小議納稅籌劃

　　【摘要】本文就納稅籌劃的本質(zhì)、現(xiàn)狀、發(fā)展前景及注意的問題作了簡要闡述。
　　
　　納稅籌劃的本質(zhì)是在對國家稅收法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)與運(yùn)用的基礎(chǔ)上，納稅人在稅收政策導(dǎo)向、稅負(fù)、收益、經(jīng)營戰(zhàn)略、自身現(xiàn)狀等各種約束條件下所做出的對自己最有利的經(jīng)營方案的規(guī)劃與選擇。納稅籌劃在我國已經(jīng)有十多年的歷史，但真正開展起來是在進(jìn)入21世紀(jì)，特別是近幾年來，隨著市場機(jī)制和稅收法規(guī)的不斷完善，企業(yè)對納稅籌劃的需求越來越強(qiáng)烈，但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，要結(jié)合節(jié)稅、稅后利潤最大化和企業(yè)價值最大化這幾種財務(wù)目標(biāo)來綜合考慮籌劃方案，在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，選擇最合適的籌劃方案。
　　
　　“稅”與經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)活動中的納稅主體不僅取得收入要納稅，花錢也要納稅。而我國現(xiàn)行稅法中有稅種二十二種之多，一般企業(yè)常涉及的稅種也達(dá)十余種，如果企業(yè)發(fā)生虧損，所得稅可以不交，但流轉(zhuǎn)稅和財產(chǎn)稅還是不可避免的。而面對如此繁重的稅負(fù)，偷稅、欠稅和抗稅都是不可取的，因?yàn)橐坏┌l(fā)生上述這些行為，納稅人不僅會受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。可見，在稅制不斷完善的今天，企業(yè)納稅是不可避免的，而要合理降低納稅成本，就必須進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃的普及和應(yīng)用，將有利于提高我國公民的納稅意識，同時促使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅走向更加成熟的法制軌道。
　　
　　一、納稅籌劃在中國的現(xiàn)狀分析
　　納稅籌劃在中國發(fā)展得比較迅速（僅有10多年的歷史），但是發(fā)展過程中還有許多需要完善的地方，主要有以下幾方面原因分析：
　　（一）稅法建設(shè)和宣傳滯后
　　我國稅法的立法層次不高，以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的暫行條例為主，每年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對稅法進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整。一方面，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議；另一方面，造成我國稅法的透明度偏低，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃或納稅籌劃的風(fēng)險太大，迫使納稅人放棄了籌劃。
　　（二） 稅務(wù)代理發(fā)展緩慢
　　納稅籌劃絕非易事，一是因?yàn)榧{稅籌劃過程中要面對國內(nèi)外錯綜復(fù)雜的稅收法規(guī)，了解它們已屬不易，若要研究這其中的差異更是難事，沒有專業(yè)人員的介入，即使企業(yè)做了納稅籌劃方面的工作，也只是停留在初級階段；二是因?yàn)榧{稅籌劃為企業(yè)創(chuàng)造效益的機(jī)會稍縱即逝，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)納稅籌劃機(jī)會，就應(yīng)立刻辨認(rèn)出來，否則納稅籌劃的效力就大大降低，這也要求企業(yè)要有專業(yè)訓(xùn)練的稅務(wù)專家，適時為其出謀劃策。我國目前雖存在不少稅務(wù)代理咨詢機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員包括有從業(yè)資格的注冊會計師、注冊稅務(wù)師和律師，但是納稅籌劃工作開展得并不活躍，納稅籌劃的內(nèi)容也很有限，這些都不利于納稅籌劃的普及和質(zhì)量的提高。
　　（三）現(xiàn)有的納稅籌劃常常走入誤區(qū)
　　成功的稅務(wù)代理需要管理者具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識，熟知稅法及相關(guān)法律，并具有較高的財務(wù)、會計水平。在我國，納稅籌劃雖然近幾年來持續(xù)升溫，但籌劃人員在實(shí)際操作中，由于技術(shù)原因經(jīng)常走入誤區(qū)，不僅沒有減輕企業(yè)的稅負(fù)，反而使企業(yè)承受了更大的損失。
　　由于納稅籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)納稅籌劃的專著與文章不少見，但整體上系統(tǒng)地對納稅籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏，納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進(jìn)一步地加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。
　　
　　二、納稅籌劃的新發(fā)展
　　隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善以及稅制的改革，納稅籌劃在“十一五”期間會迎來它的“黃金周”。那么，納稅籌劃在新時期會有何新發(fā)展呢？筆者認(rèn)為，主要有以下幾個方面：
　　（一）納稅籌劃發(fā)展前景廣闊
　　當(dāng)前，納稅籌劃在我國繼續(xù)升溫，有專家預(yù)測，納稅籌劃將是21世紀(jì)最熱門的行業(yè)之一，對企業(yè)決策者來說，納稅籌劃具有很高的“含金量”。談到納稅籌劃的前景，有關(guān)專家指出，隨著社會對納稅籌劃的日益認(rèn)可，納稅籌劃必將得到全面發(fā)展。之所以做出這樣的判斷，基于以下三點(diǎn)：
