電網企業內部審計外部化趨勢探討

　　【摘要】本文分析了造成目前電網企業內部審計外部化的深層次原因，并談了解決這一問題的對策。
　　
　　所謂內部審計外部化，就是企業從社會中介機構聘請專業人員履行原本應由內部審計履行的職能。從電網企業內部審計發展的趨勢來看，內部審計外部化的程度正在加大，從內部審計傳統職能如財務收支審計、工程項目審計一直延伸到最新的內部審計職能如企業內部控制的評價和審計信息化等內容，外部專家正發揮著越來越重要的作用。
　　
　　一、電網企業內部審計的獨立性不夠
　　
　　在電網企業現行的管理模式下，內部審計是向總經理即經營管理層負責的，內部審計部門和企業內其他職能部門、經營單位一樣，都在企業主要領導人的領導下行使職權，相互間地位是平等的。而且在一般情況下，由于內部審計不掌握企業的核心資源，導致無法象其他業務部門一樣提供出具體、可辨的工作業績，客觀上進一步削弱了其影響力。內部審計的基本職能是查證和評價，實際上歸結到最后是對企業的經營管理的評價。“在經營管理層的授權下，對企業的經營管理發表評價”，而評價報告或多或少會影響企業經營管理層的利益，造成內部審計有所顧忌。此外，內部審計機構為了能順利地完成自己的工作必須主動同經營管理層協調好關系。這時，內部審計機構就可能會失去獨立性。而外部審計工作一般都是由注冊會計師領導完成，它們獨立于企業的所有者和經營者，有一套保證審計準則受到遵循的機制，從而能夠客觀公正地對企業的財務狀況進行審計并報告審計結果，正是基于這個原因，內部審計的外部化在加劇。
　　要解決這個問題可分為近期和遠期兩個階段。從近期看，我們除了要強調“一把手”管審計外，還要制定相應的制度，確保內審機構、人員的地位，以抗衡掌握企業核心資源的強勢部門、經營單位或個人。從遠期看，國家應進一步明確、完善有關內部審計的法規，使內部審計向所有者負責，“在所有者的授權下，對經營管理層進行評價，向所有者匯報”，從體制上解決這一問題。
　　
　　二、電網企業現有的內部審計人員結構較為單一
　　
　　內部審計職能的實現取決于兩個方面，除獨立性外，另一條是取決于內部審計師發現違約行為和虛假報告的能力，即內部審計師的專業能力。電網企業的內部審計是和我國的內部審計同步發展起來的，時間不長，只有寥寥二十多年，審計人員基本都是為以查錯防弊為目的的財務審計配備的，故大多來自財會專業，結構單一。此外，內部審計很長一段時間處于邊緣地位，也導致了吸引不到人才、留不住人才的窘境。隨著電網企業的不斷發展，內部審計的重要性逐步得到提高，內部審計由單一的財務收支審計向工程審計、電力營銷審計、企業內控評價、審計信息化等領域發展，這些變化要求內部審計人員具備更為寬廣的知識，不僅是財務方面的專家，也應是其他各方面的專家。但企業很長時間來一直將內部審計看作是一種非增值服務，很少花費大量的精力和財力培訓內部審計人員，或是將其他方面的業務骨干及時補充到內部審計部門中去，最終造成了內部審計必須借助外部專家的專業知識來開展部分工作。要解決這一問題，就要加強企業部門間（尤其是主要生產、經營管理部門向內部審計部門）人員的輸送。
　　當然，從電網企業的實踐看，只要運用得當，內部審計外部化大部分還是有利的。如電網企業每年有大量的基建工程投資，憑現有的內部審計力量，即使全年都去做基建項目竣工決算審計也不可能全部完成，這時就可以通過聘用會計師事務所來完成這些工作，但是在方法上還是要注意，一是要通過招投標確定事務所的人選，防止費用的虛高；二是要建立項目抽查、復核制度，防止外部服務以次充好。還有一些內部審計業務，如涉及電網企業商業機密的，就不適合讓外部機構或人員來參與。