評“財務管理”大小觀

　　【摘要】在議論財務管理時，有人提出：當今的財務管理，一曰大財務管理，包括各種有關財務的管理；二曰小財務管理，只是資金管理。財務管理到底有多大，確實需要討論。本文就此進行闡述。
　　
　　一、“財務管理”歷史觀
　　
　　對財務管理的認識有一個歷史的演變過程。
　　
　?。ㄒ唬?0世紀80年代前后到90年代初
　　這一時期對財務管理的理論探討及其實踐反映在對財務管理的認識仍受計劃經濟體制的制約和影響上。當時對什么是財務管理也有多種表述，有的認為，“財務管理，是社會主義企業在國家計劃指導下，以提高經濟效益為中心，合理組織企業財務活動，正確處理財務關系的經濟管理工作”。有的則認為，“財務管理是利用價值形式，通過資金運動，對企業生產經營活動進行的綜合性管理。財務管理既是企業管理中的一個相對獨立的方面，又是一項綜合性的管理工作?！薄肮I企業財務管理的內容，是由企業資金運動的過程決定的。它主要包括：固定資金管理、流動資金管理、成本管理、銷售收入和企業純收入管理、專用基金管理?！?br/>　　以上觀點，反映了對財務管理的基本認識即：1.在國家計劃指導下，組織財務工作。按照國家有關財務的計劃指標，層層下達，分解落實。按照國家規定的渠道，籌集資金；全面完成國家計劃，為國家積累資金，為滿足人民日益增長的物質和文化生活需要做出貢獻。2.以提高經濟效益為中心。組織好財務活動，處理好財務關系，根據全面經濟核算的要求，以盡可能少的資金和盡可能少的成本，生產盡可能多和盡可能好的產品，并為國家提供盡可能多的盈利。3.合理組織的企業財務活動。利用價值形式，對企業各項資金的籌集、使用、收入和分配，進行預測、計劃、控制、核算、分析和考核，促使企業以盡可能少的資金占用，取得盡可能大的生產經營成果。4.正確處理財務關系。在資金的收入和分配過程中，正確處理好企業和國家之間、企業和企業之間、企業內部各單位之間、企業和職工之間的經濟關系，做到統籌兼顧，在保證國家財政收入、節約資金的前提下，調動企業和企業職工的積極性。5.以資金運動為對象。利用價值形式，通過資金運動，對企業生產經營活動進行管理，反映企業各方面生產經營活動的質量和效果；通過合理地組織資金運動，又促進企業各方面生產經營活動的積極進行。6.利用價值形式進行管理。利用價值形式對企業資金、成本、收入進行管理，實際上是對生產經營中生產資料的取得和占用、物力和人力的消耗、生產成果的實現和分配進行管理。7.綜合性的經濟管理。企業生產經營活動的復雜性決定了財務管理必須包括多方面的內容，包括固定資金管理、流動資金管理、成本管理、銷售收入和企業純收入管理以及專項資金管理。固定資金、流動資金和專用基金管理是對資金取得和使用的管理；成本管理是對資金耗費的管理；銷售收入和企業純收入的管理，則是對資金收入和分配的管理。
　　對財務管理的上述認識，一直延續到20世紀90年代初。如于光遠主編《經濟大辭典》時指出：“財務管理是對企業資金的形成、運用、耗費和產品收入分配所進行的計劃、調節、控制、監督等一系列工作的總稱。在我國，企業財務管理的主要內容包括：固定資產管理、流動資金管理、產品成本管理、銷售和利潤管理、專用基金管理等。它的基本任務是：根據國家法律和政策，在國家計劃指導下，合理而節約地使用資金，保證再生產的順暢進行，努力提高經濟效益。”李儒訓主編《中外財務管理百科全書》時指出：“按照黨和國家的方針、政策，根據資金運動的客觀規律，合理組織財務活動，正確處理財務關系，為發展社會主義商品經擠服務，這就是工業企業財務管理。……工業企業財務管理的內容，是由企業資金運動的過程決定的。它主要包括：固定資金管理、流動資金管理、成本管理、銷售收入和企業純收入管理以及專用基金管理。”
