Ｅｘｃｅｌ在管理會計中的應(yīng)用

［摘 要］ 本文介紹了在管理會計中利用Excel進(jìn)行成本高低點分析的方法，并結(jié)合實例給出了詳細(xì)的操作步驟。

［關(guān)鍵詞］ 管理會計；高低點法；Excel；成本預(yù)測

［中圖分類號］F232；TP317.3［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）01-0017-02

高低點法是通過對若干期歷史資料進(jìn)行分析，從中找出某一時期的最高業(yè)務(wù)量和另一時期的最低業(yè)務(wù)量，用兩期相應(yīng)的成本總額之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，計算出單位變動成本，然后據(jù)此計算出成本中的固定成本的一種定量分析方法。在管理會計中，利用高低點法可以進(jìn)行成本性態(tài)分析、成本預(yù)測等。

設(shè)y代表一定時期的某項成本的總額，x代表業(yè)務(wù)量，a代表成本中的固定成本部分，b代表成本中的單位變動成本，則成本的組成方程可以表示為：

y=a+bx

據(jù)此方程，可以對一定業(yè)務(wù)量下的總成本進(jìn)行預(yù)測。

高低點法的計算步驟為：

(1)確定業(yè)務(wù)量的高低點及其對應(yīng)的成本；

(2)按下列公式計算變動成本b和固定成本a:

b=最高點業(yè)務(wù)量的成本-最低點業(yè)務(wù)量的成本/最高點業(yè)務(wù)量-最低點業(yè)務(wù)量

a=最高點業(yè)務(wù)量的成本-單位變動成本×最高點業(yè)務(wù)量

或a=最低點業(yè)務(wù)量的成本-單位變動成本×最低點業(yè)務(wù)量

例：某工廠1~6月份的設(shè)備維修費(fèi)資料如表1所示：

下面，我們用Excel來計算維修費(fèi)的變動成本和固定成本，并進(jìn)行成本預(yù)測。操作步驟如下：

1. 在A1單元中錄入“月份”，在A2單元中錄入“業(yè)務(wù)量(機(jī)器小時)”，在A3單元中錄入“維修費(fèi)(元)”，此處欄目的標(biāo)題可根據(jù)不同的分析內(nèi)容自行設(shè)置。

為了引用和處理方便，需要用Excel提供的定義名字功能來簡化操作。我們把B列定義為名字“業(yè)務(wù)量”，把C列定義為名字“成本”。以定義名字“業(yè)務(wù)量”為例：選中B列，選擇“插入”丨“名稱”丨“定義”菜單項，打開“定義名稱”，對話框，在其中的“在當(dāng)前工作簿中的名稱”文本框中輸入“業(yè)務(wù)量”，然后單擊“確定”按鈕即可。如圖1所示：

然后再同時選中B列和C列區(qū)域，將其定義為名字“數(shù)據(jù)表”。

2. 在E1等單元中輸入如圖2所示的內(nèi)容：

接下來定義名字，F(xiàn)2單元定義為“業(yè)務(wù)量高點”，G2單元定義為“業(yè)務(wù)量低點”，F(xiàn)3單元定義為“成本高點”，G3單元定義為“成本低點”，F(xiàn)5單元定義為“單位變動成本”，F(xiàn)6單元定義為“固定成本”，F(xiàn)8單元定義為“X”，F(xiàn)9單元定義為“Y”，定義名字的方法同前。

3. 錄入計算公式。在F2單元中錄入公式“=MAX(業(yè)務(wù)量)”，在G2單元中錄入“=MIN(業(yè)務(wù)量)”，在F3單元中錄入“=VLOOKUP(業(yè)務(wù)量高點，數(shù)據(jù)表，2，F(xiàn)ALSE)”，在G3單元中錄入“=VLOOKUP(業(yè)務(wù)量低點，數(shù)據(jù)表，2，F(xiàn)ALSE)”，在F5單元中錄入“=(成本高點-成本低點)／(業(yè)務(wù)量高點-業(yè)務(wù)量低點)”，在F6單元中錄入“=成本高點-單位變動成本*業(yè)務(wù)量高點”，在F9單元中錄入“=固定成本+X*單位變動成本”，在F10單元中錄入“=Y／X”。

此處使用了Excel提供的MAX、MIN和VLOOKUP函數(shù)。MAX和MIN分別為求一組數(shù)值中的最大值和最小值的函數(shù)。VLOOKUP函數(shù)是在表格或數(shù)值數(shù)組的首列查找指定的數(shù)值，并由此返回表格或數(shù)組當(dāng)前行中指定列處的數(shù)值。第一個參數(shù)為需要在第一列中查找的數(shù)值。第二個參數(shù)是一個單元格區(qū)域或稱之為數(shù)據(jù)表(即由工作表的一列或多列組成)，可以使用對區(qū)域或區(qū)域名稱的引用，如本例中的定義的名字“數(shù)據(jù)表”，它包括了B列和C列組成的區(qū)域。第三個參數(shù)是數(shù)據(jù)表中待返回的匹配值的列序號，取值1時返回第l列中的數(shù)據(jù)值，取值2時返回第2列中的數(shù)值，依此類推。本例中是取最大值和最小值對應(yīng)的成本，成本數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)表的第2列，所以取2。第四個參數(shù)表示是否進(jìn)行精確匹配查找，取值為TRUE或1(或被省略)時，按近似值查找；取值為FALSE或0時，只尋找完全符合的數(shù)值。

注意：在錄入公式時，如據(jù)以計算的原始數(shù)據(jù)沒先錄入，公式會顯示錯誤，可不必理會。

4. 錄入給定的數(shù)據(jù)后，即可計算出固定成本a和單位變動成本b；如要進(jìn)行成本預(yù)測，可在F8單元中輸入業(yè)務(wù)量，即可得出預(yù)測的總成本和單位成本。如當(dāng)我們輸入業(yè)務(wù)量6 000時，其預(yù)測總成本為750元，單位成本為0．125元，如圖3所示。

主要參考文獻(xiàn)

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[2] 曹惠民． 管理會計[M]． 上海：立信會計出版社，2000.

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