財務會計報告信息化建設的探討

　　【摘要】本文針對我國目前財務會計報告體系以及信息系統建設的現狀，提出了建設“信息元素”型財務會計報告信息體系的設想，旨在為企業財務會計報告體系提供一些建設性意見。
　　
　　近幾年來，隨著國家經濟的發展和國有企業改革的深入開展，從內部挖潛增效，加強企業內部管理已成為提升企業競爭力的必然選擇。財務管理活動是企業內部經營管理的關鍵環節，財務會計報告系統則是財務管理的重要組成部分，擔負著為經營決策提供信息支持的職能。因此，建設好財務會計報告系統，是企業財務管理工作的實際需求。
　　
　　一、財務會計報告體系的現狀與評價
　　1992年實行兩則兩制的財務會計改革以來，財務會計報告經歷了動態的發展歷程。國有企業的財務會計報告從最初的三張主表，發展到如今財政部要求的大量附表和附注的披露，其內容在逐步地豐富和細化，既滿足了企業對外披露信息的需要，同時也為企業經營管理者、決策者發揮了至關重要的支持作用。但是，也應該看到，目前的報告體系還遠遠滿足不了現代企業高效管理的需要，財務信息細化的程度不夠，披露的時效性較差，在一定程度上影響了工作效率。因此，有必要從全局的角度統籌規劃財務會計報告的建設，使財務報告真正發揮其在財務管理中應有的作用。
　　現狀一：企業可以做到會計核算電算化和財務會計報告的電算化，但是二者還沒有有效地銜接起來
　　從企業自身的層面來看，企業的會計核算電算化和財務會計報告電算化已經初具規模，兩者都有通用的軟件系統支持，但是從會計賬簿數據直接編報財務會計報告的功能一直沒有實現。會計人員只能先通過EXCEL等辦公軟件系統拷貝賬簿數據，然后粘貼到報表格式上來，這種半自動化的過渡導致會計人員無論是編制中期財務報告還是年度財務決算時，都時間緊、任務重，經常加班加點非常辛苦，但結果往往還不如人意。
　　現狀二：財務會計報告僅僅滿足對外披露的需要，還不能完全滿足企業內部管理的需求
　　目前，無論是財務預算報表還是財務決算報告，由于有向上級主管部門上報的要求，編報時基本上以及時、較好地完成對外披露為主要目的。而企業內部日常管理對信息的需求顯得匱乏，尤其在專項業務管理時，往往需要縱向和橫向全方位的統計數據，但目前不能夠隨時獲得，需要耗費大量人力和時間重新收集資料。信息資源不能共享造成了工作的無序和資源的浪費，顯然要應對瞬息萬變的經營環境是十分不利的。
　　現狀三：財務會計報告中，預算報表、財務快報、財務決算中報和年報自成體系，缺乏相關性和整體性
　　目前，上述幾套報表體系在管理上各立門庭，按照業務模塊劃分，不同人員有不同的分工。這樣就使報表之間雖然基礎數據相關，但是報表數據沒有必然的因果關系，信息數據的準確性和真實性變得復雜，股東、董事會以及其他與企業相關的信息需求者不能夠直觀地解讀財務指標，這對融資、投資等重大資本運營會帶來一定的困難。
　　現狀四：軟件系統缺乏統一性和連續性，造成數據在企業間、不同報告期間不兼容，降低了數據的可利用價值
　　有些企業沒有統一要求其下屬企業的核算和報表軟件，下屬企業可以自主開發或購買軟件系統，造成上下信息流傳輸不暢，轉換工作量很大。同時，近年來軟件系統的更換也造成企業的前后期數據不能兼容，直接影響多年經營數據的統計和分析。
　　總體上來講，目前的財務會計報告一是缺乏系統性；二是深層管理的深度有待加強，缺乏統一的財務信息體系和系統開發是制約管理的瓶頸。
　　
　　二、財務會計報告體系的核心——信息元素
　　從財務會計報告的現狀可以看出，隨著知識經濟時代的到來和信息技術的廣泛應用，財務會計工作手段已經發生了實質性的改變。如：會計工作的數據載體由紙張變為磁介質和光電介質；數據處理工具由算盤、草稿紙變為高速運算的計算機；互聯網的出現實現了實時數據的直接輸入輸出。這些變化直接導致了會計披露目的的改變，由原來受托于經營者的事后反映和總結，轉為傾向于向信息使用者提供更多的總結加前瞻性的預測信息，信息的有用性和實效性決定了財務會計報告披露的價值。因此，隨著經濟環境的發展，財務會計報告體系的建設應滿足以下要求：一是信息數據的相對固定和統一，增強連續型、可比性和相關性；二是能夠充分滿足不同目的使用者對財務會計報告的需求；三是加強管理會計的應用，提升財務數據預測與分析價值。
　　為了達到上述目標，必須研究會計信息的披露形式和手段。經過多年的實際工作，我們發現由于信息使用者需求的日益增加，盡管目前財務會計的報表格式和內容一直在不斷地完善，但是任何一套財務報表體系都不能說可以完全滿足信息使用者的要求，因為使用者的動態需求使財務會計報告需要年年調整。鑒于此，財務會計報告體系應該打破固定格式和固定框架的限制，筆者建議引入“信息元素”的概念，以建設“信息元素型”財務會計報告體系來解決目前財務會計報告存在的問題。
