對(duì)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的再思考

　　【摘要】隨著財(cái)務(wù)管理中心地位在企業(yè)管理中的確立，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用越來(lái)越重要。在企業(yè)管理方式的選擇中，預(yù)算管理作為一種有效的管理手段，值得我們學(xué)習(xí)和合理應(yīng)用。企業(yè)家和企業(yè)管理人員應(yīng)該樹(shù)立預(yù)算管理的意識(shí)，并且根據(jù)單位的具體情況和特點(diǎn)，將預(yù)算管理運(yùn)用到企業(yè)管理中來(lái)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。本文就全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、特征及運(yùn)行等作一探討。
　　
　　一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與特征
　　
　?。ㄒ唬┤骖A(yù)算管理的內(nèi)涵。全面預(yù)算管理是企業(yè)利用價(jià)值和價(jià)值形式在科學(xué)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)未來(lái)的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的規(guī)劃、控制與協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理是在市場(chǎng)背景下企業(yè)內(nèi)部的管理，是計(jì)劃與市場(chǎng)兩種機(jī)制在企業(yè)層面上結(jié)合的體系。
　　
　　（二）全面預(yù)算管理的特征。簡(jiǎn)單概括，全面預(yù)算具有綜合性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性、市場(chǎng)性等幾個(gè)顯著特征，但全面預(yù)算管理的核心在于“全面”二字上，它關(guān)鍵具有全員、全額、全程的特點(diǎn)。
　　1.“全員”性。即指預(yù)算過(guò)程的全員發(fā)動(dòng)，包括兩層含義，一層是指“預(yù)算目標(biāo)”的層層分解，人人肩上有責(zé)任，讓每一個(gè)參與者學(xué)會(huì)算賬，建立“成本”、“效益”意識(shí)。另一層含義是企業(yè)資源在企業(yè)各部門(mén)之間的一個(gè)協(xié)調(diào)和科學(xué)配置的過(guò)程。通過(guò)企業(yè)各職能管理部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)對(duì)預(yù)算過(guò)程的參與，把各部門(mén)的作業(yè)計(jì)劃和公司資源通過(guò)透明的程序進(jìn)行配比，從而可以分清“輕重緩急”，達(dá)到資源的有效配置和利用。
　　2.“全額”性。即指預(yù)算金額的總體性，不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還關(guān)注投資和資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)；不僅考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、材料、人工及動(dòng)力等資源間的協(xié)調(diào)和配置。即預(yù)算因業(yè)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生，我們稱之為作業(yè)基礎(chǔ)上的預(yù)算。
　　3.“全程”性。即指預(yù)算管理流程的全程化，即預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。通過(guò)預(yù)算的預(yù)警制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或預(yù)算目標(biāo)問(wèn)題，并通過(guò)預(yù)算的考核和評(píng)價(jià)制度，有效地激勵(lì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)期的計(jì)劃順利進(jìn)行。
　　
　　二、全面預(yù)算管理模式的運(yùn)行
　　
　　首先，需實(shí)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，需要制定《內(nèi)部模擬市場(chǎng)管理辦法》、《資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理辦法》、《財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法》以及相應(yīng)的實(shí)施意見(jiàn)、編制說(shuō)明等規(guī)章制度，建立包括內(nèi)部目標(biāo)利潤(rùn)、資產(chǎn)回報(bào)率、資產(chǎn)負(fù)債率和不良資產(chǎn)率等指標(biāo)在內(nèi)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)綜合考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效、資產(chǎn)質(zhì)量、資金使用效率等進(jìn)行全面的考核；其次，配合以上考核指標(biāo)體系，應(yīng)建立較為完善的預(yù)算管理體系，本著“全面預(yù)算、全額預(yù)算、全員預(yù)算”的原則，將資金、實(shí)物等所有可以用數(shù)量、金額加以反映的方面，所有與貨幣資金收支有關(guān)的項(xiàng)目都納入預(yù)算的范疇，嚴(yán)格控制預(yù)算外收支業(yè)務(wù)的發(fā)生，在全體員工中培育全面預(yù)算意識(shí)，使預(yù)算管理的思想深入人心。
