淺議負商譽的性質

近年來，對于企業并購過程中是否產生了負商譽這一問題，學術界一直未能達成共識，相關方面的研究也很多，從而成了會計學者和實務工作者中最富爭議的話題之一。筆者認為，企業并購過程中并購主體的購買成本低于被并購主體可辨認凈資產公允價值的差額，不能使用“負商譽”一詞來概括。因為人們容易把“負商譽”理解為“商譽”的對應概念，盡管目前關于商譽的本質尚有爭議，但商譽作為一項無形資產基本上已成為會計界的共識。然而“負商譽”的確認就意味著企業有負資產，但資產的特性告訴我們，資產不可能存在負值，負商譽和商譽之間有著本質的區別。