電子商務(wù)對成本會計(jì)的影響

電子商務(wù)作為21世紀(jì)的主流貿(mào)易手段，也是商品貿(mào)易形成中的新興商務(wù)方式，已經(jīng)逐漸深入到社會經(jīng)濟(jì)生活中的各個(gè)領(lǐng)域。電子市場、虛擬商店、網(wǎng)上購物、網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易以及商業(yè)互動模式等新興事物的崛起，打破了傳統(tǒng)貿(mào)易形式的時(shí)間和空間的限制，使企業(yè)與全球各地消費(fèi)者、合作伙伴及供應(yīng)商之間的溝通和交流得到極大的增強(qiáng)，大大地加速了全球信息經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。在電子商務(wù)環(huán)境下，生產(chǎn)者的上市將按市場需求來進(jìn)行，其銷售將借助于計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)來完成，將徹底改變傳統(tǒng)商務(wù)方式下的業(yè)務(wù)流程。本文擬對電子商務(wù)對成本會計(jì)的影響作建設(shè)性的探討。

一、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍縮小，給傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本控制或定額成本控制帶來挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)下，凡是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用均屬于生產(chǎn)費(fèi)用，其中直接材料、直接人工費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本。而電子商務(wù)環(huán)境下采用的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)施零存貨、零缺陷，不把有關(guān)存貨的費(fèi)用、劣質(zhì)品的加工改造費(fèi)用和其他費(fèi)用作為正常的生產(chǎn)費(fèi)用，而是將它們和生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失一樣看待，視為生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)。也就是說，適時(shí)生產(chǎn)條件下生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍比傳統(tǒng)成本會計(jì)中生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍要小。這將使傳統(tǒng)的以差異分析為主要內(nèi)容的定額成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度不能有效地控制成本。因?yàn)椋皇莻鹘y(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)或定額成本中很多正常的生產(chǎn)成本，如存貨費(fèi)用、劣質(zhì)品的加工改造等，在適時(shí)生產(chǎn)中被視為浪費(fèi)；二是定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本制度鼓勵(lì)產(chǎn)生有利差異的做法可能損害適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的目標(biāo)，如采購人員為獲得有利的價(jià)格差異，可能會購買劣質(zhì)原材料或大批采購以獲得折扣利益，生產(chǎn)車間為獲取有利的人工效率差異，可能會片面追求大批量生產(chǎn)等等，這必然會導(dǎo)致廢料、劣質(zhì)品或存貨的增加，從而與適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)量管理及零存貨的目標(biāo)相悖。

二、直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之間發(fā)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢，生產(chǎn)成本構(gòu)成比例發(fā)生了變化。電子商務(wù)環(huán)境下，采用適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)大大提高了成本歸集的功能，使直接費(fèi)用和間接費(fèi)用之間產(chǎn)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢。一方面單元式的生產(chǎn)代替了部門結(jié)構(gòu)式的生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部加工程序都在一個(gè)制造單元內(nèi)完成，多技能的工人代替了專業(yè)化的工人，分散的保障服務(wù)代替了集中化的服務(wù)，這使得同一制造單元發(fā)生的與該單元經(jīng)營直接相關(guān)的成本，包括那些傳統(tǒng)上被認(rèn)為是間接費(fèi)用的設(shè)備修理、維護(hù)和折舊、物料消耗等費(fèi)用歸屬于該單元內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品，大大提高了產(chǎn)品成本的可歸屬性，這樣將有利于企業(yè)正確計(jì)算產(chǎn)品成本，有利于管理當(dāng)局據(jù)以做出具有充分技術(shù)經(jīng)濟(jì)根據(jù)的決策。另一方面在電子商務(wù)環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在許多工作上已經(jīng)取代了人工，在產(chǎn)品成本中直接人工成本所占的比例大大減少，從傳統(tǒng)環(huán)境的20%～40%降低到不足5%，而制造費(fèi)用所占的比重大大提高，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)簡化了工序，減少了分工，這和作業(yè)流程電腦化、生產(chǎn)過程信息化一起，使得由少數(shù)人控制不同單元的作業(yè)成為可能，在此趨勢下，不但人工成本的比重大大下降，而且和產(chǎn)品的關(guān)系也逐步由直接轉(zhuǎn)為間接，再按直接人工成本分配間接費(fèi)用顯然已不合時(shí)宜。

