基于供應鏈的會計管理模式研究

　　【摘要】 筆者提出了基于供應鏈價值信息會計管理模式的基礎模型；分析了現行會計管理模式由于提供信息的簡化、不一致、不準確， 不能很好的為供應鏈戰略服務；指出現代企業是處在供應鏈節點上的基于價值管理的組織， 價值管理是企業管理的重要內容， 企業應以價值管理和控制為核心， 達到戰略管理、財務管理控制、會計作業管理的良性自適應和調整， 與供應鏈戰略協調一致。
　　
　　一、現行會計管理模式分析
　　
　　自1494 年意大利佛羅倫薩創立復式簿記以來， 會計系統一直能較好地反映組織的經濟活動， 因此成為記錄企業經營活動的基本信息系統。但是， 隨著從基于單個企業的管理組織模式向基于供應鏈、虛擬企業等協同管理組織模式的轉變， 會計系統的應用環境發生了極大的變化， 而現行的會計系統無法提供供應鏈管理條件下所需要的高質量的信息。
　　
　　(一) 現行的會計系統通過一套賬戶系統記錄企業發生的經濟活動， 難免要對信息做出取舍， 而且經過層層匯總和篩選形成內外部決策所用的報表， 大量有用的經濟信息會被屏蔽，信息流必須與物流、工作流、資金流環環相連， 時時配合， 但是經濟活動在進入會計賬戶系統前已被簡化為經濟業務， 不屬于經濟業務的活動被過濾掉了(而這些被過濾掉的信息可能正是企業進行決策所必需的信息)。 此外，按照會計確認標準入賬，“滯后”的大量業務信息， 使會計信息流與業務流在時間上不匹配， 降低了會計信息的決策有用性。
　　
　　(二) 現行的成本核算方法扭曲了在高新技術生產方式下的產品成本信息(如制造費用的分配方法) ，即使整個供應鏈上所有企業的會計信息實現共享， 上游企業提供的產品成本核算的信息不準確， 也會導致供應鏈上的企業利用上游企業成本信息做出的決策存在偏差。此外， 成本形成的重心前移， 使只注重生產過程成本控制和核算的現行會計管理模式易產生成本“失真”， 因此會產生巨大的風險。
　　
　　( 三) 現行會計管理模式“好量疏質”、“容忍缺陷”、“忽視顧客”等缺陷， 與供應鏈管理理念相抵觸。管理會計與財務會計所記錄信息有重復， 且標準不一。標準成本制度和定額成本制度是建立在允許一定缺陷差異基礎上的， 這與“無缺陷”的管理目標相抵觸。
　　供應鏈財務決策和財務管理應該是與物流、資金流等決策同時進行， 因而需要依據企業所有經濟業務的最原始的完整信息， 但是， 現行會計管理模式下所產生的會計信息是對經濟業務過濾之后不完整的信息， 因而基于這種不完整的信息基礎上做出的決策必然不準確。
　　供應鏈管理是基于價值的管理， 需要基于供應鏈業務流程的價值增值信息。但是現行的會計管理模式割裂了成本信息與業務流程之間的關系， 不利于供應鏈價值管理的有效運行。因此， 構建基于價值管理的、供應鏈條件下的會計管理模式， 是當前供應鏈管理的基本要求。
　　
　　二、價值管理的核心
　　
　　從歷史演變過程看， 現代企業經營目標經歷了利潤最大化、股東財富最大化和企業價值最大化三個階段， 而企業也從僅僅關注企業外在價值(即企業外部投資者認定企業的投資價值， 在有效的證券市場環境下， 表現為上市公司的股票市值) ， 逐漸向越來越關注企業內在價值(即客戶的價值， 是以顧客價值為導向的理念， 要求企業必須站在客戶的角度選擇產品制定戰略， 參與供應鏈管理， 提高整個供應鏈的價值， 從而保證客戶價值的最大化) 而轉變。企業價值最大化目標， 體現了對經濟活動的深層次認識， 強調協調企業內部各部門及與供應鏈上企業的利益關系， 在共同努力實現各自價值最大化的基礎上使企業的價值不斷增長， 整個社會的財富也會得到增加， 實現社會效益最大化。
　　在網絡環境下， 組織結構趨于扁平， 管理的層級制度在某種程序上被打破， 跨級的信息交流趨于簡單。但是從每個微觀角度(企業角度) 講， 層級管理的存在對于企業高效管理還是非常必要的。因此， 在價值管理中， 由于不同層次管理者所要解決的問題不同， 對信息的要求亦不同。所以， 在基于供應鏈的價值信息會計管理模式下， 每個組織內部仍然是從戰略管理、財務管理控制到會計作業管理的分級管理過程。