　　
　?。ǘ?0世紀90年代初，在我國建立社會主義市場經濟體制，對財務管理的認識發生了重大變化
　　1993年11月14日，中國共產黨第十四屆三中全會通過了《中共中央關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》。《決定》指出：1.我國經濟體制改革面臨著新形勢和新任務，建立社會主義市場經濟體制，就是要使市場在國家宏觀調控下對資源配置起基礎性作用。建立適應市場經濟要求，產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度；建立全國統一開放的市場體系；轉變政府管理經濟的職能；建立以按勞分配為主體，效率優先、兼顧公平的收入分配制度；建立多層次的社會保障制度。2.轉換國有企業經營機制，建立現代企業制度。3.培育和發展市場體系。4.轉變政府職能，建立健全宏觀經濟調控體系。5.建立合理的個人收入分配和社會保障制度。6.深化農村經濟體制改革。7.深化對外經濟體制改革，進一步擴大對外開放。8.進一步改革科技體制和教育體制。9.加強法律制度建設。10.加強和改善黨的領導，為本世紀末初步建立社會主義市場經濟體制而奮斗。適應建立市場經濟體制的“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度”的要求，企業擁有進行自主經營的籌資權和投資權，逐漸向獨立經濟法人、市場主體和利益主體轉變。相應地，企業也必須構建財務自理、自負盈虧的現代財務管理體制。企業財務管理的重心開始轉移到籌集資金上來，以最低的籌資成本合理地籌集企業所需要的資金是企業生產經營的非常重要的問題，形成財務管理的重心是資金管理。
　　在建立市場經濟體制的條件下，我國引入了西方國家的財務管理理論，對財務管理有了新的認識。有人認為，在理論上，認為財務管理只是資金管理，如：“財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置、融資和管理?！薄柏攧展芾硎菍ζ髽I的資金進行規劃和控制的一項管理活動。”“財務管理是有關資金的獲得和有效使用的管理工作?！薄柏攧帐窃谝欢ǖ恼w目標下，關于資產的購置、投資、融資和管理的決策體系?！睂W?，F行的財務管理教材主要反映了這種觀點，財務管理基本上等同為資金管理（資本管理）。也有人認為，“財務管理，就是利用價值形態，對企業經營活動中資金運動的全過程進行管理，即組織企業財務活動、處理財務關系的一項經濟管理工作，因而是企業管理的一個重要組成部分?！痹鯓诱J識財務管理，需要對財務管理的本質進行分析。
　　
　　二、“財務管理”本質觀
　　
　?。ㄒ唬┴攧展芾淼谋举|：財務活動及其財務關系
　　顧名思義，財務管理是對財務進行的管理，財務的本質就是財務管理的本質。
　　財務一般指財務活動和財務關系，財務活動是企業再生產過程中的資金運動；財務關系是企業在組織資金運動過程中與有關各方所發生的經濟利益關系，主要包括企業與其所有者之間的財務關系，企業與其債權人之間的財務關系，企業與被投資單位的財務關系，企業與其債務人的財務關系，企業內部各單位之間的財務關系，企業與職工之間的財務關系。可以說，財務管理的本質是企業再生產過程中的資金運動及其體現的企業與各方面的經濟關系，即財務活動及其財務關系。財務活動表現為資金運動，只有通過資金運動才能體現出各種經濟關系。財務管理是以資金（資本）為對象的實體活動，其關鍵是資金運動，怎樣從本質上認識資金運動，是判斷財務管理是大是小的關鍵。
　　
　?。ǘ┴攧展芾肀举|的內容：資金運動過程