　　
　　三、對(duì)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的再思考
　　
　　預(yù)算管理的重要作用已經(jīng)引起了人們的逐步認(rèn)同，對(duì)于大中型企業(yè)、超大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)、跨國(guó)公司而言，科學(xué)推行全面預(yù)算就顯得非常必要。
　　
　?。ㄒ唬﹪?guó)有企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。翻開(kāi)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展歷史，不難看出，國(guó)有企業(yè)從計(jì)劃體制下的統(tǒng)收統(tǒng)支到后來(lái)的承包制，沒(méi)有過(guò)真正意義上的預(yù)算管理，預(yù)算管理的基礎(chǔ)十分薄弱。很多企業(yè)，大都是依靠經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、任期目標(biāo)來(lái)籠統(tǒng)地進(jìn)行企業(yè)規(guī)劃，其實(shí)是一種粗放式的經(jīng)營(yíng)管理，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失和經(jīng)營(yíng)資源的浪費(fèi)。隨著預(yù)算管理的引入，情況有所改觀。
　　
　　（二）世界級(jí)企業(yè)的先進(jìn)做法。在現(xiàn)代化的企業(yè)治理中，尤其對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，實(shí)行預(yù)算管理是十分重要的。一些世界級(jí)企業(yè)，其綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力已經(jīng)超過(guò)了許多國(guó)家的綜合國(guó)力，在這樣的企業(yè)治理中如果忽視預(yù)算的作用，其后果可想而知。而事實(shí)上，許多國(guó)際大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)采用預(yù)算管理，并且把預(yù)算視為企業(yè)的商業(yè)機(jī)密進(jìn)行嚴(yán)格的保密管理，也有不少競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)搞到對(duì)方的預(yù)算而在競(jìng)爭(zhēng)中處于有力地位。
　　
　?。ㄈ┢髽I(yè)全面預(yù)算編制要體現(xiàn)嚴(yán)肅性和科學(xué)性。企業(yè)的預(yù)算不同于政府預(yù)算，要將市場(chǎng)的因素充分考慮進(jìn)去，并且在預(yù)算的編制程序和管理上要做到更為嚴(yán)格和合理，避免搞成數(shù)字游戲，從而為企業(yè)集團(tuán)的有效治理打下良好的基礎(chǔ)。
　　
　　（四）預(yù)算與企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是對(duì)企業(yè)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)期間目標(biāo)的一種描述，是粗線條的，而預(yù)算是對(duì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的歸類分解和細(xì)化，并用會(huì)計(jì)專業(yè)語(yǔ)言進(jìn)行組合、闡述和解釋，更加具體化、明確化和嚴(yán)謹(jǐn)化，信息量大，可操作性強(qiáng)，權(quán)威性強(qiáng)。
　　
　?。ㄎ澹╊A(yù)算與財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作的關(guān)系。良好的財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作是編制一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算的前提。只有財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作做好了，預(yù)算所需的信息才不會(huì)失真，才會(huì)充分，預(yù)算工作才能順利進(jìn)行。
　　
　　四、對(duì)全面預(yù)算編制流程的建議
　　
　　（一）預(yù)算目標(biāo)的確定、下達(dá)?？偣靖鶕?jù)預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及相關(guān)制度確定基層各單位的年度目標(biāo)利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)回報(bào)率、壞賬損失率和投資收益率等預(yù)算指標(biāo)，并在預(yù)算年度上一年的11月底之前下達(dá)給各所屬單位。
　　
