基于可持續(xù)發(fā)展觀的國際會計協(xié)調(diào)化分析

　　本文是江蘇省教育廳哲學(xué)與社會科學(xué)基金項目（05SBJ790013）和江蘇大學(xué)人文社科基金項目（JDR200539）階段性成果
　　
　　【摘要】國際會計協(xié)調(diào)化是當(dāng)今國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要問題之一。本文以當(dāng)代科學(xué)理論體系中的可持續(xù)發(fā)展觀為視角，通過分析產(chǎn)生協(xié)調(diào)的內(nèi)外動因和方式，得出中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同是發(fā)展趨勢。
　　
　　經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本市場一體化成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，國際貿(mào)易、跨國公司等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，使各國同處一個經(jīng)濟(jì)平臺，這給財務(wù)信息可比性增加了壓力。會計作為國際通用的商業(yè)語言，應(yīng)為投資者提供真實、公允、可比的信息，客觀上迫切需求一種單一的財務(wù)報告語言即全球公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，這種需求的存在，使國際會計協(xié)調(diào)化趨勢日益得到關(guān)注。
　　推進(jìn)國際會計協(xié)調(diào)化，逐步實現(xiàn)趨同已成為加強(qiáng)全球經(jīng)貿(mào)往來、減少商業(yè)用語障礙和成本的有效途徑。建立在當(dāng)代科學(xué)理論基礎(chǔ)上的可持續(xù)發(fā)展觀，探索了系統(tǒng)混沌過程的組織協(xié)調(diào)性，描述了系統(tǒng)變化過程中內(nèi)部各要素、層次間的協(xié)同行為，為國際會計協(xié)調(diào)化提供了科學(xué)理論依據(jù)。
　　
　　一、協(xié)調(diào)動因
　　（一）內(nèi)因
　　會計信息作為對經(jīng)濟(jì)活動的反映和表述，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。會計準(zhǔn)則作為對會計信息的規(guī)范和指導(dǎo)，其制定過程是一種權(quán)利游戲（葛家澍）。會計國際化主要是會計準(zhǔn)則國際化，從本質(zhì)上看，絕非會計自身的問題，是利益相爭的過程和利益均衡的結(jié)果。各國為確保自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然一方面受到本國政府所施加壓力的影響；另一方面又不可避免地借助政治力量作為保障實施的手段。因此，會計國際化實質(zhì)是各國利益之爭。
　　（二）外因
　　1.有效規(guī)范金融市場的需要。會計信息是金融穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)信息，為了防范金融危機(jī)的風(fēng)險，會計信息的透明度成為人們關(guān)注的焦點。高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)是會計透明度的有效保證。據(jù)聯(lián)合國調(diào)查報告顯示，在受亞洲金融危機(jī)影響的國家中，大部分沒有正確采用國際會計準(zhǔn)則，導(dǎo)致未能及時提供有用的財務(wù)信息，難以幫助信息使用者分析引發(fā)危機(jī)的因素。
　　2.跨國企業(yè)活動增加的需要。經(jīng)濟(jì)全球化引起了全球資本流動，涌現(xiàn)了大量的跨國公司，成為當(dāng)代國際經(jīng)濟(jì)中的強(qiáng)大力量，但由于資本市場準(zhǔn)入條件尚未全球化，各國為保持會計標(biāo)準(zhǔn)主導(dǎo)地位，要求跨國公司按國別會計標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報告，加大了資本市場交易成本。
　　3.會計職業(yè)判斷能力的需要。利益主體決定會計政策，會計職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)是不同經(jīng)濟(jì)利益主體相互博弈，以求達(dá)到均衡決策的過程。會計職業(yè)判斷能力來源于會計水平的發(fā)展，而會計水平又以各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平為基礎(chǔ)。發(fā)達(dá)國家整體的經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)完備，會計體系完善，會計技術(shù)應(yīng)用時間長，有較高的職業(yè)水平和判斷力；而發(fā)展中國家與此相反。
　　
　　二、協(xié)調(diào)方式
　　（一）英國
　　國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）總部一直設(shè)在倫敦，第一任主席是英國人，因此，英國一向支持國際會計準(zhǔn)則。現(xiàn)在英國作為歐盟成員和IASB的會員國，更加支持本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同。英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）同IASC合作開發(fā)了幾項會計準(zhǔn)則，目前其宣稱不再制定和發(fā)布新的準(zhǔn)則，只發(fā)布將國際會計準(zhǔn)則用于英國的相關(guān)指南。
　　（二）美國
　　曲曉輝教授認(rèn)為：“任何一項會計法規(guī)的出臺，總是或多或少地影響到有關(guān)方面的利益。會計法規(guī)比較重大的變動，會導(dǎo)致利益關(guān)系集團(tuán)各有關(guān)方面利益的重新分配。”鑒于美國經(jīng)濟(jì)的影響力和壓力，1995年IASC與證券委員會國際組織（IOSCO）達(dá)成一項制定傾向美國利益的核心準(zhǔn)則協(xié)議，至此美國與IASC由“對立”轉(zhuǎn)變?yōu)楹献鲬B(tài)度。2002年10月，IASB和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）正式簽訂了協(xié)議，雙方制定履行高質(zhì)量、可比會計準(zhǔn)則各自應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，這意味著國際會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)美國意志，使這個經(jīng)濟(jì)航母為了維護(hù)自身利益而推進(jìn)協(xié)調(diào)。
