加強小規模納稅人的稅收管理

摘要：“一四六小”的網絡化管理思路，對小規模納稅人的稅收管理提出了更高的要求。當前，小規模納稅人稅收管理中存在一些主要問題，例如，管理缺乏剛性、財務核算不健全、發票使用不規范等。如何解決這些實際工作中存在的問題，如何更好地貫徹落實“一四六小”的網絡化管理思路，以及如何進一步加強小規模納稅人的稅收管理，是擺在我們面前的一項新課題。

關鍵詞：增值稅；小規模納稅人；稅收管理

中圖分類號：F810.423

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)04-0168-02

“一四六小”的網絡化管理思路，充分體現了國家稅務總局對小規模納稅人的高度重視，按照稅收征管“科學化、精細化”的要求，如何進一步加強小規模納稅人的管理，是擺在我們面前的一項新課題。筆者結合自己在稅務所的實習經歷，就目前小規模納稅人稅收管理中存在的問題以及如何進一步加強小規模納稅人的稅收管理，談一下粗淺的想法。

一、小規模納稅人存在的幾種主要形式

(一)年銷售額在規定標準以下，會計核算不健全，不能按時完整報送有關稅務資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達到一般納稅人認定條件，被稅務機關視為小規模納稅人進行管理。

(二)年銷售額在規定標準以下，會計核算健全，能夠按時完整報送有關稅務資料，生產經營的產品或商品的增值額比較高，可抵扣稅款部分在產品(商品)成本構成中所占比重較低，按照一般納稅人繳稅，實際稅負遠遠高于按小規模納稅人繳稅的稅負，這樣納稅人會選擇按小規模納稅人繳稅，不主動申請認定一般納稅人資格。有的納稅人即使達到一般納稅人標準，也會人為采取化整為零的手段，以達到按小規模納稅人繳稅的目的。

(三)由于違反稅務相關規定或其他原因而被稅務機關取消一般納稅人資格，而轉化為小規模納稅人。

(四)實行定期定額征收的個體工商戶。

二、小規模納稅人稅收管理中存在的主要問題

(一)稅務機關對小規模納稅人管理缺乏剛性

自1994年稅制改革以來，小規模納稅人的稅收收入遠遠低于增值稅一般納稅人，致使稅務機關內部無論是在政策制定，還是在征管手段方面對小規模納稅人缺乏足夠的重視，在賬簿憑證管理、發票管理、納稅人申報管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務稽查、納稅評估重點都是針對增值稅一般納稅人。稅務稽查針對小規模納稅人的比例微乎其微，納稅評估對小規模企業和實行定期定額的個體工商戶還是盲區一片。在開展對小規模納稅人舉報案件檢查時，由于納稅人賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時深入外圍調查取證等原因，對涉嫌偷稅的小規模納稅人難以加大打擊力度。

(二)小規模納稅人財務核算不健全，賬簿設置不規范，計稅依據虛假現象比較嚴重

實際工作中，稅務機關要求小規模納稅人根據征管法規定設置賬簿、憑證，但是從目前來看，小規模納稅人的賬簿、憑證設置的不夠完善、規范，不能如實反映實際經營狀況。由于企業規模較小，一般單位為節約經營成本，很少聘請專職財務人員，而是聘請其他人員代賬，有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務工作，平時根本不到企業工作，往往只是月底做賬和月初納稅申報時才到企業，直接影響了賬簿的準確性與及時性，部分單位負責人不能及時地將有關結算手續傳遞，代賬人員為平衡會計科目，多采用現金等賬戶進行平衡，造成財務賬目混亂。更有甚者竟然設立了對內和對外兩套賬，編制虛假的計稅依據，人為編制銷售收入和成本費用，以達到不繳或少繳稅款的目的。

(三)小規模納稅人在發票的規定和使用方面不規范

目前，隨著稅務部門網絡化管理進度的加快，增值稅專用發票、“四小票”已基本納入網絡監控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發票卻一直游離于監控之外。小規模納稅人在發票使用方面極不規范，不開、拒開、大頭小尾、違規開具現象相當嚴重。

另外，對小規模納稅人在使用增值稅專用發票方面的規定也不恰當。按現行增值稅制度規定，小規模納稅人不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票；經營上必須開具增值稅專用發票的，要到稅務機關申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額，一般納稅人購進小規模納稅人貨物也只能按此抵扣，相對于從其他一般納稅人購進取得的稅率為17%的抵扣發票來說，購買小規模納稅人商品的一般納稅人的稅負明顯加重。這對小規模納稅人，尤其是那些達不到標準而又必須參與增值稅鏈條的企業(主要是一些以生產批發為主的企業)的一個直接影響是，由于缺乏與一般納稅人進行交易中起鏈條作用的增值稅專用發票，其交易發生困難，購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規模納稅人的貨物，使小規模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，也嚴重地影響到正常的生產經營。同時，由于小規模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進項稅額，使得小規模納稅人的稅收負擔相對一般納稅人而言是不合理的。而小規模納稅人不得抵扣進項稅額，進項稅額進入成本，變成含稅成本，成本高于一般納稅人；在銷售時，又要在含進項稅額成本的基礎上再加上依征收率計征的增值稅，變成了含兩道稅，價格中變成稅上加稅，價格也高于一般納稅人。