　　1.隨著稅務(wù)稽查力度的加大，對偷逃稅處罰的加重和執(zhí)法環(huán)境的改善，納稅人會越來越多地擯棄偷逃稅的方式，進(jìn)而選擇納稅籌劃，獲得合法的節(jié)稅收益。
　　2.隨著人們對納稅籌劃研究的深入，會找到或發(fā)現(xiàn)越來越多的籌劃技術(shù)，納稅籌劃專業(yè)書籍和專業(yè)人士也會越來越多，為納稅籌劃提供了技術(shù)支持和人才基礎(chǔ)。
　　3.新的《行政許可法》的頒布和實(shí)施，為納稅籌劃提供了更廣闊的空間。新的《行政許可法》中取消了69項(xiàng)涉稅審批項(xiàng)目，納稅籌劃也隨之獲得了一次難得的發(fā)展機(jī)遇，這種機(jī)遇來自兩方面：
　　（1）涉稅中介機(jī)構(gòu)可能獲得更多的業(yè)務(wù)
　　審批項(xiàng)目被取消后，納稅人面臨的涉稅風(fēng)險增加。為了減輕風(fēng)險，納稅人需要委托涉稅專業(yè)機(jī)構(gòu)和人士對財務(wù)、涉稅處理進(jìn)行審核把關(guān)，從而使稅務(wù)代理從過去以行政力量獲取業(yè)務(wù)真正轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌鰹橹行墨@取業(yè)務(wù)。有了市場需求，如果中介機(jī)構(gòu)能快速提高自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量，開拓以納稅服務(wù)和納稅籌劃為核心的新型業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)量可進(jìn)一步拓展和增加。
　　（2）一些審批項(xiàng)目的取消，本身就為納稅籌劃創(chuàng)造了更多的空間
　　這些被取消的審批項(xiàng)目，不少與納稅籌劃相關(guān)。比如，企業(yè)通過選擇合適的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法，可以調(diào)節(jié)不同年度繳納的稅款，從而減輕稅負(fù)。例如，存貨計價方法，按稅法規(guī)定有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、后進(jìn)先出法等，采用不同的方法可以影響當(dāng)期銷售成本的大小。在原材料價格上漲幅度較大的情況下，采用加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法可以使當(dāng)期的成本加大，減少應(yīng)納稅所得額，使納稅遞延。如果此時企業(yè)不享受減免稅等優(yōu)惠，采用加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法是劃算的。但是在改變存貨計價方法需要審批的情況下，企業(yè)不能自由選擇，籌劃受到了限制，取消審批后，企業(yè)可以自主選擇計價方法，籌劃就可以進(jìn)行了。當(dāng)然，納稅人改變計價方法需要合適的理由。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理辦法規(guī)定：納稅人在年度納稅申報時需要附報改變計算方法的情況，說明改變計算方法的原因，并附股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。如果納稅人年度申報時，未說明上述三種計算方法變更的原因，不能提供有關(guān)資料；或雖然說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計需要，以及變更計算方法前后銜接不合理，存在計算錯誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對納稅人由于改變計算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。
　　（二）企業(yè)開展納稅籌劃應(yīng)注意的幾個問題
　　納稅籌劃作為一種財務(wù)管理活動，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心的策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務(wù)活動健康有序。由于經(jīng)濟(jì)活動的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)內(nèi)部和外部的現(xiàn)實(shí)情況，策劃適合自己的籌劃方案。
　　1.納稅籌劃必須遵循成本——效益原則
　　納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程，它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)，即企業(yè)價值最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多納稅籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本——效益的原則是籌劃失敗的重要原因，也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個項(xiàng)目，在納稅籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)，但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大，該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案，采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見，納稅籌劃必須遵循成本——效益的原則。
　　
　　2.納稅籌劃要有預(yù)見性
　　企業(yè)的納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動，要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，考慮一些主要因素，而對一些次要因素采取簡化和忽略不計的原則，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和策劃，籌劃結(jié)果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素并不是一成不變的，在進(jìn)行納稅籌劃時要有預(yù)見性，盡量減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實(shí)施，并對實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析，不斷修改籌劃的方案，使之更加科學(xué)和完善。