　　企業的資金運動是一個過程，表現為資金的取得、使用、耗費、收入和分配。
　?。?資金的取得
　　資金取得亦稱籌資，是企業通過籌集方式取得的資金。企業資金籌集有投資者投入資金和向債權人借入資金兩種方式。投資者投入資金，按投資主體可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金以及外商資本金等；按投入形態可分為貨幣投資、實物投資、證券投資和無形資產投資等；向債權人借入資金，是從金融機構和其他單位借入資金，包括長期負債和流動負債。
　　
　?。?資金的使用
　　資金使用亦稱投資，是企業把資金使用到各個方面。用于生產過程，是勞動資料和勞動對象占用的資金，包括固定資產（固定資金）、材料（儲備資金）和在產品（生產資金）等；用于流通過程，是勞動產品等占用的資金，包括產成品（成品資金）、庫存現金和銀行存款（貨幣資金）、結算過程中的各種應收和暫付款項（結算資金）等。
　?。?資金的耗費
　　企業的生產過程既是工業產品的制造過程，又是工業產品生產的耗費過程。一方面，勞動者借助于勞動資料對勞動對象進行加工，制造出各種勞動產品；另一方面，還要發生各種勞動耗費，包括物化勞動和活勞動的耗費，主要有材料耗費、人工耗費、固定資產折舊和其他各項費用等。資金的耗費是成本。
　?。?資金的收回
　　企業資金收入是指在銷售過程中，把產成品銷售出去，收回貨幣資金。企業生產的產品按銷售價格向購買單位辦理貨款結算，收回貨幣資金。在產品銷售過程中，企業為了推銷產品，還要發生一定的資金耗費（各種銷售費用支出），這些費用應從當月利潤中扣減。企業出售產品所取得的銷售收入，在補償已售產品的銷售成本后，即為企業的純收入。
　?。?資金的分配
　　企業收回的資金需要分配，即利潤及其分配。企業的純收入在扣減應繳納的稅金及附加、管理費用、財務費用、銷售費用和資產減值損失后，成為企業的產品銷售利潤或虧損。企業產品銷售利潤或虧損加減營業外收支后，形成企業的最終財務成果。企業實現的利潤按國家的規定進行分配：交納所得稅；稅后利潤按一定比例提取盈余公積金，向投資者分配利潤等。
　　
　?。ㄈ┴攧展芾淼膬热?br/>　　財務管理既然是對財務進行的管理，財務的內容即資金運動的內容當然也就是財務管理的內容。從企業資金運動過程的內容可以看出，財務管理包括以下內容：
　?。?資金管理
　　企業財務管理的重心是資金管理。資金的取得是籌集資金，企業資金籌集有投資者投入資金和向債權人借入資金；資金的使用是投資，企業把資金使用于生產過程和流通過程，從而形成流動資金、固定資金和其他資金。資金管理就是對籌資和投資進行的管理，也就是對流動資金、固定資金和其他資金的管理。
　?。?成本管理
　　企業在生產過程的資金耗費就是成本。成本就是產品對象化的資金耗費，包括材料耗費、人工耗費、固定資產折舊和其他各項費用等。成本管理是對在產品生產過程中的全部耗費進行的管理。成本是企業墊付的資金，通過產品銷售收回墊付資金，以維持企業正常經營活動的進行。資金耗費是資金運動過程重要的一個環節，是財務管理的一項重要內容。
　?。?收益管理
　　企業通過產品銷售過程，收回貨幣資金。企業出售產品和提供勞務所取得的銷售收入，在補償已售產品的銷售成本后，即為企業的純收入。企業的純收入扣減各項稅金及費用等，并加減營業外收支后，形成企業的最終財務成果。企業實現的利潤，按規定要進行分配，要正確處理各方面的關系。利潤及其分配是財務管理的重要內容。
　　從以上財務管理的本質可以看出，財務管理是一個大的財務管理，管理的內容包括資金管理、成本管理和利潤管理，而不只是資金管理的小財務管理。