　　（一）信息元素的含義
　　所謂信息元素，就是指圍繞著財務會計報告這一主題設計的基本財務指標或非財務指標項目，猶如人體的“細胞”，作為獨立的基本單元存在并具有既定的指標含義。
　　（二）信息元素的范圍
　　1992年，我國的“兩則兩制”改革確定了基本的三張會計報表后，盡管對報表的披露要求不斷細化、報表格式和內容一直在豐富，但是相對而言，會計要素的基本定義要穩定得多。2001年發布的《企業會計制度》對資產、負債等會計要素進行了重新定義，而2006年新頒布的《企業會計準則——基體準則》對會計要素的定義又進行了重大調整。這次調整完全是按照2000年國務院發布的《企業財務會計報告條例》規定，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行了重新定義。將這些會計要素作為信息元素的范疇，可以為構建統一的財務會計報告體系打下良好的基礎。
　　目前，從財務會計報告披露的內容來看，財務會計報告已經不僅僅局限在財務指標的披露上，包括企業基本情況以及生產技術性指標等在內的非財務信息也成為財務會計報告的一項重要內容。所以，信息元素的范圍要大于單純的財務或會計要素的范圍，它是完全圍繞報告披露和財務分析、財務預測及財務決策而設計指標并發揮功能的。
　　（三）“信息元素型”財務會計報告系統的構建
　　構建“信息元素型”財務會計報告系統的基本思路是以信息元素作為基本落腳點，將信息元素縱向分級劃分，設定一級主干信息元素和二、三級分支信息元素，構成“信息元素樹枝結構”，從而構建起財務會計報告披露信息的體系框架。具體步驟如下：
　　1.在基本層面上應將信息元素劃分為“財務信息指標”和“非財務信息指標”兩大類。2.將“財務信息指標”體系，分為“基本指標”和“比率指標”兩種類型。其中：在“基本指標”下首先需要對現有的財務會計報告進行分析，尋找出報告中的基本信息單元，它們是計算其它比率指標的基礎，也是披露的基本內容，對此進行初步分析，如“應收賬款” 、“固定資產”等一級會計科目作為一級主干型信息元素；再在一級基礎上設計二級信息元素，如“往來單位”、“壞賬準備”等，以下級次依此類推。需要說明的是，在不斷細化的過程中應將與報表項目有關的細節加以說明，如“長期借款貸款期限”、“實收資本的構成”等信息的相關性也歸屬在這里，作輔助性資料進行披露；“比率指標”部分必須借助“基本指標”中的基礎信息，結合企業財務管理，重點設計可以作為信息元素存在的計算公式較固定的比率指標。這些指標公式明確、計算惟一，便于直接進行財務的分析、預測和決策。3.在“非財務信息指標”中按照目前披露的、有關企業的基本情況如人事、采購、生產、銷售、質量管理等多方面材料進行披露，主要基于信息使用者的關鍵點需求進行披露。4.在指標間的邏輯關系上，需要測試并稽核，防止生成錯誤的信息元素。5.按照上述結構和內容開發財務會計報告信息系統，建立電算化環境下的“信息元素型”財務會計報告體系，實現最終的數據轉換、收集、匯總等多種功能。
　　
　　（四）信息元素的組成特征
　　從企業建立整體信息庫的角度來看，為了便于在信息庫中查找、篩選，一個獨立的信息元素，至少應具備以下四方面的內容：名稱、時間、填報單位、金額，這四項內容橫向描述了該信息元素的基本特征。因為我們設計的出發點完全基于“某一信息元素”而不是“某一張報表”，打破了目前財務報告軟件系統不能實現同一指標不同期查詢、分析的局限。這樣一來，只要按照這四項內容排序輸入查詢條件，就能夠瞬間完成統計數據的收集工作，從而大幅度地提高工作效率和信息利用價值。
　　（五）信息元素的指標來源及其種類
　　企業的財務管理活動涉及方方面面，報表的披露詳細全面，所以信息元素是一個強大的信息數據庫。數據庫里的指標可能成百上千，具體可分為以下幾類指標：
　　1.可以從賬簿中直接生成的財務指標
　　這些指標可以直接從賬簿中取數，是形成報表主表和附表財務信息的基本來源。比如以“ 應收賬款”、“應交稅金”期末數等指標生成資產負債表，“主營業務收入”、“管理費用”本期數等指標生成利潤表等等。這些數據有一級科目直接生成的，對于具體的科目披露還有從二級甚至二級以下級次會計科目中取數的情況，因此占信息元素的比重應該是最大的。
　　2.經過計算自動生成的財務指標
