新會計準則的變化對提高企業自主創新能力的影響

　　【摘要】我國新企業會計準則發布后，社會各界人士給予了廣泛關注和高度評價。本文僅就新會計準則的變化與提高企業自主創新能力密切相關的部分進行簡要分析。
　　
　　自主創新是中央提出的提升企業核心競爭力、打造強企強國的一項重要決策。提高企業自主創新能力是提升科技水平和國家核心競爭力的關鍵，是調整產業結構、轉變經濟增長方式的中心環節，也是促進經濟平穩快速增長、實現可持續發展的必由之路。
　　
　　一、無形資產準則
　　
　　（一）新舊會計準則比較
　　《企業會計準則第6號——無形資產》是在原準則基礎上，充分借鑒了《國際會計準則第38號——無形資產》制定
　　的，對進一步規范無形資產的確認、計量與報告具有重要意義，其中與提高企業自主創新能力密切相關的部分主要體現在研究與開發支出的區分、變化上。
　　對依法申請取得前的研究與開發費用，原準則規定于發生時確認為當期費用。這一規定雖然比較符合謹慎性原則，但不符合資產確認的原則，不利于正確評價企業的經營業績。
　　而新準則與國際準則趨同，將企業研究開發項目的支出。區分為研究階段支出與開發階段支出，研究階段的支出于發生時計入當期損益，開發階段的支出在同時滿足以下五個條件時確認為無形資產：
　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
　　3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場。無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。
　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。
　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
　　簡言之，即研究支出費用化，開發支出滿足條件的資本化，不滿足條件的費用化。這就要求企業正確劃分兩個階段，界定“無形資產的確認標準滿足日”，正確確定費用化支出和資本化支出。
　　
　　（二）對提高企業自主創新能力的影響
　　執行新準則后，符合條件的開發支出資本化，將對兩類企業帶來巨大的影響，1.處于創業初期的企業，即當企業處于最需要支持，也是處境最為困難的技術研發階段時；2.技術研發支出占較大比重的高新技術企業。新準則的實施無疑將減少這些企業的期間費用，提高當期利潤，正確評估企業的當期業績，從而對企業的研究開發給予有力的支持，鼓勵企業加大研發力度。
　　
　　二、借款費用準則
　　
　　（一）新舊會計準則比較
　　《企業會計準則第17號——借款費用》是在原準則的基礎上制定的，其中與提高企業自主創新能力密切相關的部分主要體現在：
　　1.資本化的資產范圍變化
　　借款費用可以資本化的資產范圍，原準則規定僅為固定資產，而新準則擴大了借款費用可以資本化的資產范圍，不僅包括固定資產，還包括符合資本化條件的其他資產，即需要經過相當長時間購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
　　2.資本化的借款范圍變化
　　借款費用可以資本化的借款范圍，原準則規定僅為專門借款，而新準則擴大了借款費用可以資本化的借款范圍，除了專門借款之外，也包括一般借款。如果資產的購建或生產占用了專項借款之外的一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。在相關的國際會計準則中，對于可資本化的借款費用的要求比中國更為苛刻，要求借款費用必須很可能為主體帶來經濟利益時才允許資本化。
　　
　　（二）對提高企業自主創新能力的影響
　　借款費用資本化資產范圍和借款范圍的擴大，將對生產周期長、借款金額大的行業如造船業、先進機械制造業等產生較大的影響。新準則的實施，將大大降低這些企業的財務費用，提高當期利潤，增加企業的資產價值，提高企業擴大再生產的積極性和自主創新的意識。
　　
　　三、所得稅準則
　　
　　（一）新舊會計準則比較
　　《企業會計準則第18號——所得稅》充分借鑒了《國際會計準則第12號——所得稅》的做法，與原企業會計制度的規定比較，無論是理念還是方法都有重大變化。原工作中，大多數企業采用應付稅款法，即對按照稅法規定計算出應交所得稅，同時按照相同的數額確定所得稅費用，也有部分企業采用納稅影響會計法。新準則要求只能采用資產負債表債務法，其中與提高企業自主創新能力密切相關的部分主要體現在彌補虧損的會計處理不同。
