提升中小民營企業(yè)內(nèi)控機能的思考

　　【摘要】中小民營企業(yè)要發(fā)展，注重內(nèi)控機制是關(guān)鍵。本文對中小民營企業(yè)在內(nèi)部控制下的現(xiàn)狀進行了剖析，并就如何提升中小民營企業(yè)的內(nèi)控機能提出了自己的觀點。
　　
　　中小企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一套適合自己發(fā)展的內(nèi)控系統(tǒng)，建立和實施有效的內(nèi)部控制制度，以改善企業(yè)經(jīng)營體質(zhì)，提升經(jīng)營績效，保持企業(yè)持久的生命力。
　　
　　一、我國中小民營企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)況
　　
　　（一）內(nèi)部控制意識淡薄
　　一方面，因管理能力和管理素質(zhì)跟不上企業(yè)發(fā)展，中小民營企業(yè)管理者對內(nèi)部控制機能普遍認識不足。許多民營企業(yè)的管理者， 不知通過內(nèi)部控制的相互制衡、相互監(jiān)督機制，便能降低風(fēng)險，輕松管控，而什么都管，大小事務(wù)非得親自過目或自家人掌控才能放心，分身乏術(shù)。殊不知，正是因自家人的關(guān)系，使管理缺乏內(nèi)部約束性，出現(xiàn)管理混亂，權(quán)責(zé)不明，并形成慣性，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，管理的隨意性從自家人擴展到整個企業(yè)，即使從外面請來了會計，因受制于家族成員，卻發(fā)揮不了監(jiān)督的職能。許多民企的出納崗位、實物保管崗位、應(yīng)收款經(jīng)手崗位都是家族成員，會計只管做賬，不用對賬，也不用盤點，從而為企業(yè)的資產(chǎn)流失埋下隱患。
　　另一方面，因許多中小民營企業(yè)的從業(yè)人員素質(zhì)較差，各崗位、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制執(zhí)行人員不能充分認識內(nèi)部控制的重要性，認為內(nèi)部控制是老板對自己的控制，對自己不信用，對執(zhí)行內(nèi)控制度帶有抵觸情緒；或者沒有勝任本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能及工作責(zé)任心，使內(nèi)部控制制度很難執(zhí)行。
　　
　　（二）關(guān)鍵控制點控制不到位
　　部分民營企業(yè)的經(jīng)營者因管理水平和素質(zhì)較低，不能根據(jù)企業(yè)的實際情況來設(shè)置內(nèi)部控制。他們要么將大公司的內(nèi)控制度整套吸收，中小企業(yè)礙于規(guī)模及成本因素，不可能如大公司一樣分工細密，使得內(nèi)部控制制度可操作性和實用性差，最后形同虛設(shè)；要么不能針對本企業(yè)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細節(jié)，制定企業(yè)切實有效的內(nèi)部控制制度，使得一些基本的內(nèi)控制度殘缺不全，控制點亦不明確，或關(guān)鍵控制點出現(xiàn)死角。如出納崗位、實物保管崗位平凡換人卻不盤點對賬，最后虧了一大筆也無從追究責(zé)任；大量應(yīng)收賬款由片區(qū)業(yè)務(wù)員一人全程處理而沒有監(jiān)督控制措施；發(fā)票、收據(jù)由出納保管和開具，又缺少審核程序等等。
　　另外，管理控制也是中小民營企業(yè)經(jīng)營上最大的弱點，絕大部分沒有預(yù)算控制、目標(biāo)管理控制，導(dǎo)致成本費用過高、損耗嚴重、資金呆滯、現(xiàn)金流量與需求脫節(jié)等管理問題出現(xiàn)，嚴重的直接導(dǎo)致財務(wù)危機。也有許多中小企業(yè)經(jīng)營者都知道管理控制的重要性，但卻不知或無法落實與執(zhí)行。
　　
　　（三）缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制
　　我國《審計法》只對國有單位的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置作了強制性規(guī)定，而對非國有單位則未作要求，目前，中小民營企業(yè)出于成本費用等因素的考慮極少設(shè)立內(nèi)部審計部門，即使有，也不能充分發(fā)揮其職能，內(nèi)部控制制度缺乏必要的約束機制，種種監(jiān)管形同虛設(shè)，使不法分子有空可鉆。
　　
　　二、中小民營企業(yè)如何提升內(nèi)控機能
　　
　　中小民企如何建立適用的內(nèi)控制度，筆者認為，應(yīng)從下列方式構(gòu)建及執(zhí)行：
　　
　　（一）提高管理者和制度執(zhí)行者的素質(zhì)和內(nèi)控意識
　　因“內(nèi)部控制是一個要由組織的董事會成員、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程”，人是內(nèi)部控制的重要因素。對于民營企業(yè)， 內(nèi)部控制的成敗很大程度上是取決于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的認識和重視程度，同時也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。建議一方面加強管理層和員工的培訓(xùn)，提高他們對內(nèi)部控制的認識，使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員和員工充分認識內(nèi)部控制的重要性和必要性；使全體職員意識到內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，同時，明確各個崗位的職能與責(zé)任，使每一個員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。另一方面，要加強相關(guān)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育并建立激勵機制，同時采用相應(yīng)的管理政策與措施來保證制度的執(zhí)行等。
　　