　　同時， 雖然當前的經營環境使得企業不能僅僅關注內部的管理， 但是從根本上講， 供應鏈上每個企業管理的有效性仍然是整個供應鏈管理有效性的關鍵因素之一。因此， 在基于供應鏈的價值信息會計管理模式下， 企業內部的價值管理的有效性是整個供應鏈上價值增值管理有效性的基本保障。
　　
　　三、價值信息會計管理模式
　　
　　在價值管理體系下， 企業圍繞價值創造、價值增值過程進行各種經營管理活動， 而對這一過程的認識應當采用系統的觀點。Savage認為，整合的真正任務是將它們組合在一起， 將企業內部和企業之間創造性思想彼此聯系， 以迎接整體的挑戰和機遇。從企業的長期實踐中， 已使人們感到， 缺乏系統觀點指導的企業難以真正獲得長期的競爭優勢。 因此， 整合是價值管理體系中必須關注的重要內容。同時， 微觀層次上的各組織都是基于供應鏈上的價值增值管理和價值信息反饋來開展各項工作。
　　
　　(一) 從供應鏈角度， 是價值增值管理和價值信息反饋過程
　　從供應商至客戶實質上是一個價值增值直至價值實現的過程， 為了使供應鏈各個計劃的有效性， 需要供應鏈上各個節點提供準確、可靠、及時的信息， 包括市場信息、成本信息、業務信息等價值信息。同時， 為保證供應鏈計劃的高效和正確， 還需要針對反饋的價值信息及時調整節點上各個企業的計劃和預算。供應鏈實施是計劃的執行過程， 在實施過程中， 無論是采購、制造， 還是分銷過程， 除了需要隨著計劃的調整而改進外， 同樣需要根據反饋的價值信息進行局部的微調， 以適應市場的要求。供應鏈的執行評估是根據價值信息對供應鏈戰略進行評價的過程， 同時也是價值信息反饋和對計劃調整的重要依據之一。
　　
　　(二) 從企業角度， 是分級的、有效整合的價值管理與控制的過程
　　在戰略管理層次， 不應是傳統的僅從財務角度審視企業績效， 需要通過供應鏈分析→價值鏈分析→作業鏈分析等， 明確企業核心競爭力、競爭對手狀況、客戶和供應商關系因素， 進行各種資源的有效配置， 確定企業績效評價的指標體系， 價值評估的標準， 評價報告的模式， 以及績效評價的管理流程， 并對企業決策的合理性和風險進行判斷。同時， 根據供應鏈上、下游企業信息以及內部財務管理控制層和會計作業管理層的反饋信息對企業評價指標體系、價值評估標準等內容進行修正， 做出適應企業現狀的價值增值戰略， 這應該是一個動態的過程。
　　在財務管理控制層面， 以戰略管理層所確定的價值增值戰略為指導， 針對經營狀況不斷進行價值管理控制， 利用價值增值分析對管理控制偏差進行分析， 確保企業價值增值戰略的有效， 并平衡基于外部供應鏈和內部管理的預算， 關注成本管理、資金管理， 為上、下游企業提供有效的報告。同時， 利用上、下游企業及客戶的信息， 擴大成本管理和控制的范圍， 真正做到對產品成本的有效控制， 為客戶提供最有價值的產品和服務。 財務管理控制層是企業內部價值管理戰略得以實施的重要保障。
　　在會計作業管理層面， 是組織和落實具體的價值管理任務的層面， 它是企業內部價值信息收集的基礎工作， 是有效財務管理控制的基本保證。 在現行會計管理模式下， 管理會計中的信息有部分由財務會計處理， 還有一部分未進入財務會計， 財務會計的信息部分來自于管理會計， 部分來自于業務數據， 這使得財務采集的數據是組織經濟業務數據的一個子集， 忽略了大量的管理信息和業務信息， 不能全面地反映并提供決策所需的信息. 因此， 在價值信息會計管理模式下， 借助現代信息手段， 應該能及時準確的反映所有業務的信息， 將管理會計信息和財務會計信息進行整合， 統一標準集中反映， 為企業的供應鏈決策提供全面、及時、準確的信息. 同時， 通過會計作業信息的收集和管理， 為企業供應鏈績效評價提供全面、及時準確的反饋信息， 使企業能夠根據企業績效的評價指標、管理流程對企業的經營效果進行全面評價， 使企業處在一個良性循環的系統中， 真正成為一個有學習能力的自適應的組織。
　　
　　四、結束語
　　
　　隨著顧客對商品質量、時間、個性化等要求的不斷提高， 以及全球化競爭的日益加劇， 使得企業必須將經營的視角從關注企業內部的管理轉變到關注供應鏈戰略。為使供應鏈戰略有效， 企業需要及時、準確、全面的價值信息。在價值信息會計管理模式下， 企業以價值管理