了定期的財務報告以外，還可以通過定期檢查、工作總結(jié)等方式加強管理的力度。

四、可以利用外部力量監(jiān)測企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況。如請會計師事務所人員對企業(yè)內(nèi)部會計控制體系定期進行獨立審計，以便及時發(fā)現(xiàn)解決問題。

中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的局限性及改善措施

企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度無論設計的多么完善都無法避免一些固有的局限性，這種情況在中小企業(yè)和大型企業(yè)同樣存在。除去內(nèi)控制度本身的問題，中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制環(huán)境也帶來了一些局限。

一、在中小企業(yè)中普遍存在的局限性主要有：

1、資本市場不完善，對內(nèi)部會計控制信息缺乏接受力。目前，我國資本市場運行機制及相應的法律、法規(guī)都很不健全，交易不規(guī)范、非法謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部會計控制信息的披露可能會給企業(yè)帶來負面影響，這樣就不能正確披露企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的情況。

2、成本與效益的局限性。企業(yè)內(nèi)部會計控制效果與成本應該是正相關(guān)的，但也并非絕對。職務分離控制要求，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項經(jīng)辦人、審批人員相分離、相制約；業(yè)務程序控制要求每項業(yè)務事項從發(fā)生到終止都要按照事先規(guī)定的授權(quán)——執(zhí)行——記錄——復合相互牽制的程序進行辦理。所有這些控制效果都是建立在內(nèi)部會計控制制度相關(guān)成本的基礎上的。但也并不是成本越大，效果就越佳，關(guān)鍵在于內(nèi)控人員職責要明確，權(quán)限要清晰并要盡職盡力。要在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例，同時借助于企業(yè)“外控”(外部審計和外部其他控制手段)的壓力與動力支持，既取得良好的內(nèi)控效果，又能盡可能的節(jié)約內(nèi)控所耗用的成本。

3、高級管理人員越權(quán)的局限性。如果負責監(jiān)控的管理人員，尤其是高級管理人員越權(quán)、挪用，則任何內(nèi)部會計控制制度都難以發(fā)現(xiàn)和防止其凌越控制。管理當局的錯誤干與是導致許多重大舞弊發(fā)生和財務報告虛假的重要因素，近年發(fā)生的備受各界關(guān)注的“銀廣廈”、“張家界”等嚴重財務造假案，都說明即使企業(yè)有嚴密的內(nèi)部會計控制制度，也難以避免高層管理人員越權(quán)、挪用問題。

4、執(zhí)行人員的職業(yè)道德、業(yè)務素質(zhì)的局限性。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行所依靠的是人而不是物，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度落實的好壞與否，重要的還是取決于執(zhí)行內(nèi)部會計控制人員的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)，即執(zhí)行人員的會計道德水平的高低。但現(xiàn)在我國的企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)還有待提高。

5、多人串通舞弊的局限性。在內(nèi)部會計控制“基本規(guī)范”第十八條，明確了不相容職務分離控制的要求和不相容職務的內(nèi)容，使單人舞弊受到有效控制，但如果財產(chǎn)的保管、會計記錄、業(yè)務經(jīng)力、等不相容職務的有關(guān)人員合伙舞弊，則內(nèi)部會計控制制度就顯得蒼白無力了。

二、改善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度局限性的措施

1、提高員工尤其是管理者的素質(zhì)。中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的基礎十分薄弱。相當一部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度不夠重視，有的沒有建立內(nèi)部會計控制制度，有的制度殘缺不全，還有些企業(yè)認為內(nèi)控就是一些手冊、文件，更為嚴重的是有些企業(yè)內(nèi)控制度只是流于形式，將內(nèi)控制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，而不管內(nèi)控的執(zhí)行情況。管理人員的素質(zhì)不高造成對內(nèi)部會計控制管理力度不夠，方法不正確，因此，必須加強內(nèi)部會計控制重要性的宣傳力度，提高員工尤其是管理者的素質(zhì)。

2、強化內(nèi)部監(jiān)控，加強內(nèi)部審計制度建設。內(nèi)部監(jiān)控是具有監(jiān)督的日常性與全過程控制性的特點。由于其強調(diào)對經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督和過程控制，因而能將某些違規(guī)違法行為消除在萌芽狀態(tài)。而對內(nèi)部會計控制的檢查與評價可以通過內(nèi)部審計完成，內(nèi)部審計在某種程度上可以理解為對內(nèi)部會計控制的控制。應該在企業(yè)內(nèi)部設立一個獨立的審計部門，強化監(jiān)控，加強內(nèi)控審計制度建設，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

3、加強政府監(jiān)督和社會審計。除了自身的不斷修訂、完善外，還應該看到，內(nèi)部會計控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展，總是與社會生產(chǎn)力發(fā)展水平、單位經(jīng)營管理方式和水平息息相關(guān)的。從某種意義上來說，單位內(nèi)部會計控制制度也是宏觀制度的組成部分，其生產(chǎn)和發(fā)展，不僅受單位內(nèi)部因素的影響，也受單位外部因素的影響，宏觀控制實則是政府控制，要建立良好的社會經(jīng)濟秩序，單位內(nèi)部會計控制是基礎，政府及其職能部門的監(jiān)督、管理、控制不可缺少，關(guān)鍵是要明確政府及其職能部門(財政、稅務、審計等)如何監(jiān)督、監(jiān)管什么。

只有政府、社會和企業(yè)自身充分重視企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設和監(jiān)管，中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度機制才能不斷完善，制度的作用和效力才能發(fā)揮出來，真正起到防范風險和提高效率的作用。中小企業(yè)在未來市場經(jīng)濟的發(fā)展中必定有著不可估量的作用，研究和完善中小的規(guī)范管理工作還是不可忽視的重點。在資本市場逐步完善，企業(yè)管理逐步講究科學性的同時，社會環(huán)境和企業(yè)自身的發(fā)展都會要求管理者進一步重視內(nèi)部會計控制制度的建設和實施，中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度的發(fā)展將是一個逐漸完善、逐漸科學的過程。