稅收收入失真的手法探析

財政最重要的職能之一就是組織財政收入，財政收入是財政其他職能的基礎(chǔ)，沒有收入來源“發(fā)展經(jīng)濟，保障供給”就會成為無本之木，無源之水。在財政收入中，稅收收入約占90％，可以說稅收收入決定著財政收入。2005年我國稅收收入已突破3萬億元大關(guān)，稅收收入直接反映著一定時期內(nèi)國民經(jīng)濟發(fā)展的成果。在看到巨大成績的同時，也應(yīng)該同時注意到稅收收入的失真現(xiàn)象，如果不對這種行為制止的話，就會影響到財政收入的真實性，進而影響到國家經(jīng)濟健康穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。下面就粗淺地對稅收收入失真的手法逐一進行分析：

手法一 直接列收列支稅收收入

通過財政、金庫、稅務(wù)三家部門的聯(lián)手，通常聯(lián)系一個納稅大戶，先由納稅大戶經(jīng)正常報稅程序選擇半年和年底突擊繳納稅款，一般要比正常月份多出許多，繳入金庫后做預(yù)算收入，再由財政部門安排預(yù)算項目，通常會以“城市維護建設(shè)費”、“企業(yè)更新改造”、“基本建設(shè)支出”等名義安排給納稅大戶，納稅大戶再從金庫返還稅款。如果以這相同的手法往返數(shù)次，則稅收收入則會相應(yīng)的翻上幾倍。實際上這種稅收收入全都是虛假制造的，除了使數(shù)字造大以外沒有任何實際意義，民間俗稱以上現(xiàn)象為“空轉(zhuǎn)”。

手法二 買稅賣稅

當?shù)卣畬{稅戶采取大比例的稅收返還政策，有的地方甚至達到了50％，即“繳納100元稅款，獎勵返還稅款50元”，官方稱為“稅收獎勵”，民間稱為“買稅”。這種現(xiàn)象在經(jīng)濟落后地區(qū)要顯著些，一般是經(jīng)濟落后地區(qū)到經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)去引稅，產(chǎn)生了很多諸如“在A地注冊企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營銷售也在A地，然而繳稅卻在B地的現(xiàn)象”。買稅賣稅不光在異地間進行，有時甚至在同城也使用此種手段，不同的城區(qū)間互相引稅、買稅賣稅，如遠郊的城區(qū)到市內(nèi)城區(qū)買稅賣稅、市內(nèi)城區(qū)的工商企業(yè)到遠郊的城區(qū)繳納稅款等。目前稅務(wù)部門事實存在著目標任務(wù)考核，對經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)稅務(wù)部門而言，只要能完成當年的稅收目標任務(wù)，從主觀上來講不愿意當年征收稅款過多，擔(dān)心“層層加碼”，影響來年任務(wù)的完成。買稅賣稅的現(xiàn)象大大增加了稅收征收成本。

手法三 墊稅

由稅務(wù)部門和納稅戶聯(lián)手，稅款先墊后還。先由納稅戶向銀行借款繳稅入庫，在年度內(nèi)以稅務(wù)部門征收的稅收還款，造成稅收增加的虛假現(xiàn)象。

手法四 征收“過頭稅”

稅務(wù)部門要求納稅戶預(yù)繳稅款，根據(jù)所得稅的有關(guān)規(guī)定，所得稅的征收采取預(yù)繳的方法，一般要求是按季預(yù)繳，但有的地方要求所得稅的預(yù)繳到了下一年度，屬于征收“過頭稅”，甚至于有些地方增值稅等流轉(zhuǎn)稅等也要求預(yù)繳，到一個年度抵扣稅款，“卯吃子糧”，造成稅收收入的虛增。

手法五 混淆稅種征收

根據(jù)目前的稅收政策，不同的稅種有不同的代征手續(xù)費，有些稅務(wù)部門利用政策故意混淆稅種進行征收，如個人所得稅的代征手續(xù)費最高，那么在實際征收過程中將個體工商戶的經(jīng)營稅、所得稅、房產(chǎn)稅等統(tǒng)統(tǒng)作為個人所得稅來征收，造成個人所得稅的虛假增收。混淆稅種征收很容易使得某一單項稅種年度內(nèi)的超常規(guī)地增長，給社會制造某種假象。

