構建會計報表分析方法體系的研究

　　【摘要】會計報表分析是以會計報表為依據，對企業償債、營運和獲利能力所做出的分析，是了解公司財務狀況和經營成果的有力工具。而我國現有的會計報表分析方法比較落后，應借鑒統計分析理論，構建一套理論與實際均可行的會計報表分析方法新體系。
　　
　　會計報表是企業或其他經濟實體向外界傳遞會計信息的手段，反映了公司的財務狀況和經營成果。由于目前會計造假現象十分嚴重，因此會計信息使用者必須掌握科學的會計報表分析方法。建立和完善我國會計報表分析方法體系是當前財務改革中的重要任務。
　　
　　一、會計報表分析在財務分析中的地位作用與利害關系
　　
　　（一）會計報表分析在財務分析中的作用
　　首先，會計報表分析評價了企業的財務狀況和經營成果，揭示了經營活動中的矛盾和問題，方便了經營管理的改善。其次，檢查預算完成情況，考察管理人員的業績，為經營機制的完善管理提供幫助。再次，會計報表分析預測企業未來的報酬和風險，為決策提供科學有效的幫助。最后，會計報表分析評價競爭對手的財務狀況，從而幫助本企業制定合理的經營策略。
　　
　　（二）會計報表的局限性
　　會計報表的數據是財務分析資料的主要來源，但也有不少局限性。一是財務報表沒有考慮外在經濟因素的影響，忽視了技術水平和供求關系等因素對資產價值的影響，其數據隱含著資產升值或貶值的風險。二是由于我們預計的是損失而不是收益，這就可能會夸大會計費用而少計收益和資產，不能反映利潤的真實水平。三是通常按年度分期進行會計報告，因而不能充分反映長期投資的決策信息。四是目前我國的會計報表尚未對人力資源內容進行分析評價。
　　
　　（三）會計報表分析假設前提存在的缺陷
　　財務分析中會計報表分析假設前提存在著缺陷，比如在比率分析法中的流動比率和資產負債率等，其主要指標都是以企業清算為前提，著眼于企業資產的賬面價值，而忽視了企業融資能力。另外，速動比率法中假設企業的償債能力比存活的償債能力強，但有時實際并非如此，而且有些指標本身也缺乏可比性。
　　
　　二、我國現有會計報表分析方法的具體內容與局限性
　　
　　從國內外的現狀來看，國內的會計報表分析方法比較落后，而且分類不明晰。現存會計報表分析方法體系的不夠完善，很容易使會計信息使用者被虛假的會計信息所蒙騙，尤其是廣大投資者常因財務失誤而遭受重大損失。只有懂得如何使用科學正確的方法，才能盡可能的避免不必要的損失。
　　
　　（一）我國現有的會計報表分析方法分類
　　我國現有的會計報表分析方法有很多種分類。
　　一種分類方法是：橫向分析法、縱向分析法、趨勢百分率分析法、財務比率分析法。橫向分析的前提是采用前后期對比的方式編制，并增設“絕對金額增減”和“百分率增減”兩欄，以揭示各會計項目所發生的絕對金額變化和百分率變化的情況。縱向分析是同一年度會計報表各項目之間的比率分析，其前提是必須采用“百分率”或“可比性”形式編制資產負債表和損益表，從而揭示出各個會計項目的數據在企業財務中的相對意義。趨勢百分率分析是將連續多年的會計報表中某些重要項目的數據集中在一起，同基年的相應數據百分率比較。財務比率分析，是指通過將兩個有關的會計項目數據相除而得到各種財務比率來揭示同一張報表中不同項目之間或不同會計要素之間所存在的邏輯關系的方法。
　　另一種常見的分類是：比較分析法、比率分析法和因素分析法。比較分析法是通過不同指標之間的對比來揭示其中的差異。比率分析法是通過計算指標之間的比率，來揭示其中相對數差異。因素分析法則是通過逐個替換因素，計算相互聯系的因素對經濟指標變動的影響程度。
　　
　　（二）各種會計報表分析方法的特點
　　各種會計報表分析方法都具有各自的特點，且相互配合，構成了一個完整的分析方法體系。企業一般可先用比較分析法對企業的財務狀況、經營成果等進行總體分析；進而運用比率分析法具體分析財務狀況的結構、經營成果是否合理；最后運用因素分析法將在具體分析中找出的重點因素進行分析。
　　
　　（三）會計報表分析方法的局限性
　　各種會計報表分析方法由于受到分析資料來源的局限性，財務分析與評價的結果并不是絕對的準確。其局限性主要體現在：一是報表分析的主要資料——“財務報表”編制所依據的會計原則、會計假設等會造成會計報表信息的混淆誤導。如果方法不當或者過多的摻雜了各種人為因素，那么會計報表所提供的資料就缺乏必要的可靠性。二是會計報表數據資料是否具有可比性對財務分析結果將產生重大影響，一旦某些因素發生變動而企業在分析時又未予以考慮，則必然對會計報表分析的結果產生不利的影響。三是不同的分析者進行財務分析的目的不同，因此各自分析的角度與方法也不同，分析的最終結果往往就帶有很大的局限性。四是會計報表通常只能說明企業的理財結果、經營效果，而不能詳盡說明企業理財的過程及經濟效益的實現。
　　
　　三、會計報表分析方法體系構建的設想
　　
　　筆者認為，目前應以統計學理論為基礎對會計報表分析方法進行規范和整理，應取消以比率作為會計報表分析方法的比率分析法，轉而豐富多種會計報表分析法。建議采用的會計報表分析方法應有八種，且其中比較分析法的含義與以往的含義有了較明顯的變化。下面介紹這八種分析方法的含義、特點、作用以及其典型指標。
　　
　　（一）比較分析法
