分清兩個差異 避免重復納稅

由于稅法與會計制度規定在涉稅事項處理上存在一定的不同，因此，納稅企業在一定時期的會計利潤與納稅所得之間就會因計算口徑或計算時間不同而產生差異，這種差異可分為永久性差異和時間性差異。

永久性差異，是指企業一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間，由于計算口徑不同而產生的差額，這種差額在本期發生，并且不會在以后各期轉回扣除。

時間性差異，是指企業一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額，其發生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產生的，如折舊時間不同的差額、廣告費結轉以后年度、開辦費攤銷時間不同的年度差額等等。時間性差額發生于某一時期，但在以后的一期或若干期內可以轉回扣除。

無論永久性差異還是時間性差異，稅務部門都會在所屬年度進行納稅調整。永久性差異調整的應納稅所得額是不可以轉回的，因而納稅人可以不需要備查登記；而時間性差異所調整的應納稅所得額是可以轉回的。因而，納稅人就要建立納稅調整備查簿登記，以便今后對有利于自己的涉稅事項進行調整，避免重復納稅。

案例：假設某單位從2000年度開始每年實現會計利潤20萬元。該單位對10萬元的固定資產折舊時，會計將稅法規定10年的折舊年限按5年計提折舊（不考慮殘值），因而稅收上每年多提折舊10000元。次年初，稅務部門進行納稅檢查時，除發現當年多計提折舊10000元以外，還發現該企業當年多列支業務招待費10000元，全部調增應納稅所得額20000元。稅務檢查調整后，企業2000年應納稅所得額為22萬元。

分析：業務招待費屬于永久性差異，按規定調整補繳企業所得稅后，以后年度不能調回稅前扣除，因而該項差異屬于永久性差異，可以不需備查登記。而在計提固定資產折舊費用的處理上，企業只是縮短了5年折舊時間，5年內每年計提折舊費用2萬元，通過折舊進入成本費用的總額為10萬元。但如果按稅法規定的10年計提折舊，每年計提折舊費用1萬元，10年內折舊費用總額也是10萬元。

所以，該項因時間規定不同的折舊差異屬于時間性差異。盡管稅務部門前5年，每年都會調增10000元折舊費，但從第6年開始，企業不再就該項資產計提折舊，而從第6年開始，稅法允許企業每年可以因此調減應納稅所得額10000元，直至第10年。所以，企業在按照規定申報調整納稅后，應該就此項差異備查登記，從第6年開始轉回調減應納稅所得額，這樣就不會重復納稅。

永久性差異主要有：稅法規定不允許稅前扣除的費用，超過規定標準的計稅工資和業務招待費以及業務宣傳費用，超過規定標準的借款費用，超過規定標準的傭金等等。

時間性差異主要存在開辦費攤銷、固定資產折舊和無形資產攤銷、廣告費和業務宣傳費（僅指房地產開發企業）、各種跌價準備、國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金、非貨幣性交易和債務重組及視同銷售在資產處置上的時間性差異等等。