　　（三）歐盟
　　歐盟是超國家的政治、經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟，隨著統(tǒng)一市場、統(tǒng)一貨幣、統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)政策的成功實行，歐盟計劃建立統(tǒng)一的金融市場，這就必須要有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，采用國際會計準(zhǔn)則最經(jīng)濟(jì)、最有效。2000年6月歐盟制定了在歐洲范圍內(nèi)消滅證券交易障礙的戰(zhàn)略，包括建立統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。當(dāng)IASC制定的核心準(zhǔn)則2000年5月通過評估后，6月歐盟委員會就以積極的態(tài)度采納國際會計準(zhǔn)則，要求其7000多家上市公司從2005年起全面按照國際會計準(zhǔn)則原則編制合并財務(wù)報告，并建議在2007年前將其擴(kuò)展到所有擬在歐洲上市的公司。
　　
　　三、發(fā)展趨勢
　　將可持續(xù)發(fā)展理念，引入國際會計協(xié)調(diào)，是將協(xié)調(diào)置于全球環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會三者和諧統(tǒng)一的大系統(tǒng)內(nèi)，充分考慮各國協(xié)調(diào)方式，使國際間協(xié)調(diào)能夠兼顧各方面的、當(dāng)前與長遠(yuǎn)的利益，建立持續(xù)而穩(wěn)定的機(jī)制。
　　(一)環(huán)境協(xié)調(diào)的發(fā)展原則
　　事物的內(nèi)在改變機(jī)制，應(yīng)順應(yīng)外部環(huán)境的變化。會計是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，會計準(zhǔn)則對環(huán)境適用性要求很強(qiáng)。國際會計準(zhǔn)則適用發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)、清晰的企業(yè)產(chǎn)權(quán)、規(guī)范的市場競爭和政府服務(wù)、較高的人員素質(zhì)、西方背景的文化前景等環(huán)境。基于此種背景應(yīng)立足于認(rèn)識當(dāng)前的環(huán)境，適應(yīng)變動的環(huán)境，利用改變了的環(huán)境。如美國開發(fā)的可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（XBRL）將各國財務(wù)報告轉(zhuǎn)換成按照國際會計準(zhǔn)則或本國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告，這種方式為國際間協(xié)調(diào)創(chuàng)造了良好的環(huán)境，而我國證監(jiān)會也要求B股上市公司按照中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，縮短了與國際間的距離。
　　（二）經(jīng)濟(jì)利益協(xié)調(diào)的發(fā)展原則
　　會計的國際協(xié)調(diào)表面是技術(shù)層面的事情，實際上是經(jīng)濟(jì)利益之爭。在會計準(zhǔn)則國際化乃至全球趨同化的過程中，每個國家都不可避免地度量自身的利弊得失，從而采取相應(yīng)的對策。如美國對物價變動、投資減免稅的處理等就是會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)承受來自不同方面的壓力、協(xié)調(diào)不同集團(tuán)的利益沖突，最終達(dá)到相關(guān)利益集團(tuán)能夠接受的最佳處理方式；歐盟有保留地采納“國際會計準(zhǔn)則第39號”等破壞了準(zhǔn)則內(nèi)部完整性和統(tǒng)一性，使準(zhǔn)則運用的一致性面臨困難；我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的使用相對國際會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)作為基準(zhǔn)計量基礎(chǔ)而言仍有一定的距離，同樣，國際會計準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，但我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回。
　　（三）社會運行協(xié)調(diào)的發(fā)展原則
　　會計的社會性要求與特定的經(jīng)濟(jì)體制相聯(lián)系、與周圍環(huán)境匹配，會計準(zhǔn)則受政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素影響，它的制定是相關(guān)各方利益沖突條件下一種調(diào)整問題的公共選擇過程，歸因于各國的國情與準(zhǔn)則的制定背景。國際會計準(zhǔn)則目前受到各國國情差異和利益保護(hù)等多方面因素制約，調(diào)節(jié)各方利益的爭斗將持續(xù)存在。可持續(xù)發(fā)展觀在經(jīng)濟(jì)社會有效運行中產(chǎn)生的影響是客觀和必然的。因此關(guān)注本國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，吸收國際會計準(zhǔn)則的研究成果來制定本國準(zhǔn)則，是目前準(zhǔn)則制定的發(fā)展趨勢。
　　2006年2月財政部頒布了新會計準(zhǔn)則，這是會計準(zhǔn)則史上的革命性的變化，與國際會計準(zhǔn)則一致程度相當(dāng)高。財政部從1986年開始頒布會計制度至今已有20多年，期間經(jīng)歷了準(zhǔn)則增減和修訂的持續(xù)發(fā)展變化，但卻總朝著與國際趨同的方向發(fā)展，這正是可持續(xù)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)。
　　本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原