　　比較分析法，是將兩個性質相同的指標作靜態對比，從而揭示不同空間、同一時間、同類指標間的數量差異。其作用是反映同類指標在同一時間不同空間發展的差異程度。其典型指標有，甲公司流動比率為行業水平的倍數、甲公司成本費用利潤率與乙公司相比的百分比、甲公司凈資產利潤率為乙公司的百分比等等。
　　此種分析方法與現行比較分析法迥然不同。現行比較分析法將指標的橫向比、縱向比、結構比、實際與計劃比等通通視為比較分析法的內容，個別的將結構比視為比率分析法，顯得雜亂無章。本文提出的比較分析法用統計學分析理論加以規范，僅限于事務間的靜態對比分析。
　　比較相對數=甲（地區、部門、單位）某一指標數值/乙（地區、部門、單位）同類指標數值×100%。
　　
　　（二）動態分析法
　　動態分析法，是將同一總體的同一指標在不同時間上的數值對比，用以反映某一指標發展變化的方向和程度。可以是期末與期初比、報告期同上年同期比等，以從不同角度說明某一財務指標的發展速度，從而據以測定和推測該類指標的變動程度和發展趨勢。其典型指標有：總資產增長率、凈利潤增長率、所有者權益增長率、每股收益增長速度、凈資產收益率發展速度、資本保值增值率、成本費用降低率等等。
　　常用會計報表分析方法體系中單獨設立了動態分析法和結構分析法，提升了動態分析法和結構分析法的地位。本文的常用會計報表分析方法體系將動態分析法和結構分析法獨立出來，豐富了會計報表分析方法體系。
　　動態相對數=報告期某一指標數值/基期同一指標數值×100%
　　
　　（三）強度分析法
　　強度分析法，是將兩個性質不同但又有一定聯系的總量指標進行對比，用以反映現象的強度、密度、普遍程度和利用程度，用以判斷一個國家、地區、單位經濟實力的強弱、經濟效益的高低、償債能力的大小等。其典型指標有：流動比率、速動比率、現金比率、負債比率、總資產周轉率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、成本費用利潤率、所有者權益報酬率、總資產報酬率、凈資產收益率等。
　　其特點是將有聯系的但性質不同的財務指標進行對比，用來反映一個單位經濟實力的大小、經濟效益的高低和償債能力的強弱等。其判斷企業償債能力、營運能力、獲利能力的強弱十分貼切，較比率分析法含義明確。
　　
　　強度相對數=某一總量指標數值/另一有聯系但性質不同的總量指標數值。
　　
　　（四）長期趨勢分析法
　　長期趨勢分析法，是將若干年的會計報表或有關財務指標排列成時間數列，并對其進行定基對比或逐年環比，求出它們的增減變動情況和發展趨勢。可了解到公司財務狀況和經營成果變動的基本趨勢，分析引起變動的主要原因，據此做出預測和規劃。其典型指標有：總資產平均發展速度、每股收益年平均增長速度、利潤總額年平均增長率、所有者權益環比發展速度、凈資產收益率年均增長率等。
　　動態分析只需要有報告期資料和與之對比的基期水平即可進行計算分析，而長期趨勢分析，必須具備連續多年的會計資料，才能剔除偶然因素對某一財務指標發展變動的影響，使數列固有的發展趨勢顯現出來，以做出準確預測。動態分析主要是揭示兩個不同時期某一財務指標的發展速度和增長速度，而長期趨勢分析法主要是揭示某一財務指標的長期走勢，為財務預測、決策服務。
　　
　　（五）結構分析法
　　結構分析法，是利用分組法將總體分為不同性質的部分，用指標的部分數值與總體數值對比求得的比重來反映總體結構特征和總體內部某一部分的普遍程度。其典型指標有：流動資產比重、流動負債比重、存貨比重、所有者權益比重、固定資產成新率、主營業務利潤率等。
　　結構相對數=總體中某一部分數值/總體全部數值×100%
　　（六）因素分析法
　　因素分析法，是以受多因素影響的綜合性經濟指標為對象，從數量上測定各因素對綜合指標的影響方向和影響程度。
　　
　　（七）橫向分析法
　　橫向分析法，就是采用前后期對比的方式編制資產負債表和損益表，即將企業連續兩年的會計數據并行排列在一起，并增設“絕對金額增減”和“百分率增減”兩欄，編制出比較財務報表，以揭示各會計項目在這段時期內所發生的絕對金額變化和百分率變化的情況。
　　
　　（八）縱向分析
　　縱向分析，是同一年度會計報表各項目之間的比率分析。其前提是必須采用“百分率”或“可比性”形式編制資產負債表和損益表，然后將會計報表中的其余項目的余額都以這個重要項目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個會計項目的數據在企業財務中的相對意義。可以在兩家規模不同的企業之間進行經營和財務狀況的比較。
　　
　　四、會計報表分析方法體系的意義
　　
　　目前國內絕大多數企業尚未建立完善的會計報表分析方法體系。因此，不斷強化和完善會計報表分析方法體系是企業最為重要的生存和發展手段。
　　本文所建立的會計報表分析方法體系，改善了現行會計報表分析方法較少、概念不清晰、且理論不成體系的局面，便于會計信息使用者掌握科學實用的會計報表分析方法，正確認識公司的財務狀況和經營成果；為提高會計監管水平、加強宏觀調控 、有效地抑制會計舞弊行為提供了有力的工具。此方法體系是會計學與統計學結合的產物，將不同學科融合起來完善了會計報表分析方法的理論體系，實現了一項理論上的創新。