　　大財務管理還可從新修訂的《企業財務通則》的規定中得到說明?！镀髽I財務通則》第三條規定：“企業財務管理應當按照制定的財務戰略，合理籌集資金，有效營運資產，控制成本費用，規范收益分配及重組清算財務行為，加強財務監督和財務信息管理?！焙苊黠@，《企業財務通則》所規定的財務管理是一個大的財務管理，不僅包括資金管理、成本管理和收益管理，還包括其他內容。
　　
　　三、“財務管理”體系觀
　　
　　對財務管理的認識，大體上決定了財務管理在內容方面的體系。財務管理體系有三種模式：
　　
　?。ㄒ唬┴攧展芾碣Y金模式
　　它是以資金管理為內容展開的模式，圍繞資金管理形成財務管理體系。表現在《財務管理》教材上，內容包括：1.財務管理基礎，如財務管理目標、財務管理原則、財務管理環境和財務估價等；2.融資決策，如權益資本籌資、長期負債融資、期權籌資、短期籌資、資本結構決策和股利政策等；3.投資決策，如投資決策基礎、項目投資決策、有價證券投資決策和營運資本投資決策等；4.相關其他內容。這種模式是小范圍的財務管理，體現了財務管理以資金管理為重心的戰略。
　　
　?。ǘ┴攧展芾碣Y金與收益模式
　　它是以資金、收益管理為內容展開的模式，以資金管理為核心融入收益管理形成財務管理體系。表現在《財務管理》教材上，其內容包括：財務管理總論、財務管理的價值觀念、金融市場、企業投資決策、企業籌資方式、企業籌資決策、資產管理、收益管理、資本經營財務、財務管理機制和特種企業財務管理等。又如在財務管理中其內容包括：Bpc1+JBlD04JSSSL61CtNyQpP5OYefW0LlWEIuEtOT8=1.財務導論，如財務的性質與地位、財務觀念與方法、理財環境與財務政策和企業內部財務制度設計；2.資本投入，如投資管理導論、實業投資與管理和證券投資與管理；3.資本融通，如融資導論、資本成本和資本結構理論、權益資本的融通和債務資本融資；4.資本收益，如資本收益管理概論、資本收益形成管理、資本收益分配管理和企業財務評價；5.相關其他內容。這種模式是中范圍的財務管理，體現了財務管理以資金管理為重心、融入收益管理的戰略。
　　
　?。ㄈ┴攧展芾砣轿荒Ｊ?br/>　　它是以資金、成本、收益管理為內容展開的模式，以資金管理為核心，融入成本管理和收益管理形成財務管理體系。這是一種大范圍的財務管理模式，目前還沒有這種《財務管理》的教材。這種財務管理模式的內容，依據《企業財務通則》規定的內容，可以包括：1.財務概論；2.資金籌集；3.投資（資產營運）；4.成本控制；5.收益分配；6.重組清算；7.財務風險；8.財務管理體系（包括財務決策、財務預算、財務監督、財務評價等）；9.企業財務管理體制等。這種模式是大范圍的財務管理，體現了財務管理以資金管理為重心、融入成本管理和收益管理的戰略。同時，這種模式也反映了我國財務管理的實踐。在企業中，財務會計工作不論怎樣設置機構，成本管理總是財務管理不可分割的一部分，如果將這一部分置于財務管理之外，很顯然，資金運動過程將缺少資金耗費（成本），是不完整的。因此，完整的財務管理應該包括以資金管理為重心、融入成本管理和收益管理而展開的體系。
　　隨著經濟的發展、科技的進步和管理現代化的要求，為適應培養財務管理人才和教學的需要，為指導實際工作的需要，也可以將《財務管理》體系細化為財務管理課程體系，設置《財務管理原理》、《資金管理》（或《籌資學》《投資學》）、《成本管理》、《收益管理》、《財務預算》、《財務分析》、《財務案例》和《財務管理實驗》等。
　　總之，會計工作者需要從我國財務管理的實際情況出發，依據資金運動的基本原理，在財務管理體制的基礎上，按照有關財務法規的規定，進一步探討財務管理的相關問題。