　　我國原稅法規定允許企業虧損向后遞延彌補5年，原制度對于可結轉后期的尚可抵扣的虧損產生的所得稅利益，不得確認為資產；新準則要求企業對能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣虧損的未來應納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產。企業應當對5年內可抵扣暫時性差異能否在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能轉回，企業不應確認遞延所得稅資產。
　　
　　（二）對提高企業自主創新能力的影響
　　執行新準則后，彌補虧損的會計處理不同，將對技術研發支出占較大比重的高新技術企業帶來巨大影響。這些企業在創業初期基本沒有利潤，甚至虧損，而新準則的實施，將使企業的本期資產增加，利潤增加，提高估值，如果決策正確，將使企業進入一個良性發展的循環周期。
　　
　　四、股份支付準則
　　
　　（一）新準則的規定
　　《企業會計準則第11號——股份支付》是個新準則，與國際準則趨同。原會計制度和準則未對股份支付業務進行明確的規范，散見于一些相關規定，以《上市公司股權激勵規范意見》（試行）為主；新準則首次在我國規范了企業以自身股份為基礎進行支付的業務，統一了實務中不同的會計處理。股份支付指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。其與原規定的區別主要體現在：
　　1.規范范圍的變化
　　原規定只是針對企業以各種形式對高級管理人員的獎勵；新準則擴大了規范對象的范圍，不僅包括屬于高管人員的職工，也包括其他職工，還包括職工以外的其他方。
　　2.計量標準不同
　　原規定按照企業支付的實際成本計量；新準則按照授予的權益性工具或承擔債務性工具的公允價值計量。
　　3.會計處理的系統性不同
　　原規定只是對高管層獎勵方面做了一些粗線條的規定；新規則在會計處理方面更有系統性和可操作性，如股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付，核算過程包括授予日、等待期、行權日的處理等。
　　
　　（二）對提高企業自主創新能力的影響
　　股份支付新準則，采用公允價值計算期權成本費用，對實行股權激勵的公司業績影響偏負面；但股份支付新準則不但規范了企業對股份支付的確認、計量和相關信息的披露，使企業進行股份支付時有章可循，而且表明政府對企業培養和吸引創新人才的支持力度。通過改革和完善企業分配和激勵機制，允許企業實施股權等激勵政策來吸引人才，從而確保珍貴的人力資源，使企業在激烈的市場競爭中獲勝。
　　
　　五、政府補助準則
　　
　　（一）新準則的規定
　　《企業會計準則第11號——股份支付》是個新準則，充分借鑒了《國際會計準則第20號——政府補助會計和政府援助的披露》。原會計制度和準則未對政府補助進行專門規定；新準則中政府補助指企業無償從政府取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除去與資產相關的政府補助之外的政府補助。其與原規定的區別主要體現在：
　　1.計量基礎的調整
　　原制度全部按成本計價；新準則規定，貨幣性資產補助按照收到或應收的金額計量，非貨幣性資產補助按照公允價值計量，公允價值無法取得時以名義金額入賬。
　　2.不同事項的會計處理方法不同
　　原制度中政府補助未確認遞延收益，而是全部計入資本公積；新準則引入了遞延收益的概念。新準則規定，與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。
　　
　　（二）對提高企業自主創新能力的影響
　　政府補助新準則的實施，不但規范了企業對政府補助的確認、計量和相關信息的披露，使企業會計信息清晰客觀。特別是與資產相關的政府補助確認為遞延收益，將增加企業利潤，改變權益結構，而且給了企業強烈的信號引導：政府將整合財政資金，加大對企業的支持力度。通過財政資金的引導，激勵企業開展技術創新和對引進先進技術的消化吸收與再創新，提高企業自主創新、自主研發的意識。
　　可以看出，部分新會計準則的變化與部分新準則的實施，營造了有利于企業自主創新的財務制度環境，體現了政府對提高企業自主創新能力的扶持力度，若與相關的財政政策、稅收政策配套，如建立穩定增長的財政科技投入機制，確保財政科技投入的增長幅度高于國家財政經常性收入的增長幅度；優化財政科技投入結構，合理配置科技資源；加強財政監督，提高財政科教資金的使用效益；加大對企業研發投入的所得稅前抵扣力度；允許企業加速研究開發儀器設備折舊；完善促進高新技術企業的稅收政策和進出口稅收政策；鼓勵社會資金捐贈創新活動等，必將加快企業自主創新的步伐，增強企業的自主創新能力。