三、對成本決策方法的影響。確定經(jīng)濟(jì)訂貨量是進(jìn)行存貨成本決策的主要方法，利用經(jīng)濟(jì)訂貨量計(jì)算公式所確定的經(jīng)濟(jì)訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達(dá)到最低。但在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)條件下，經(jīng)濟(jì)訂貨量的方法已不能存在。這是因?yàn)檫m時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)零存貨，要求每日訂貨量與每日生產(chǎn)需要量相等，材料每日生產(chǎn)的需要量就是最優(yōu)訂貨量，經(jīng)濟(jì)訂貨量方法失去了原有的應(yīng)用基礎(chǔ)和條件。

四、成本會計(jì)核算一體化。規(guī)模經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團(tuán)，這要求成本會計(jì)統(tǒng)一、全面地核算購進(jìn)、生產(chǎn)和銷售的全過程，最大限度地減少了各環(huán)節(jié)之間的摩擦，降低成本；對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各級單位實(shí)行分級輔助核算，分別核算本單位內(nèi)部的購貨、生產(chǎn)和銷售，以調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各方面和人員的積極性。而局域網(wǎng)的應(yīng)用正適應(yīng)這一要求，它把企業(yè)內(nèi)部原來彼此獨(dú)立的子信息系統(tǒng)集合起來，打破了原有業(yè)務(wù)單元之間的界限，重新組合成一個(gè)可直接為客戶服務(wù)的工作組，共享信息資源，減少摩擦，企業(yè)內(nèi)部信息交流暢通無阻，提高了企業(yè)集體效益。

五、對成本管理范圍的影響。首先，IT條件下企業(yè)為保持競爭力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須對產(chǎn)品從研制到開發(fā)、生產(chǎn)到銷售及售后服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)管理。由于企業(yè)的研究開發(fā)成本大幅度提高，成本管理將從生產(chǎn)過程向前延伸到?jīng)Q策、設(shè)計(jì)過程。同時(shí)，生產(chǎn)過程后的售后回訪、維修過程的成本管理涉及產(chǎn)品的后勤成本、庫存成本、銷售成本、售后服務(wù)成本和維修成本等。其次，隨著非物資陳品日趨商品化，成本管理的內(nèi)涵也由物資產(chǎn)品成本發(fā)展到非物資產(chǎn)品成本，如：人力資源成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本和環(huán)境成本等。最后，企業(yè)管理的中心由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理，這就需要研究分析各種決策成本，如差量成本、機(jī)會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、未來成本、質(zhì)量成本、軟件成本和安全成本等。

六、對產(chǎn)品成本計(jì)算方法的影響。在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)或幾乎實(shí)現(xiàn)零庫存，這意味著企業(yè)不存在期初、期末存貨的成本，本期發(fā)生的期間成本就是本期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。由于生產(chǎn)費(fèi)用無人為地在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，產(chǎn)品成本的計(jì)算變得極為簡單，分步法將大大簡化。另外，由于適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)采用制造單元組織生產(chǎn)，生產(chǎn)費(fèi)用將更多地按制造單元而不是按產(chǎn)品批次進(jìn)行歸集。生產(chǎn)批量的縮小也使得為每批產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算變的不切實(shí)際，因此分批法的應(yīng)用將受到限制。

隨著人類科技進(jìn)步的突飛猛進(jìn)，電子商務(wù)的異軍突起，給企業(yè)提供了前景無比廣闊的市場；但也給成本會計(jì)無論在理論還是在實(shí)際操作上帶來了許許多多的變化。面對變化，財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)用新的知識理論武裝自己，再把新理論運(yùn)用到實(shí)際操作中去，為企業(yè)管理者及時(shí)做出成本預(yù)測、成本決策提供依據(jù)。

（作者單位：江西科技師范學(xué)院、江西省審計(jì)廳）