對企業內部控制的理解與認識

　　【摘要】內部控制是一個動態過程，內部控制應該與企業的經營管理過程相結合，內部控制要有風險意識，在成本與效益原則的基礎上，將內部控制變成企業的一種積極行動。
　　
　　企業內部控制是由一系列具有控制職能的方法、措施、程序組成，是予以規范化和系統化的嚴密、完整的體系。在此體系中，內部控制制度靠一個個獨立的管理和規章制度發揮作用，使內部控制落到實處。這樣，管理、規章制度、措施、方法、程序等與內部控制相互之間存在著必然的聯系，共同對企業的日常管理發生著作用。那么，如何來理解和認識內部控制，筆者談幾點看法。
　　
　　一、區別內部控制與規章制度的關系
　　
　　在企業日常管理中許多人認為，內部控制就是建立規章制度，好像建立了規章制度就是實現了內部控制。其實，一個企業的內部控制，不僅要有完善的規章制度，還要有嚴格的考核管理辦法和健全的監督管理機制，相互制衡，才能使管理落到實處，控制才能有效。如果規章制度制定得很多、很全，僅僅是寫在紙上、掛在墻上，落不到實處，又沒有相應的監督機制，不會起到控制的作用；或者規章制度制定得不科學、不合理，即使定得再多，執行得再有力，也起不到控制的作用，反而會使管理更加混亂，效益也會越差。因此，內部控制不是靜態的制度，而是一個動態的過程，是由始到終從方方面面保障制度科學有效的、活的、靈動的過程，完善、科學的規章制度是實施內部控制的基礎。所以說，內部控制需要一定的規章制度為載體，但它不能等同于制度建設，更不能認為建立了規章制度就完成了內部控制。
　　
　　二、區別內部控制和日常管理的關系
　　
　　常常有人認為，內部控制就是分門別類的管理，仿佛內部控制就是日常管理，二者毫無區別。必須承認，企業內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是企業管理的重要組成部分和企業內部進行有效管理的工具，也是企業的自動預警系統和維護系統。內部控制是一個系統，但它比日常管理層次更高，它是管理的靈魂，是使管理臻于科學，更加合理、更加有效的重要保證。日常管理是企業為了實現預定的經營目標而進行的計劃、組織、控制和實施的過程，它是較詳細、具體的管理活動；盡管現在內部控制的內涵不斷擴大，它與日常管理的邊界越來越難以明確界定，但它不能等于日常管理。在企業的運行過程中，內部控制確實融于內部管理之中，并以一定的管理手段為表現形式，而管理者也要對內部控制的建設負責，這也是內部控制內容的一個組成部分，二者相互存在。管理活動做得好，內部控制有效，企業就能夠實現它的目標，管理者就可以獲得豐厚的報酬；如果管理活動做得不好，內部控制無效，企業的目標難以實現，管理者就應當承擔責任。因此，二者相互包容，內涵不同。
　　
　　三、明確內部控制不是一種消極的預防行為
　　
　　有人通俗地把內部控制比作免疫機制，是一種預防行為。這就需要對免疫的內涵進一步理解，免疫系統的功能不僅僅是防病，更重要的是促進氣血暢通，實現全身的協調和平衡，從而達到強身的目的。內部控制是一個管理系統，它通過控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督，這五大部分相互協調，相互制衡，從而保證各項目標的實現，是一種著眼于企業長遠和全面發展的進取性很強的積極行動。它的著眼點已不僅僅是防范舞弊和遵紀守法，而是延伸到了企業業務目標的全面實現，在防范的同時保證各系統的協調、高效運作，是一種積極的管理行為，不僅僅是消極的預防。
　　
　　四、樹立內部控制是現代管理的理念
　　
　　由于內部控制不能直接產生經濟效益，其間接效益又需很長時間才能見到，有人認為，內部控制是一種得不償失的多余負擔，甚至認為是束縛自己的手腳、影響辦事效率的不智行為。實際上，企業內部控制建設是一項極其復雜的系統工程，它有助于管理層實現經營方針和目標，確保企業經營活動的效率性和效果性；可以保護企業各項資產的安全和完整，防止資產流失；保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。內部控制帶來的效益是長遠的、無形的。搞好內部控制需要有嚴肅的科學態度、認真嚴謹的工作作風和很高的專業水平，做不得絲毫表面文章，容不得半點敷衍和浮夸。因此，應該樹立內部控制是現代管理的理念。
　　
　　五、正確把握內部控制的內涵
　　
　　企業內部控制，不是制度建設，也不等同于日常管理。它比制度建設和管理層面更高、更關鍵、更要害；它猶如人體的血脈和神經，又似看不見摸不著的經絡，有了它們，才能構成一個活的有機的生命，否則就是一具僵尸。內部控制也絕不是純粹的消極預防行為，而是一種積極行動。這才是內部控制的本質，必須正確把握內部控制的內涵。
　　
　?。ㄒ唬﹥炔靠刂剖且粋€動態過程
　　內部控制是對企業的整個經營管理活動進行監督與控制的過程。企業的經營活動是永不停止的，企業的內部控制過程因此也不會停止。企業內部控制不是一項制度或一個機械的規定，企業經營管理環境的變化必然要求企業內部控制越來越趨于完善。內部控制是一個發現問題、解決問題、發現新問題、解決新問題的循環往復的過程，因此，它是動態的管理過程。
　　
　　（二）內部控制應該與企業的經營管理過程相結合
　　內部控制是企業經營過程的一部分，經營過程是通過規劃、執行及監督等過程對企業加以管理。內部控制只有與經營過程緊密結合，不要凌駕于企業的基本活動之上，才能實現對企業經營過程的有效監督，同時才能使經營活動達到預期效果。不過，內部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。
　　
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　　現代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險，對風險的管理是現代企業的主旋律之一。風險影響著每個企業的生存和發展能力，也影響著企業的競爭力及在市場上的聲譽和形象。因此，企業不論其規模、結構、性質或產業是什么，其組織的不同層級都會遭遇風險，必須密切注意各層級的風險預警防范，并采取必要的管理措施。
　　
　　（四）內部控制要建立在成本與效益原則的基礎上
　　內部控制并不是完美無缺和不花費成本就能夠消除、防止任何浪費、保證資產完整的，而是要創造一種為防范不合理消耗與因控制所取得的回報之比呈合理狀態的機制，即經濟原則。因此，通過嚴密的、有形的內部控制，能獲取持久的、無形的效益。
　　
　?。ㄎ澹﹥炔靠刂剖瞧髽I上下的責任
　　不僅僅是管理人員、內部審計或董事會，組織中的每一個人都應對內部控制負有責任。就是說，企業的所有員工，需要團結一致，主動地維護及改善企業的內部控制，而不是與管理層相互對立，被動地執行內部控制。