對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的探討

　　【摘要】隨著民營企業(yè)的發(fā)展，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，已成為民營企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的定位和作用發(fā)揮，而且對內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展有著直接的影響。本文對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能問題作一探討。
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入，我國民營經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為活躍流通、繁榮市場、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、安置下崗職工和富余勞動力、增加國家財(cái)政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題，如缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，“小富即安”思想嚴(yán)重；家族管理現(xiàn)象普遍，公司治理較薄弱；擴(kuò)張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更高的目標(biāo)，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，也要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，也就是必須發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。內(nèi)部審計(jì)的職能，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的定位和作用的發(fā)揮，而且對內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展有著直接的影響。在民營企業(yè)中，有必要重新認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的職能。
　　
　　一、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最基本的職能
　　經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價(jià)依據(jù)，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價(jià)，以便衡量和確定其會計(jì)資料和其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審計(jì)單位是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審計(jì)單位糾錯防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　面對洶涌澎湃的市場經(jīng)濟(jì)浪潮，越來越多的民營企業(yè)意識到自身存在著經(jīng)營規(guī)模小、資金短缺、持續(xù)創(chuàng)新能力不足等缺陷，迫切感到實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的重要性，提出了“股份化、集團(tuán)化、產(chǎn)業(yè)化、國際化”二次創(chuàng)業(yè)的目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是建立在法人產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)之上的公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)必須形成激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制，以健全嚴(yán)密、有效的內(nèi)部約束機(jī)制為保障，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的法人實(shí)體，而內(nèi)部審計(jì)正是這種約束機(jī)制不可缺少的重要組成部分。
　　現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，兩權(quán)分離使產(chǎn)權(quán)所有者不能直接管理企業(yè)，在企業(yè)內(nèi)部形成股東會、董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會四個方面構(gòu)成的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。股東會對董事會是委托代理關(guān)系；董事會對總經(jīng)理是授權(quán)經(jīng)營關(guān)系；監(jiān)事會代表股東會對財(cái)產(chǎn)的受托者即董事會和總經(jīng)理勵行監(jiān)督關(guān)系。而他們又互相獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確，有各自不同的職權(quán)范圍。這種財(cái)產(chǎn)負(fù)責(zé)關(guān)系與職權(quán)的限定關(guān)系，形成企業(yè)內(nèi)部的約束機(jī)制。股東會、董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會從各自的權(quán)利、責(zé)任出發(fā)，要求企業(yè)內(nèi)部形成一種監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)就成為實(shí)施這一監(jiān)督機(jī)制的工具。
　　同時，現(xiàn)代企業(yè)制度是一種權(quán)責(zé)分明的企業(yè)管理制度。企業(yè)管理者受托管理經(jīng)營出資者的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)以其全部法人財(cái)產(chǎn)自主經(jīng)營自負(fù)盈虧，對出資者承擔(dān)資產(chǎn)保值的責(zé)任?？偨?jīng)理對董事會承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，董事會就需要借助內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的經(jīng)營管理活動，對企業(yè)經(jīng)理層的經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。按照分級負(fù)責(zé)、分權(quán)管理的原則，企業(yè)內(nèi)部各職能部門對總經(jīng)理承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，總經(jīng)理也需要借助內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)各職能部門的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，以增強(qiáng)自我約束力，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學(xué)的需要，來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。
　　
　　二、控制職能是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的根本職能
　　內(nèi)部審計(jì)源于對內(nèi)部控制再控制的需求。在現(xiàn)代民營企業(yè)中，隨著企業(yè)集團(tuán)公司的建立、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營日益復(fù)雜，管理層次日益增多，生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)日益分散，在這種情況下，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)有效地執(zhí)行并取得良好的效果，要確保內(nèi)部控制制度能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。
　　大型企業(yè)集團(tuán)往往跨行業(yè)、跨地區(qū)甚至跨越國界，其成員企業(yè)經(jīng)營復(fù)雜。集團(tuán)公司無法像小型企業(yè)那樣，對下屬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，而僅靠聽取它們的匯報(bào)有時得不到真實(shí)情況。集團(tuán)公司若不能有效地控制成員企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，就有可能使集團(tuán)成為一盤散沙，根本不能發(fā)揮其規(guī)模優(yōu)勢和整體效應(yīng)。集團(tuán)公司對成員企業(yè)的控制可采取組織控制、人員素質(zhì)控制等方法，而這些控制方法的協(xié)調(diào)和監(jiān)督必須靠內(nèi)部審計(jì)來完成。內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職能就是協(xié)調(diào)集團(tuán)公司約束成員企業(yè)認(rèn)真貫徹執(zhí)行集團(tuán)的經(jīng)營方針和經(jīng)營戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為集團(tuán)的一個重要職能部門，是集團(tuán)控制系統(tǒng)的重要組成部分，其受集團(tuán)公司最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，能站在集團(tuán)公司的全局來分析和考慮問題，能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)行有效的控制。