　?。ǘ╊A(yù)算草案的編制、上報(bào)。各所屬單位在確保完成總公司下達(dá)的各項(xiàng)目標(biāo)前提下，根據(jù)本單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況編制預(yù)算年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案，并在預(yù)算年度上一年12月底前上報(bào)總公司。具體編制流程如下：
　　1.各所屬單位的各個(gè)責(zé)任中心編制與該中心有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算，報(bào)相關(guān)歸口管理部門(mén)審核。
　　2.各所屬單位的歸口管理部門(mén)審核相關(guān)預(yù)算方案，并對(duì)項(xiàng)目按輕重緩急進(jìn)行排序，報(bào)主管負(fù)責(zé)人審定，審定后報(bào)本單位預(yù)算管理委員會(huì)辦公室審核、平衡。
　　3.各所屬單位預(yù)算管理委員會(huì)辦公室審核各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算，并進(jìn)行平衡、匯總，編制基層單位的財(cái)務(wù)預(yù)算，提交本單位預(yù)算管理委員會(huì)，由后者審定后上報(bào)總公司預(yù)算管理委員會(huì)辦公室相關(guān)業(yè)務(wù)歸口管理處室審核。
　　
　?。ㄈ╊A(yù)算的審批、下達(dá)。各所屬單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算草案在總公司須先后經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室、預(yù)算管理委員會(huì)環(huán)節(jié)的審核、平衡、調(diào)整，通過(guò)后，提交總公司董事會(huì)（或總經(jīng)理辦公會(huì)）審批，調(diào)整確定總公司和各所屬單位的財(cái)務(wù)預(yù)算，并下達(dá)給各所屬單位及相關(guān)業(yè)務(wù)歸口管理處室執(zhí)行。
　　
　　（四）預(yù)算的調(diào)整
　　預(yù)算項(xiàng)目調(diào)整的申請(qǐng)、上報(bào)、審批、下達(dá)流程與預(yù)算編制的流程相同。利潤(rùn)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算調(diào)整不突破年度預(yù)算的，由各所屬單位預(yù)算管理委員會(huì)審批；超過(guò)年度預(yù)算的利潤(rùn)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算，資本性支出預(yù)算調(diào)整、資本性支出預(yù)算增減項(xiàng)目調(diào)整，由所屬單位預(yù)算管理辦公室提出申請(qǐng)，報(bào)總公司預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)。
　　
　?。ㄎ澹╊A(yù)算執(zhí)行情況的分析與考核
　　1.預(yù)算執(zhí)行情況分析。預(yù)算管理委員會(huì)辦公室及各業(yè)務(wù)歸口管理部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況按季度進(jìn)行分析，著重分析利潤(rùn)預(yù)算、資本性支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算的完成情況，對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，要寫(xiě)明擬采取的改進(jìn)措施。預(yù)算分析的重點(diǎn)是差異的原因及應(yīng)采取的措施。
　　2.預(yù)算執(zhí)行情況考核。預(yù)算管理委員會(huì)辦公室及各業(yè)務(wù)歸口管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，考核的內(nèi)容包括預(yù)算完成情況、預(yù)算編制準(zhǔn)確性與及時(shí)性等指標(biāo)?？己瞬扇∮浄种?，基礎(chǔ)分為100分。最終根據(jù)實(shí)際取得的分?jǐn)?shù)劃分不同的檔次，分檔次確定給予多少獎(jiǎng)金或扣減多少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)抵押金。預(yù)算編制準(zhǔn)確性與及時(shí)性考核的方法與預(yù)算完成情況考核相類似，最終也是按實(shí)際分?jǐn)?shù)所在的檔次來(lái)確定獎(jiǎng)懲。
　　總之，全面預(yù)算管理的實(shí)施，可以進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，使企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。預(yù)算管理關(guān)注的重點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)結(jié)果（利潤(rùn)預(yù)算）延伸到經(jīng)營(yíng)過(guò)程（業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算）進(jìn)而擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算）。全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)各預(yù)算表之間相互平衡制約，降低預(yù)算的隨意性，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配置和經(jīng)營(yíng)的事前事中控制奠定基礎(chǔ)。