小議納稅籌劃

　　【摘要】本文就納稅籌劃的本質、現狀、發展前景及注意的問題作了簡要闡述。
　　
　　納稅籌劃的本質是在對國家稅收法律、法規的學習與運用的基礎上，納稅人在稅收政策導向、稅負、收益、經營戰略、自身現狀等各種約束條件下所做出的對自己最有利的經營方案的規劃與選擇。納稅籌劃在我國已經有十多年的歷史，但真正開展起來是在進入21世紀，特別是近幾年來，隨著市場機制和稅收法規的不斷完善，企業對納稅籌劃的需求越來越強烈，但企業在進行納稅籌劃時，要結合節稅、稅后利潤最大化和企業價值最大化這幾種財務目標來綜合考慮籌劃方案，在科學發展觀的指導下，選擇最合適的籌劃方案。
　　
　　“稅”與經濟生活密切相關，經濟活動中的納稅主體不僅取得收入要納稅，花錢也要納稅。而我國現行稅法中有稅種二十二種之多，一般企業常涉及的稅種也達十余種，如果企業發生虧損，所得稅可以不交，但流轉稅和財產稅還是不可避免的。而面對如此繁重的稅負，偷稅、欠稅和抗稅都是不可取的，因為一旦發生上述這些行為，納稅人不僅會受到嚴厲的經濟處罰，嚴重的還要承擔刑事責任。可見，在稅制不斷完善的今天，企業納稅是不可避免的，而要合理降低納稅成本，就必須進行納稅籌劃。納稅籌劃的普及和應用，將有利于提高我國公民的納稅意識，同時促使稅務機關的征稅走向更加成熟的法制軌道。
　　
　　一、納稅籌劃在中國的現狀分析
　　納稅籌劃在中國發展得比較迅速（僅有10多年的歷史），但是發展過程中還有許多需要完善的地方，主要有以下幾方面原因分析：
　　（一）稅法建設和宣傳滯后
　　我國稅法的立法層次不高，以全國人大授權國務院制定的暫行條例為主，每年由稅收征管部門下發大量文件對稅法進行補充和調整。一方面，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議；另一方面，造成我國稅法的透明度偏低，除了部分專業的稅務雜志會定期刊出有關稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調整情況，無法進行相應的納稅籌劃或納稅籌劃的風險太大，迫使納稅人放棄了籌劃。
　　（二） 稅務代理發展緩慢
　　納稅籌劃絕非易事，一是因為納稅籌劃過程中要面對國內外錯綜復雜的稅收法規，了解它們已屬不易，若要研究這其中的差異更是難事，沒有專業人員的介入，即使企業做了納稅籌劃方面的工作，也只是停留在初級階段；二是因為納稅籌劃為企業創造效益的機會稍縱即逝，一項經濟活動出現納稅籌劃機會，就應立刻辨認出來，否則納稅籌劃的效力就大大降低，這也要求企業要有專業訓練的稅務專家，適時為其出謀劃策。我國目前雖存在不少稅務代理咨詢機構，從業人員包括有從業資格的注冊會計師、注冊稅務師和律師，但是納稅籌劃工作開展得并不活躍，納稅籌劃的內容也很有限，這些都不利于納稅籌劃的普及和質量的提高。
　　（三）現有的納稅籌劃常常走入誤區
　　成功的稅務代理需要管理者具有相當的專業知識，熟知稅法及相關法律，并具有較高的財務、會計水平。在我國，納稅籌劃雖然近幾年來持續升溫，但籌劃人員在實際操作中，由于技術原因經常走入誤區，不僅沒有減輕企業的稅負，反而使企業承受了更大的損失。
　　由于納稅籌劃在我國出現的歷史很短，盡管目前有關納稅籌劃的專著與文章不少見，但整體上系統地對納稅籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏，納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進一步地加強理論和實踐的探索。
　　
　　二、納稅籌劃的新發展
　　隨著市場經濟體制的不斷完善以及稅制的改革，納稅籌劃在“十一五”期間會迎來它的“黃金周”。那么，納稅籌劃在新時期會有何新發展呢？筆者認為，主要有以下幾個方面：
　　（一）納稅籌劃發展前景廣闊
　　當前，納稅籌劃在我國繼續升溫，有專家預測，納稅籌劃將是21世紀最熱門的行業之一，對企業決策者來說，納稅籌劃具有很高的“含金量”。談到納稅籌劃的前景，有關專家指出，隨著社會對納稅籌劃的日益認可，納稅籌劃必將得到全面發展。之所以做出這樣的判斷，基于以下三點：