手法六 稅收收入混淆級次

我國目前財政體制實行的是分稅制，即規(guī)定了每項稅種各級政府財政收入的分成比例，有的當?shù)卣疄榱颂岣弑炯壺斦杖耄螽數(shù)囟悇?wù)部門在征收時混淆稅收收入的級次，一般選擇“挖上級財政收入的墻角”的手法，將應(yīng)上交上級財政的稅收收入作為本級稅收收入繳入當?shù)亟饚臁Ｈ珉S著社會經(jīng)濟的發(fā)展，出現(xiàn)了越來越多的混合制企業(yè)，財務(wù)隸屬關(guān)系中央、省級企事業(yè)與地方企事業(yè)合資經(jīng)營的企業(yè)，按稅收級次應(yīng)該分成的，但稅款征收入庫時卻全部作為地方稅收收入入庫。

手法七 人為調(diào)節(jié)稅收收入

稅務(wù)部門設(shè)立“稅收稽查過渡戶”，專門用于稅務(wù)稽查當中的偷漏稅款的查補，有的稅務(wù)部門便把稽查過渡戶當成稅收收入的“蓄水池”，當年能完成稅收任務(wù)時就放在稽查過渡戶賬戶上不入國庫；當完不成稅收任務(wù)時便把過渡戶賬戶上的資金全部作為當年的稅收收入入庫，造成當年稅務(wù)收入的虛增。

手法八 稅收收入應(yīng)退未退

對按照規(guī)定應(yīng)享受國家優(yōu)惠政策退稅故意壓庫，應(yīng)退未退。如對出口企業(yè)增值稅的出口退稅、新聞出版行業(yè)享受政策的退稅、勞改企業(yè)的退稅等應(yīng)于本年度退稅的，往往壓后到下一年再進行退稅，以此手法達到不減少當年的稅收收入的目的。

手法九 以財政資金直接抵交稅收

有的地方在支付市政工程款和行政事業(yè)單位的工程款時，通過財政直接把資金撥到稅務(wù)部門，代替各部門代扣代繳工程經(jīng)營稅，直接抵交稅款。

手法十 預(yù)算外收入作為稅收收入入庫

目前我國預(yù)算資金分為預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，預(yù)算內(nèi)資金主要包括了稅務(wù)收入，預(yù)算外收入主要指行政事業(yè)單位收費收入、政府基金收入等，一般采取設(shè)立預(yù)算外收入專戶的管理方式，在財政管理二者是有明確管理規(guī)定的。有的地方為了完成稅收收入增長的目標，往往在年底中從財政預(yù)算外資金專戶中轉(zhuǎn)移資金到金庫，作為預(yù)算內(nèi)資金的稅收收入入賬，人為的虛收當年稅收收入。

手法十一 利用土地出讓收入虛增稅收收入

當前國有土地的出讓收入成為各級政府收入非常重要的來源，按照目前的預(yù)算管理和核算辦法，土地出讓收入是作為土地基金單獨核算的，不列入地方一般預(yù)算收入內(nèi)。有的地方收取土地出讓收入時，和契稅合并一起收取，即把契稅包含在土地出讓收入中，由地方土地儲備中心將契稅直接劃轉(zhuǎn)到財政部門作為預(yù)算內(nèi)收入；還有將土地出讓收入全部作為契稅征收入庫，然后又以工業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)、企業(yè)職工安置等名義通過當?shù)刎斦⒋蟛糠滞恋爻鲎屖杖敕颠€了土地的買方，以此手法造成契稅收入的大量虛增。

我國正在建設(shè)和諧社會，和諧社會需要雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)做保障，需要穩(wěn)定強大的國家財政作保障，而如果作為財政收入絕對主體的稅收收入失真的話，其嚴重性不言而喻。所以我們要高度重視稅收收入的失真現(xiàn)象，擠干稅收收入虛假的水份，成為實實在在、經(jīng)得起人民和歷史檢驗的稅收收入。

(作者單位：江西省財政監(jiān)督檢查局)