　　（二）建立適用的財務(wù)控制模式
　　1.建立適用的會計系統(tǒng)及制度
　　中小民營企業(yè)要提升內(nèi)控機能，應(yīng)先從會計控制開始。公司交易流程通常可分為授權(quán)、執(zhí)行、記錄等三大步驟；會計人員在交易程序中所扮演的角色便是記錄，其主要任務(wù)不僅在審核授權(quán)與執(zhí)行程序的適當(dāng)性，還可以透過核對賬務(wù)與實體資產(chǎn)來防止舞弊的發(fā)生。中小民營企業(yè)要搞好財務(wù)控制，必須建立嚴密的會計控制制度。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定：“內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制；內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。”
　　對于中小民營企業(yè)，授權(quán)批準(zhǔn)控制實施較好，著重要解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離和財產(chǎn)安全控制的問題。這就要求中小企業(yè)合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制衡的機制。
　　2.建立預(yù)算體系，發(fā)揮預(yù)算管理的功能
　　預(yù)算制度的規(guī)劃與落實，應(yīng)為中小民營企業(yè)強化其內(nèi)部管理的重點工作。預(yù)算體系的執(zhí)行，可以協(xié)助經(jīng)營者監(jiān)測企業(yè)整體經(jīng)營績效。在公司既定總利潤目標(biāo)的前提下，透過損益預(yù)算，可確認各部門所應(yīng)擔(dān)負的創(chuàng)造收益或控制費用的責(zé)任范圍，形成成本費用標(biāo)準(zhǔn)，完善成本控制制度。中小民營企業(yè)多屬于家族型企業(yè)，由于是自家人的關(guān)系，平日對于費用的管控較為松散，若能建立預(yù)算管理制度，則可消除此弊端。
　　一套完整的預(yù)算制度應(yīng)包括預(yù)算編制、預(yù)算控制及預(yù)算檢查調(diào)整三個環(huán)節(jié)。預(yù)算控制和檢查調(diào)整應(yīng)落實于日常管理工作中，最好能建立計算機分析和管理系統(tǒng)，將年度預(yù)算分割成月預(yù)算，并于月報表中設(shè)計本月實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)字段，以便于將實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)作比較，及時進行數(shù)據(jù)的分析，考核成本費用指標(biāo)的完成情況，找出成本差異的原因并采取措施加以糾正；對因環(huán)境變化偏離現(xiàn)實的指標(biāo)及時加以修訂，以保證整個預(yù)算體系得以順利執(zhí)行。
　　
　　（三）強調(diào)關(guān)鍵控制點
　　對于中小型民營企業(yè)，因兼顧成本效益原則，內(nèi)部控制的范圍可能有限，控制觸角難以涉及到企業(yè)營運活動的各個環(huán)節(jié)和各個方面，只能抓住關(guān)鍵控制點做到事半功倍。因此，結(jié)合企業(yè)的自身狀況設(shè)計控制要點，并建立適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制系統(tǒng)是提升中小型民營企業(yè)內(nèi)控機能的關(guān)鍵。經(jīng)營者可就公司本身經(jīng)營風(fēng)險較高的項目加以控制，中小企業(yè)各交易循環(huán)主要控制要點和控制方法有：
　　1. 貨幣資金收支控制：款項、票證、單據(jù)、名章監(jiān)管到位。
　　2. 往來款項的控制：定期核對、單證跟蹤。避免業(yè)務(wù)員采購與付款或銷售與收款一人完成，同時，應(yīng)以會計為主，業(yè)務(wù)員配合，定期與往來單位和個人核對賬目。
　　3. 實物控制：明確規(guī)范各實物負責(zé)人與會計的權(quán)責(zé)、定期盤點、換崗盤點、賬實核對。嚴格落實責(zé)任，獎懲到位。
　　4. 成本費用控制：執(zhí)行預(yù)算并有有效的考核與激勵措施。
　　5. 注意錢、貨單據(jù)的連續(xù)編號、相關(guān)人員的審核、簽字。
　　對于關(guān)鍵控制點，必須形成相互制約、相互牽制、相互監(jiān)督的機制，并有明確的職責(zé)劃分和獎懲辦法，同時應(yīng)做到內(nèi)部審計的定期審核，或是主管人員的不定期抽查。
　　
　　（四） 外聘內(nèi)審人員，遏制內(nèi)控失效
　　為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，加強內(nèi)部審計。通過對預(yù)算控制、目標(biāo)控制主體的審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理活動中存在的經(jīng)營不力、效益低下的原因，并提出改進建議和措施，保證企業(yè)經(jīng)營的效益性和效率性。
　　中小民營企業(yè)業(yè)務(wù)較為單一，考慮到成本效益原則、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)以及審計的獨立性，也可不建立內(nèi)部審計機構(gòu)或設(shè)立專職審計人員，而聘請中介機構(gòu)或企業(yè)以外的行家進行定期審計，行使內(nèi)部審計的職能。由外部人進行內(nèi)部審計，審計報告只呈報給企業(yè)董事會和管理層，不對企業(yè)以外的相關(guān)利益主體負責(zé)，審計的目的是為了規(guī)范管理、減少漏洞、防范風(fēng)險。專家內(nèi)審可以因其專業(yè)性、權(quán)威性而能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，更能客觀公正、全面評價并幫助企業(yè)找出漏洞，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，并提出有建設(shè)性的改進建議和措施，完善內(nèi)部控制體系。