試論建立有中國特色管理會計的動因

　　【摘要】改革開放以后，為了更好地服務于經濟發展，我國管理會計在理論和實踐上大量地引進和吸收了國外管理會計先進的經驗，有利地推動和促進了我國經濟的發展。但是隨著我國經濟改革的不斷深入和完善，越來越需要建立具有中國特色的管理會計以適應我國的經濟發展，為此本文從政治、經濟、文化等方面進行論述建立我國管理會計的原因。
　　
　　一、政治體制動因
　　
　　政治是經濟的集中體現，政治制度的不同必然要求建立不同的管理會計與之適應和為之服務。
　　我國是個社會主義國家，而且目前還處于社會主義初級階段，實行的是國家所有制。政府代表廣大人民管理國家，這樣企業所有權主體（尤其是國有企業和國有資產參股的股份制企業）與政府之間存在著緊密的聯系，即政府不僅是所有者的代表，而且也是行政管理者。與此相比，西方國家都是資本主義國家，企業大多數是私有企業，所有權主體與政府之間沒有較多的直接聯系。國家性質的不同導致政府介入企業的管理程度存在很大的差異。因此，有的人認為現在中國會計體系最大的特色是政府的角色無所不在；有的人也據此認為我國的國有企業存在“所有者虛位”，不能形成良好的激勵機制。其實，世界各國企業管理中都存在政府介入，只是介入的程度不同而已，而我國的特殊性主要在于我國是社會主義國家，它決定我國的企業特別是國有企業和國有控股的企業所追求的目標不僅在于企業的價值最大化或每股盈余最大化而且還要注重社會價值，兩極分化不是社會主義制度預期的目標。
　　在所有制的問題上，不管是計劃經濟時代、有計劃的商品經濟時代，還是社會主義市場經濟時代，我國都堅持以生產資料公有制為主體、多種經濟成分共存發展的原則。這一方面導致了我國的企業在追求經濟效益的同時還應注重社會效益，企業不是以經濟利潤最大化為唯一目標，在一定的條件下，經濟利益要服從社會利益；另一方面這也導致了我國企業和西方發達資本主義國家企業的兩權分離的基礎不同，西方發達國家企業的兩權分離是以私有制為基礎，一個企業可能有許多所有者，而我國企業的兩權分離是以公有制為基礎，一個所有者的代表（政府）有許多企業（國有企業）。
　　政治體制的另外一個特征是分配體制。我國實行的是以按勞分配為主、其他分配形式為輔的分配體制，這些中國具體的國情體現在管理會計上是對西方管理會計中的年薪激勵方式和預算方法在中國的應用提出一定的質疑，而要解決這些問題的關鍵是建立具有中國特色的管理會計，以適用它。因此，社會主義體制是驅動我國管理會計建立的重要要素。
　　
　　二、經濟體制動因
　　
　　我國的經濟體制從建國到現在，是一個不斷探索的過程，具體為：高度集中的計劃經濟體制、有計劃的商品經濟乃至目前的社會主義市場經濟。與資本主義的市場經濟形成過程具有較大的差別，并且，從時間上看，資本主義社會建立市場經濟的時間較長，目前來說體制較完善。
　　經濟體制的不同必然導致管理會計方法形式和工作范圍的差異。因為管理會計的理論和方法的產生與經濟體制具有密切的關系。如生產經營的預測是與消費市場相關的，經營決策是與投資市場、生產要素市場相關的，而我國的生產要素市場與資本主義國家的生產要素市場具有較大的區別；此外，還可以從我國上世紀八十年代開始大量地引入、借鑒西方管理會計可以看出，因為在十一屆三中全會以前，我國實行的是高度集中的計劃經濟體制，管理主要運用在生產領域。有的人也因此認為此段時期我國不存在管理會計。如前文分析：不是不存在，只是形式上不同。此階段的許多管理方法中蘊涵了當代西方管理會計理論與方法發展的基本原理。建立中國特色管理會計并不是對歷史與國外的排斥，而是承認事實，吸收教訓，根據我國社會主義市場經濟的特點，建立適應經濟體制需要的管理會計。因此，經濟體制實質上的不同驅使我國建立與之相適應的管理會計。
　　
　　三、產權主體動因
　　