　　1.隨著稅務稽查力度的加大，對偷逃稅處罰的加重和執法環境的改善，納稅人會越來越多地擯棄偷逃稅的方式，進而選擇納稅籌劃，獲得合法的節稅收益。
　　2.隨著人們對納稅籌劃研究的深入，會找到或發現越來越多的籌劃技術，納稅籌劃專業書籍和專業人士也會越來越多，為納稅籌劃提供了技術支持和人才基礎。
　　3.新的《行政許可法》的頒布和實施，為納稅籌劃提供了更廣闊的空間。新的《行政許可法》中取消了69項涉稅審批項目，納稅籌劃也隨之獲得了一次難得的發展機遇，這種機遇來自兩方面：
　　（1）涉稅中介機構可能獲得更多的業務
　　審批項目被取消后，納稅人面臨的涉稅風險增加。為了減輕風險，納稅人需要委托涉稅專業機構和人士對財務、涉稅處理進行審核把關，從而使稅務代理從過去以行政力量獲取業務真正轉變為以市場為中心獲取業務。有了市場需求，如果中介機構能快速提高自身執業質量，開拓以納稅服務和納稅籌劃為核心的新型業務，業務范圍和業務量可進一步拓展和增加。
　　（2）一些審批項目的取消，本身就為納稅籌劃創造了更多的空間
　　這些被取消的審批項目，不少與納稅籌劃相關。比如，企業通過選擇合適的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法，可以調節不同年度繳納的稅款，從而減輕稅負。例如，存貨計價方法，按稅法規定有先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、后進先出法等，采用不同的方法可以影響當期銷售成本的大小。在原材料價格上漲幅度較大的情況下，采用加權平均法、后進先出法可以使當期的成本加大，減少應納稅所得額，使納稅遞延。如果此時企業不享受減免稅等優惠，采用加權平均法、后進先出法是劃算的。但是在改變存貨計價方法需要審批的情況下，企業不能自由選擇，籌劃受到了限制，取消審批后，企業可以自主選擇計價方法，籌劃就可以進行了。當然，納稅人改變計價方法需要合適的理由。因為稅務機關的后續管理辦法規定：納稅人在年度納稅申報時需要附報改變計算方法的情況，說明改變計算方法的原因，并附股東大會或董事會、經理（廠長）會議等類似機構批準的文件。如果納稅人年度申報時，未說明上述三種計算方法變更的原因，不能提供有關資料；或雖然說明但變更沒有合理的經營和會計需要，以及變更計算方法前后銜接不合理，存在計算錯誤的，主管稅務機關將對納稅人由于改變計算方法而減少的應納稅所得額進行納稅調整，并補征稅款。
　　（二）企業開展納稅籌劃應注意的幾個問題
　　納稅籌劃作為一種財務管理活動，對企業的經濟行為加以規范的基礎上，經過精心的策劃，使整個企業的經營、投資行為合理合法，財務活動健康有序。由于經濟活動的多樣性和復雜性，企業應立足于企業內部和外部的現實情況，策劃適合自己的籌劃方案。
　　1.納稅籌劃必須遵循成本——效益原則
　　納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產經營等過程，它應該服從財務管理的目標，即企業價值最大化。但是，在實際操作中，有許多納稅籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本——效益的原則是籌劃失敗的重要原因，也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業準備投資一個項目，在納稅籌劃時，只考慮區域性稅收優惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區，但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大，該方案的實施可能使稅收降低的數額小于其他費用增加的數額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案，采取以犧牲企業整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。可見，納稅籌劃必須遵循成本——效益的原則。
　　
　　2.納稅籌劃要有預見性