　　
　　三、經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能逐漸成為民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能
　　經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，現(xiàn)代民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價(jià)職能為主。經(jīng)濟(jì)評價(jià)就是通過審核檢查，評定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　市場經(jīng)濟(jì)的一個顯著特點(diǎn)是競爭，民營企業(yè)不僅面臨國內(nèi)同行的競爭，更為嚴(yán)峻的是加入WTO后面臨著世界同行的激烈競爭。激烈競爭迫使民營企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費(fèi)用要效益。內(nèi)部審計(jì)置身于企業(yè)內(nèi)部，情況熟、信息靈，有條件了解和評價(jià)企業(yè)的產(chǎn)供銷、人財(cái)物、內(nèi)外貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)情況及資源優(yōu)化配置情況，通過開展諸如決策審計(jì)、成本費(fèi)用效益審計(jì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及人才開發(fā)利用審計(jì)，審核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用、成本、支出，評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營成本及效益分配是否真實(shí)，評價(jià)企業(yè)運(yùn)行效果，確保企業(yè)經(jīng)營活動的真實(shí)、可靠、有效。
　　
　　四、服務(wù)職能是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職能
　　民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的，其建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部審計(jì)活動，目的就在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除了監(jiān)督、控制和評價(jià)等職能外，因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同，還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性，公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ)，產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所不具有的一項(xiàng)特殊服務(wù)功能——明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)功能。在一個存在有效公司治理機(jī)制的民營企業(yè)，經(jīng)營者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致，領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)追求價(jià)值增值，內(nèi)審必須幫助組織實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變，內(nèi)審憑借自己的獨(dú)有身份和優(yōu)勢，采用參與式的審計(jì)方式，以服務(wù)為導(dǎo)向，為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項(xiàng)目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策，也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行等技術(shù)和運(yùn)營性決策，內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己審計(jì)結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。
　　
　　五、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有管理職能
　　從民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的。在民營企業(yè)發(fā)展之初，規(guī)模小、層次少，內(nèi)部審計(jì)沒有存在的必要，因?yàn)槠髽I(yè)管理者可以對企業(yè)的各個事項(xiàng)和過程直接加以控制。但隨著民營企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大使民營企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)日漸龐大，經(jīng)營規(guī)模迅速擴(kuò)展，資產(chǎn)也以跳躍式迅速遞增。這種情況下，管理者只能實(shí)行間接控制，他們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計(jì)劃運(yùn)作，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計(jì)則提供了這種保障。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)從查錯防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的?，F(xiàn)今，有觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有管理職能，它獨(dú)立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從民營企業(yè)內(nèi)部的某一層面上孤立地看待內(nèi)部審計(jì)，則這種說法是有一定道理的，因?yàn)閮?nèi)審人員不能參與業(yè)務(wù)控制程序的日常工作，也不能替代管理部門的權(quán)力和職責(zé)，而是通過對企業(yè)的各項(xiàng)管理進(jìn)行客觀評價(jià)后，向管理者提出改進(jìn)意見和建議來間接發(fā)揮其管理作用的。但從企業(yè)整體來說，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服從于企業(yè)的總目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有管理職能，為管理者服務(wù)，并幫助其實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)。再從動態(tài)的角度來看，企業(yè)管理的事項(xiàng)和過程，既是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)的對象，也是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的對象，它具有雙重性。如果把內(nèi)部審計(jì)置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及其審計(jì)效果。國外研究資料表明，這樣會將內(nèi)部審計(jì)人員變成民營企業(yè)內(nèi)部的秘密警察，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員與管理者的關(guān)系僵化，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議得不到認(rèn)真有效的貫徹，甚至影響到內(nèi)部審計(jì)的順利開展，而且還有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員對管理者的職責(zé)負(fù)責(zé)，進(jìn)而對經(jīng)營承擔(dān)責(zé)任。這是違反內(nèi)部審計(jì)從業(yè)規(guī)定的。因此，無論從理論上，還是從實(shí)踐上，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)獨(dú)立于管理之外，而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在民營企業(yè)內(nèi)部應(yīng)處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。
　　
　　六、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有鑒證財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果真實(shí)性的作用
　　企業(yè)的會計(jì)信息集中反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，隨著民營企業(yè)的發(fā)展壯大和會計(jì)職能的加強(qiáng)，會計(jì)信息已經(jīng)成為經(jīng)營決策的重要依據(jù)，在民營企業(yè)經(jīng)營管理中的作用越來越重要，會計(jì)信息的好壞直接影響到經(jīng)營決策的正確與否。因此，會計(jì)信息的真實(shí)性如何以及如何保證會計(jì)信息的真實(shí)性也就自然成為管理當(dāng)局關(guān)心和需要解決的問題。為了滿足管理的需要，保證會計(jì)信息的真實(shí)性，民營企業(yè)就要開展財(cái)務(wù)審計(jì)，通過對會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的審核，核實(shí)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出判斷，有力地保證會計(jì)信息的真實(shí)性。
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