　　產權是通過法律規定和得到國家保護的，具有排他性的資產占有關系和權力，包含資產的所有權和使用權。產權主體問題，也即企業組織體制問題。傳統的國有企業產權主體具有高度的集中性即政府代表全體人民同時擁有國有資產的所有權和使用權。隨著我國經濟體制的不斷演變，我國的企業組織形式發生巨大變化，尤其在我國加入世貿組織（WTO）后，我國改革開放的速度將更加迅速，企業組織形式將更加多樣化。改革開放前，我國企業主要是國有、集體、私營，其中前兩者為主體，私營僅是少數。改革開放后，外資企業、合資企業、獨資企業從無到有，形成以國有企業為主體、多種形式并存的企業格局。在這種環境下，即使我國企業的產權主體多樣化，又使我國的產權主體區別與過去和國外的產權主體。而企業組織形式的不同必將導致管理會計運行機制的不同。在此背景之下，我們既不能照抄照搬國外的管理會計，又不能固步不前，而應該根據現實建立具有中國特色的管理會計，并根據實際的變化不斷地發展和完善。
　　
　　四、法律動因
　　
　　法律作為由國家制定或認可，并由執法部門強制人們必須遵守的行為規則，旨在維護、鞏固和發展既定政治制度和經濟體制，以及體現這兩者所要求的社會關系和社會秩序。作為主要向企業內部管理當局提供信息的管理會計，盡管受到法律的約束不象財務會計那樣嚴格，但是管理會計作為會計和管理兩者的綜合學科，是社會科學的分支，其研究的是社會現象。社會現象的特點一是復雜，不容易計量；二是存在著許多非經濟因素，其中包括政治的、文化的、心理的因素影響。這些社會現象具有不同于自然現象的特點，決定了管理會計中運用數學方法和自然科學有所不同，由此可見管理會計并非單純的純技術性學科，其不可避免地受到法律的影響。一般來說，法律對管理會計的影響主要體現在會計行為規則所采取的形式及其制定權和管理權上，而這與一個國家的法律體系緊密相關，或者說不同的法律體系導致有差別的會計法制內容和形式。如大陸法系國家的會計信息加工受到法律的影響較為嚴格和深化，而英美法系國家的會計則較少受到法律的直接影響。此外，不同法律體系稅法的內容對管理會計中有關的收入、成本、稅金等指標的計量也有所差別，比如大陸法系國家一般要求會計收益與稅收利益嚴格保持一致，而英美法系國家對此要求相對較寬松。
　　在我國，源于數千年中央集權的傳統和中華民族根深蒂固的習慣，在整個社會主義初級階段都是堅持以成文法為主的法律體系，接近與大陸法系，因此不可能實行以英美法系為主的法律體系。再者，從我國的會計法規來看，我國既存在結構式的會計法規，又存在行業會計制度。這樣就要求在吸收國外管理會計精華的基礎上，建立與我國法律體系相適應的中國特色管理會計。
　　
　　五、文化環境動因
　　
　　文化是人類在長期的社會實踐中創造和積累的，體現一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環境，在不同的國家必然表現出明顯的差異。中國的企業采用哪一種會計方法都不能全部從美國或其他國家照搬，因為管理會計行為不是對企業的核算行為，而是對企業的管理的行為，而應按照中國文化的特點產生出適應于中國人的方法，如當前跨國公司開發國外市場時，大多采用本土化管理。所以，研究特定的文化背景和與這種背景相適應的管理會計方法就顯得十分重要。
　　雖然改革開放以后，我國的傳統文化受到西方文化的強烈沖擊，使我國的文化不斷呈現出多樣性，但是它并沒有改變我國文化的主旋律，本文的文化主旋律是廣義的涵義，它既包括傳統文化的主旋律又包括社會主義文化的主旋律。我國幾千年的傳統文化孕育了中華民族崇尚集體主義、謙虛謹慎等個性。盡管這種個性受到市場經濟大潮的沖擊，但個人主義趨向的文化仍不是中華民族文化的主流，特別是目前我國提出的“以徳治國”，這樣一來，西方的責任會計中將工資直接與效益掛鉤，強調業務與個人利益的對等等激勵員工方式與我國文化底蘊有所不同，這也是目前我國管理會計的理論界與實務界對管理會計不同反應的原因，理論與我國實際環境相脫節。因此，我國當務之急是建立與我國文化環境相適應的管理會計。