(四)小規模納稅人的非正常戶數逐年遞增，嚴重沖擊了稅收征管秩序

目前，小規模納稅人特別是實行定期定額的個體工商戶，由于經營規模比較小、經營方式靈活多變等原因，非正常戶(也就是失蹤戶)呈上升趨勢。以長春市南關區國稅局的四個稅務所為例，2006年1—8月份共出現非正常戶137戶，而這四個稅務所現有管戶3 888戶，1—8月份的非正常戶占同期管戶的3.5%。非正常戶的上升趨勢，對稅收征管秩序造成了很大沖擊。首先，非正常戶的發生，降低了納稅申報率，直接影響征管質量。其次，非正常戶的發生，導致大量的發票流失，其中還有許多大面額萬元版發票，這部分發票無法按規定驗銷，脫離監管，流失到社會當中，給和諧的稅收環境直接造成負面影響。此外，非正常戶的發生，也造成了大量的稅款流失，形成了稅收黑洞，減少稅收收入，影響了公平競爭。

三、加強小規模納稅人稅收管理的幾點設想

(一)完善增值稅運行機制，逐步縮小小規模納稅人的范圍

為保持增值稅“鏈條”的規范性和完整性，應逐步擴大增值稅一般納稅人的比重，對小規模納稅人放寬標準，能夠認定為一般納稅人的及時認定，并按適用稅率征稅，允許使用增值稅專用發票。在認定一般納稅人的同時，對稅款抵扣權進行嚴格審批。對財務核算健全，能夠準確核算銷項稅額、進項稅額、應納稅額的，實行進項稅額抵扣制度。對于財務制度不夠健全、財務核算不夠準確的，取消稅款抵扣權，統一按適用稅率征稅。對稅款抵扣權嚴格審批，一方面，保證納稅人對增值稅專用發票的需求，減少稅收政策制約納稅人經營行為；另一方面，真正體現增值稅稅種的設計理念，避免重復課稅和稅負不公。對納稅人而言，健全財務核算、取得稅款抵扣權成為加強內部管理的自身要求，這樣可以保證增值稅“鏈條”不斷，促進納稅人誠信納稅。

(二)積極探索新型稅收管理手段，不斷加強對小規模納稅人的日常管理

稅收征管也應樹立“與時俱進”的理念，針對小規模納稅人經營形式的不斷發展變化，積極探索新型的稅收管理手段。對小規模納稅人制訂納稅申報定期分析制度，仔細審核、認真分析納稅人的計稅依據，發現問題及時處理。參照稅收管理員制度，制訂對小規模納稅人的定期巡查制度，最大限度地避免非正常戶的發生。對于個體業戶以外的小規模納稅人是采用核定征收還是查賬征收，應盡快制定一套統一標準，這個標準一定要行之有效、切合實際，便于操作。對達不到標準的小規模納稅人一律實行核定征收，徹底根除小規模納稅人以虛假計稅依據申報納稅的現象。

(三)規范發票開具行為，實現普通發票管理網絡化，放寬開具增值稅專用發票的限制

盡快取消手工版普通發票，制定稅控發票和定額發票相結合的管理辦法，對納稅人利用稅控裝置開具的普通發票信息實行電子采集，每月納稅申報時必須將上月開具的所有發票信息通過網絡或軟盤報送稅務機關。同時，利用信息化建設成果，以因特網為平臺，在全國建立普通發票信息庫，按行政區劃代碼以省級為單位進行清分，建立省級普通發票信息庫。同時，加大對發票違章行為的處罰力度，真實實現“以票管稅”。

放寬開具增值稅專用發票的限制。對小規模納稅人在生產經營上確需開具增值稅專用發票的，應允許其按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發票并進行抵扣。對于實行定額征收的小規模納稅人，核定其年營業額，開票額度在核定營業額之內的，按6%的征收率征稅，按17%或13%的稅率開票；開票額度超過核定營業額的，要調整其納稅定額，繼續按6%征稅，按17%或13%的稅率開票，如果不調整定額，超過核定營業額部分，按17%或13%的稅率征稅、開票。

(四)增強稅務稽查和納稅評估的針對性，對小規模納稅人開展有計劃、有重點的稅務稽查和納稅評估工作

對小規模納稅人應該制訂年度檢查計劃，對舉報案件的稽查應該打破傳統的“以賬論賬”的理念，稽查的重點應該放在外圍的調查和取證上面。

對小規模納稅人開展納稅評估，重點應放在對個體工商戶的評估上。可以結合典型調查的方法和手段，針對個體工商戶不同的經營方式和特點，采取靈活多樣的方法，開展納稅評估，這對于強化個體稅源監控有著至關重要的意義。

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[責任編輯 張宇霞]