　　如果一項指標是從其他數據加工得來的，那么這項指標盡可能不作為信息元素，換句話說，信息元素以該指標（數據）從來源上直接生成，不需再分解為宜。但是如果某些指標計算公式固定，含義惟一，不產生歧義，也可以作為信息元素存在，但這些指標只占信息元素的少部分，比如“資產負債率”、“流動比率”等指標。
　　3.行業生產技術類的經濟指標
　　這些指標是編報企業行業技術指標表的來源。具體來說可依據行業的不同而設計不同的指標，比如電力行業的“發電量”“設備利用小時”等指標。部分指標同樣需要計算而成，比如電力行業的單耗類指標。
　　4.從其它統計渠道得來必須手工填寫的基礎數據
　　這些指標多為統計口徑的指標，是編報“企業基本情況表”等報表的來源，比如從人力資源部門得到的“職工人數”、從統計部門得到的“工業總產值”等指標。
　　5.其它文本說明性指標
　　這些指標往往需要從多種途徑中獲取。比如有助于理解對外重大項目投資說明的“利率情況”、“預期完工年限”、“項目完工程度”，對被投資單位的“持股比例”、長短期借款中的“借款到期日”等指標。
　　
　　三、財務會計報告信息化的實施
　　信息元素的構建和實施必須結合財務會計報告信息化的完成，財務會計報告系統開發的成敗，是整個財務會計報告管理的決定性環節。與通用財務軟件開發一樣，需要專門的軟件開發人員并結合企業內部會計人員共同開發。在開發過程中應考慮以下幾個方面：
　　（一）可以實現從核算系統到報告系統的對接，能夠直接從核算系統中取數生成信息元素。
　　（二）由于非財務信息的存在，可以借鑒分部式報告的觀點，考慮讓相關部門參與非財務信息的披露。比如，有關人力資源方面的信息可由人事部門協助披露；有關銷售協議方面的信息由銷售部門披露，披露部門從會計部門拓展到了人事、銷售、計劃等部門。
　　（三）在開發的過程中，除了按結構層次構建信息元素外，還可以將相對穩定的報表比如三張主表延伸開發，實現報表的實時生成，這樣將大大提高披露的效率。
　　（四）信息系統生成后，將信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開；核心信息只由財務部門、企業高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。
　　（五） 在建立信息元素的基礎上延伸信息模型的建立。既然元素固定，就可以運用這些元素進行項目預測、決策分析、經營結果分析等，實現圖表結合、基礎數據與計算結果聯動的目標，以更直觀、簡便的方式進行不同時期的比較和不同指標的平衡。比如，建立預算考核平衡計分卡模型、成本因素分析模型、不同時期經營成果對比柱形圖、項目投資后評價模型等等，這些對企業的決策非常有意義。
　　另外，要注意秉承開放式的開發思想。即在開發過程中要考慮預留接口、將來有可能進行的整體信息化流程（如ERP）整合等，只有這樣才能夠真正實現信息的及時上報、傳遞和分析。
　　
　　四、財務會計報告信息化的配套建設
　　真正貫徹和落實好這套財務會計報告信息系統，建設配套的外部環境非常有必要。
　　（一）建立相應的財會制度，提供制度保障
　　建設信息元素型財務會計報告體系至少應建立以下相關的財會規章制度：
　　1.明確財務會計報告中信息元素的指標解釋
　　以指標手冊的形式明確信息元素的組成、指標解釋以及指標間的稽核關系等內容，使信息元素規范、有章可循，這種手冊的優勢在于設計內容相對統一，手冊相對固定，而不是年年變更。
　　2.規范財務會計報告電算化操作的辦法
　　主要包括兩層含義：（1）在每個單位內部建立局域網環境下的財務會計報告電算化操作流程設計和權限分配，通過身份確認和密碼設置等手段，使職責權限分工明確，保證軟件系統操作的安全；（2）在上下級單位的報送過程中，利用互聯網或系統遠程網絡建立相關的操作流程和權限，保證及時、準確地報送和接收數據，真正建立起通暢的財務會計信息流。
　　（二） 加強對財會人員的培訓，保證執行效果
　　由于系統不僅需要實現軟件功能的運用，而且要注重對未來信息的預測與分析，因此，加強對財會人員的財務和會計知識的綜合培訓，提高財務人員的業務素質和計算機技能顯得非常重要。不僅如此，培訓內容還應包括信息元素的講解、軟件操作培訓、模型的設計和運用等。同時，還要加強對財務分析的培訓，提高財會人員運用指標分析現狀、提出處理或改進建議的水平。唯有如此，財務人員才能真正扮演好經濟參謀的角色。
　　總之，財務會計報告體系的建立需要統籌規劃、分步實施，成立專題研究實施小組，并需要共同配合，只有這樣才能較好地完成工作。
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