　　企業的納稅籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動，要求企業根據自身的實際情況，考慮一些主要因素，而對一些次要因素采取簡化和忽略不計的原則，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，籌劃結果往往是一個估算的范圍。而經濟環境和其他因素并不是一成不變的，在進行納稅籌劃時要有預見性，盡量減少不確定因素的影響，據此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現的各種情況進行相應的分析，不斷修改籌劃的方案，使之更加科學和完善。
　　3. 納稅籌劃要考慮關聯性
　　在財務管理中，企業的項目決策可能會與幾個稅種相關聯，各稅種對財務的影響彼此相關，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關的統籌，力爭取得最佳的財務收益。一般而言，對企業財務活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種有流轉稅類、所得稅類和關稅等；而對于其他稅種，如房產稅、車船使用稅、契稅等財產和行為稅類，籌劃效果可能并不明顯。但從事不同行業的企業，所涉及的稅種對財務的影響也不盡相同，企業進行納稅籌劃時，要根據實際的經營現實和項目決策的性質，對企業財務狀況有較大影響的稅種可考慮其關聯性，進行精心籌劃，其他稅種只需正確計算繳納，使其納稅籌劃符合經濟性原則即可。
　　4.納稅籌劃要在合法的前提下進行
　　納稅籌劃一個重要的特點就是合法性，即納稅籌劃方案不能違反現行的稅收制度，不能違背立法意圖。節稅與逃稅是不同的，這就要求納稅籌劃人員在設計籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權利和義務，使納稅籌劃在合法的前提下進行。否則，要付出一定甚至很大的代價，這就與財務管理的目標相違背了。
　　（三）發展我國企業納稅籌劃應進一步做好的工作
　　針對我國企業納稅籌劃工作中存在的上述問題與發展機遇，為使我國納稅籌劃真正開展起來，筆者認為相關社會個體應做好以下幾方面的工作：
　　1.企業應樹立納稅籌劃的意識，用合法的方式保護自己的正當權益。在各種經營決策過程中，有意識地運用納稅籌劃的方法，以增加企業的經濟利益。
　　2.理論上加強對企業納稅籌劃的指導。首先，介紹國外納稅籌劃的研究成果，借鑒其先進經驗為我所用，結合我國稅法和經濟環境，建立有中國特色的納稅籌劃理論；其次，從理論上正確評價納稅籌劃對國家稅收的影響。
　　3.從法制建設上，明確在處理征納關系中征納雙方有平等的權利與義務，加強對依法納稅的正確宣傳與理解，明確納稅籌劃是納稅人享有的維護自身利益的正當權利。只有倡導光明磊落的納稅籌劃，才能有效抑制大量存在的稅收人情籌劃、稅收關系籌劃，這些消極因素不僅影響國家財政收入，更是對社會風氣的敗壞。為此，應考慮在條件成熟時給納稅籌劃一個正確的評價和法律上的地位，使其納入規范化、法制化軌道。
　　4.提高征納雙方人員的素質。納稅籌劃作為企業財務管理活動中的一部分，是一種以人為主的思維活動，其效果如何與相關人員的業務水平實踐經驗密切相關。對于納稅人而言，企業管理人員要有現代管理素質，對企業的長期發展和短期發展要有戰略考慮；對財務人員而言，要熟悉財務、稅務的各種政策，才能當好參謀。對征稅機關而言，要更新觀念，正視納稅人權利，依法治稅，而不是依人治稅，同時加強對納稅人的培訓和指導，使其知法、懂法、守法。
　　5.實際操作中持慎重態度。在建立社會主義市場經濟體制的過程中，如果對納稅籌劃不加區分而一味地加以反對，則會抑制稅收的調節作用。鑒于目前我國納稅人的稅法觀念淡薄和對變動中的稅制不熟的現實，可參照國際上的一些做法，成立稅務代理機構或委托會計師事務所等社會中介機構，為納稅人提供納稅籌劃服務，以便于國家經濟政策通過稅收杠桿，更好更快地貫徹到現實經濟生活中去。
　　本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原