　　3. 納稅籌劃要考慮關(guān)聯(lián)性
　　在財務(wù)管理中，企業(yè)的項(xiàng)目決策可能會與幾個稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對財務(wù)的影響彼此相關(guān)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，對涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭取得最佳的財務(wù)收益。一般而言，對企業(yè)財務(wù)活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種有流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和關(guān)稅等；而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅類，籌劃效果可能并不明顯。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對財務(wù)的影響也不盡相同，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營現(xiàn)實(shí)和項(xiàng)目決策的性質(zhì)，對企業(yè)財務(wù)狀況有較大影響的稅種可考慮其關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行精心籌劃，其他稅種只需正確計算繳納，使其納稅籌劃符合經(jīng)濟(jì)性原則即可。
　　4.納稅籌劃要在合法的前提下進(jìn)行
　　納稅籌劃一個重要的特點(diǎn)就是合法性，即納稅籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。節(jié)稅與逃稅是不同的，這就要求納稅籌劃人員在設(shè)計籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使納稅籌劃在合法的前提下進(jìn)行。否則，要付出一定甚至很大的代價，這就與財務(wù)管理的目標(biāo)相違背了。
　　（三）發(fā)展我國企業(yè)納稅籌劃應(yīng)進(jìn)一步做好的工作
　　針對我國企業(yè)納稅籌劃工作中存在的上述問題與發(fā)展機(jī)遇，為使我國納稅籌劃真正開展起來，筆者認(rèn)為相關(guān)社會個體應(yīng)做好以下幾方面的工作：
　　1.企業(yè)應(yīng)樹立納稅籌劃的意識，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。在各種經(jīng)營決策過程中，有意識地運(yùn)用納稅籌劃的方法，以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
　　2.理論上加強(qiáng)對企業(yè)納稅籌劃的指導(dǎo)。首先，介紹國外納稅籌劃的研究成果，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為我所用，結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國特色的納稅籌劃理論；其次，從理論上正確評價納稅籌劃對國家稅收的影響。
　　3.從法制建設(shè)上，明確在處理征納關(guān)系中征納雙方有平等的權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)對依法納稅的正確宣傳與理解，明確納稅籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)利。只有倡導(dǎo)光明磊落的納稅籌劃，才能有效抑制大量存在的稅收人情籌劃、稅收關(guān)系籌劃，這些消極因素不僅影響國家財政收入，更是對社會風(fēng)氣的敗壞。為此，應(yīng)考慮在條件成熟時給納稅籌劃一個正確的評價和法律上的地位，使其納入規(guī)范化、法制化軌道。
　　4.提高征納雙方人員的素質(zhì)。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動中的一部分，是一種以人為主的思維活動，其效果如何與相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)密切相關(guān)。對于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，對企業(yè)的長期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮；對財務(wù)人員而言，要熟悉財務(wù)、稅務(wù)的各種政策，才能當(dāng)好參謀。對征稅機(jī)關(guān)而言，要更新觀念，正視納稅人權(quán)利，依法治稅，而不是依人治稅，同時加強(qiáng)對納稅人的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其知法、懂法、守法。
　　5.實(shí)際操作中持慎重態(tài)度。在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，如果對納稅籌劃不加區(qū)分而一味地加以反對，則會抑制稅收的調(diào)節(jié)作用。鑒于目前我國納稅人的稅法觀念淡薄和對變動中的稅制不熟的現(xiàn)實(shí)，可參照國際上的一些做法，成立稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或委托會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)，為納稅人提供納稅籌劃服務(wù)，以便于國家經(jīng)濟(jì)政策通過稅收杠桿，更好更快地貫徹到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中去。
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